新財產(chǎn)損失管理辦法

1、第一條 根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?以下簡稱企業(yè)所得稅 法及其實施條例、?中華人民共和國 稅收征收管理法? 以下簡稱征管法 及其實施細那么、?財政部國家稅務總局 關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?財稅202157號以下簡稱?通知?的規(guī)定，制定本方法。第一條 根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實施條例、?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實施細貝0、?財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?財稅202157號等稅收法律、法規(guī)和 政策規(guī)定，制定本方法。第二條本方法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相 關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收 及預付款項包括應收票

2、據(jù)、各類墊款、 企業(yè)之間往來款項等貨幣性資產(chǎn)，存 貨、固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)、在建工程、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及 債權性投資和股權權益性投資。第二條本方法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有 或者控制的、 用于經(jīng)營管理活動且與 取得應稅收入有關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項包括應收 票據(jù)等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權性投資和股權權益性 投資。第三條準予在企業(yè)所得稅稅前第三條企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應扣除的資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在實際處在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生t、轉讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損的當年申報扣除，不得提前或延后扣失以下簡稱實際資產(chǎn)

3、損失，以及除。置、轉讓上述資產(chǎn)，但因各類原因導致資產(chǎn)損失未能在符合?通知?和本方法規(guī)定條件計算確發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)的損失以下簡稱法定資產(chǎn)損失稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調整該 資產(chǎn)損 失發(fā)生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退 稅，或者抵頂企業(yè)當期應第四條 企業(yè)實際資產(chǎn)損失， 應當納稅款。第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關稅務機關審批的，應的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在 規(guī)定時間內(nèi)按程序及時申報和審批。，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應申報前方能在稅前扣除。 未經(jīng)申報的損

4、失，不得在稅前 扣除。第六條 企業(yè)以前年度發(fā)生的資 產(chǎn)員失未能 照本方法的規(guī)定，向稅務機關說明并進 行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn) 損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣 除，其追補確認期限一般不得超過五 年，但因方案經(jīng)濟體制轉軌過程中遺留 的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權 屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資 產(chǎn)損失、因承當國家政策性任務而形成 的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形 成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損 失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批 準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失， 應在申報年度扣除。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未 在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款， 可在追補確認年度企業(yè)所得稅應

5、納稅 款中予以抵扣，缺乏抵扣的，向以后年 度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除 追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調 整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原那么計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款方法進行稅務 處理第七條企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年 度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申 報 材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度 納稅申報表的附件一并向稅務機關 報 送。第八條企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi) 容和要求的不同，分為清單申報和專項 申報兩種申報形式。其中，屬于清單申 報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目 進行歸類、匯總，然后再將匯總清單 報 送稅務機關，有關會計核算資料和納稅 資料留存?zhèn)洳椋粚儆?/p>

6、專項申報的資產(chǎn) 損 失，企業(yè)應逐項或逐筆報送申請 報 告，同時附送會計核算資料及其他相 關 的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過 程中不符合上述要求的， 稅務機關應當 要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權不予受理第九條以下資產(chǎn)損失，應以清單 申報的方式向稅務機關申報扣除：一企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨 幣資產(chǎn)的損失；二企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損 耗；三企業(yè)固定資產(chǎn)到達或超過使 用年限而正常報廢清理的損失；四企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)到達或 超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn) 損失；五企業(yè)按照市場公平交易原那么，通過各種交易場所、市場等買賣債 券、股票、期貨、基金以及金

7、融衍生產(chǎn) 品 等發(fā)生的損失。第五條企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅 務管理方式可分為自行計算扣除的資 產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣 除的資產(chǎn)損失。以下資產(chǎn)損失， 屬于由企業(yè)自行 計算扣除的資產(chǎn)損失：一企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動 中因銷售、轉讓、變賣固定資產(chǎn)、生 產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;二企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常 損耗；三企業(yè)固定資產(chǎn)到達或超過 使用年限而正常報廢清理的損失；四企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)到達 或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資 產(chǎn)損失；第十條前條以外的資產(chǎn)損失，應以 專項申報的方式向稅務機關申報扣五企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申

8、報,可以采取專項申報的基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；六其他經(jīng)國家稅務總局確認 不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損 失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng) 稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損 失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準第一條在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：確 區(qū)分是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn) 第六條稅務機關對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的 申報材料與法定條件進行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審一總機構及其分支機構發(fā)生的除應按專項申報和清單申報批'企業(yè)可直接向有權審批稅務機關申 請。稅務機關審批權限如下：，除稅務機關另有規(guī)定外

9、,以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C應二其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原那么，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務機的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機 構；二總機構對各分支機構上報的一企業(yè)因國務院決定事項所 形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務總局規(guī) 定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省 級稅務機關負責審批。關進行申報；三總機構將跨地區(qū)分支機構所 屬資產(chǎn)捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產(chǎn)損 失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行 專項申報。第十二條企業(yè)因國務院決定事項 形成的資產(chǎn)損失，應向國家稅務總局提 供有關資料。國家稅務總局審核有關情 況后，將損失情況通知相關稅務機關。 企業(yè)應按本方法的要求進行專項申

10、 報。關根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當劃分審批權限。三企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損 失，由企業(yè)總機構所在地稅務機關審 批。第七條負責審批的稅務機關應對 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報 即批。作出審批決定的時限為：一由省級稅務機關負責審批 的，自受理之日起30個工作日內(nèi)；二由省級以下稅務機關負責 審 批的，其審批時限由省級稅務機關 確定，但審批時限最長不得超過省級 稅務機關負責審批的時限。因情況復雜需要核實，在規(guī)定期 限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級稅 務機關負責人批準，可以適當延長期 限，但 延期期限不得超過30天。同 時，應將延長期限的理由告知申請人。第八條 稅務機關受理企業(yè)當年的終了

11、后第45日。企業(yè)因特殊原因不能第十三條屬于專項申報的資產(chǎn)損 失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時 限 內(nèi)報送相關資料的，可以向主管稅務 機 關提出申請，經(jīng)主管稅務機關同意后, 可適當延期申報。第十四條 企業(yè)應當建立健全資 產(chǎn) 損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整 理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損 失 稅前扣除證據(jù)材料， 方便稅務機關檢 查。第十五條稅務機關應按分項建檔、分級管理的原那么，建立企業(yè)資產(chǎn)損 失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時 進行評估。對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評 估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī) 定、或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失， 應及時進行核查。對有證據(jù)證明申報扣 除的資產(chǎn)損失不真實、

12、不合法的，應依按時申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務 機關同意后可適當延期申請。第九條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企 業(yè)自行計算扣除或者按照審批權限由 有關稅務機關按照規(guī)定進行審批扣除 后，應由企業(yè)主管稅務機關進行實地核 查確認追蹤管理。各級稅務機關應將 資產(chǎn)損失審批納入崗位責任制考核體 系，根據(jù)本方法的要求，標準程序， 明確責任，建立健全監(jiān)督制約機制和 責任追究制度。第十條 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計 算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內(nèi)部 管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失確實 認工作，并保存好有關資產(chǎn)會計核算 資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證 據(jù)，以備 稅務機關日常檢查。法作出稅收處理。第十六條企業(yè)資產(chǎn)損失相

13、關的證 據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特第十條第二點企業(yè)按規(guī)定向稅務 機關報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時， 均定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證第十七條具有法律效力的外部證第一條 具有法律效力的外部證據(jù)，據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文失相關的具有法律效力的書面文件，件，主要包括：要包括：司法機關的判決或者裁定；司法機關的判決或者裁定；一公安機關的立案結案證明、二公安機關的立案結案證

14、明、 回回復；復；二丄商部門出具的注銷、撤消二丄商部門出具的注銷、吊 銷及及停業(yè)證明；停業(yè)證明；四企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償四企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清 償文件；文件；五行政機關的公文；六專業(yè)技術部門的鑒定報告;七具有法定資質的中介機構的 經(jīng)濟鑒定證明；八仲裁機構的仲裁文書；九保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據(jù)；十符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。第十八條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證 據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制 制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀 損、報廢、盤虧、死亡、變質等內(nèi)部證 明或承當責任的聲明，主要包括：一有關會計核算資料和原始憑證；二資產(chǎn)盤點表；三相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；五行政

15、機關的公文；六國家及授權專業(yè)技術鑒定 部門的鑒定報告；七具有法定資質的中介機構 的經(jīng)濟鑒定證明；八經(jīng)濟仲裁機構的仲裁文書；九保險公司對投保資產(chǎn)出具 的出險調查單、理賠計算單等；十符合法律條件的其他證據(jù)。第十二條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)， 是指會計核算制度健全，內(nèi)部控制制 度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：一有關會計核算資料和原始 憑證；二資產(chǎn)盤點表；三相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；四企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒四企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的定文件或資料；五企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情 況說明；六對責任人由于經(jīng)營管理責任 造成損失的責任認定及賠償情況說明；

16、七法定代表人、企業(yè)負責人和 企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承 擔法律責任的聲明。第十九條企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括 現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付 款項損失等。第二十條現(xiàn)金損失應依據(jù)以下證 據(jù)材料確認：一現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表包括倒推至基準日的記錄；二現(xiàn)金保管人對于短缺的說明鑒定文件或資料數(shù)額較大、影響 較大的資產(chǎn)損失工程，應聘請行業(yè)內(nèi) 的專家參加鑒定和論證；五企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關 情況說明；六對責任人由于經(jīng)營管理責 任造成損失的責任認定及賠償情況說 明；七法定代表人、企業(yè)負責 人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實 性承當 法律責任的聲明。第十三條企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金 損失、銀行存款損失和

17、應收預付 賬款損失等。第十四條企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺 扣除責任人賠償后的余額， 確認為現(xiàn) 金損失?，F(xiàn)金損失確認應提供以下證 據(jù)：點 表包括倒推至基準日的記錄；一現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤及相關核準文件；三對責任人由于管理責任造成 損失的責任認定及賠償情況的說明；四涉及刑事犯罪的，應有司法 機關出具的相關材料；五金融機構出具的假幣收繳證 明。第二一條企業(yè)因金融機構清算 而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應依據(jù)以下 證據(jù)材料確認：一企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑 據(jù)；二金融機構破產(chǎn)、清算的法律 文件；三金融機構清算后剩余資產(chǎn)分 配情況資料。金融機構應清算而未清算超過三 年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損 失，但應有法院或破產(chǎn)

18、清算管理人出具二現(xiàn)金保管人對于短款的說 明及相關核準文件；三對責任人由于管理責任造 成損失的責任認定及賠償情況的說 明；四涉及刑事犯罪的，應提供司法機關的涉案材料。第十五條企業(yè)將貨幣性資金存入法定 具有吸收存款職能的機構，因該機構 依法破產(chǎn)、清算，或者政府責令停業(yè)、 關 閉等原因，確實不能收回的局部， 確認為存款損失。存款損失應提供以 下相關證據(jù)：一企業(yè)存款的原始憑據(jù)；二法定具有吸收存款職能的 機構破產(chǎn)、清算的法律文件；三政府責令停業(yè)、 關閉文 件等外部證據(jù)；的未完成清算證明四清算后剩余資產(chǎn)分配的文 件。第二十二條 企業(yè)應收及預付款一相關事項合同、協(xié)議或說明;二屬于債務人破產(chǎn)清算的，應、清算公

19、告;三屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終中止執(zhí)行的法律文書;四屬于債務人停止營業(yè)的，應、撤消營業(yè)執(zhí)照證明;五屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明;六屬于債務重組的，應有債務第十六條企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生符 合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅 前 扣除，應提供以下相關依據(jù)：一法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清 算的清償文件；二法院的敗訴判決書、裁決 書，或者勝訴但被法院裁定終 中 止執(zhí)行的法律文書；三工商部門的注銷、撤消證明；四政府部門有關撤銷、 責 令關閉的行政決定文件；五公安等有關部門的死亡、 失蹤證明；六逾期三年以上及

20、已無力清 償債務確實鑿證明；七與債務人的債務重組協(xié)議 及其相關證明；七屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可 W力而無法收回的，應有債務人受災情 況說明以及放棄債權申明。八其他相關證明。第二十三條企業(yè)逾期三年以上的第十七條逾期不能收回的應收款項應收款項在會計上已作為損失處理的，中，單筆數(shù)額較小、缺乏以彌補清收成可以作為壞賬損失，但應說明情況，并本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不出具專項報告。能收回的局部，認定為損失。第二十四條企業(yè)逾期一年以上，第十八條逾期三年以上的應收款單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債年度收入總額萬分之一的應收款項，會務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連計上已

21、經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三賬損失，但應說明情況，并出具專項報年內(nèi) 沒有任何業(yè)務往來，可以認定為口 O損失。第二十五條企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失第十九條企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資失、生物資產(chǎn)損失等。產(chǎn)損失等。第二十條存貨盤虧損失，其盤虧金額第一十八條存貨盤萬損失，為其扣除責任人賠償后的余額局部，依據(jù)盤萬金額扣除責任人賠償后的余額，應下依據(jù)以下證據(jù)材料確認：一存貨計稅本錢確定依據(jù)；二企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責 任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；三存貨盤點表；四存貨保管人對于盤虧的情況

22、 說明。第二十七條存貨報廢、毀損或變 質損失，為其計稅本錢 扣除殘值及責任 人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料 確認：一存貨計稅本錢確實定依據(jù)；二企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢、毀 損、變質、殘值情況說明及 核銷資料；三涉及責任人賠償?shù)?，應當?賠償情況說明；列證據(jù)認定損失：一存貨盤點表；二存貨保管人對于盤虧的情 況說明；三盤虧存貨的價值確定依據(jù) 包括相關入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)；四企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、 責任 人賠償說明和內(nèi)部核批文件。第二一條存貨報廢、毀損和變質損 失，其賬面價值 扣除殘值及保險賠償 或責任賠償后的余額局部，依據(jù)以下 相關證據(jù)認定損失：一單項或批量金額較小占

23、企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當年 應納稅所得、增加虧損10%以下、或 10萬元以下。下同的存貨，由企 業(yè)內(nèi)部有關技 術部門出具技術鑒定證 明；四該項損失數(shù)額較大的 指定標準的較大存貨，應取得專業(yè)技術占 企業(yè)該類資產(chǎn)計稅本錢10%以上，少當年應納稅所得、增加虧損定部門的鑒定報告或者具有法定資質10%以上，下同，應有專業(yè)技術鑒定中介機構出具的經(jīng)濟鑒定證明;資質中介機構出具的專項三涉及保險索賠的，應當艮告等。有保險公司理賠情況說明;四企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢、損、變質情況說明及 審批文件；第二十八條存貨被盜損失，為其 計稅本錢扣除保險理賠以及責任人賠 償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確 認：一存貨計稅本

24、錢確實定依據(jù);二向公安機關的報案記錄；三涉及責任人和保險公司賠償 的，應有賠償情況說明等。五殘值情況說明;第二十二條存貨被盜損失，其賬面價 值扣除保險理賠以及責任賠償后的余 額局部，依據(jù)以下證據(jù)認定損失：一向公安機關的報案記錄， 公安機關立案、破案和結案的證明材 料；二涉及責任人的責任認定及賠公司理賠情況說明。第二十九條固定資產(chǎn)盤虧、喪失 損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：一企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和核 銷資料；二固定資產(chǎn)盤點表；三固定資產(chǎn)的計稅根底相關資料；四固定資產(chǎn)盤虧、喪失情況說明；五損失金額較大的，應有專 業(yè)技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。第

25、二十三條固定資產(chǎn)盤虧、喪失損 失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余 額局部，依據(jù)以下證據(jù)確認損失：一固疋資產(chǎn)盤點表；二盤虧、喪失情況說明，單 項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、喪失， 企業(yè)應逐項作出專項說明，并出具具 有法定資質中介機構出具的經(jīng)濟鑒定證明；三企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和 部核準文件等。第三十條固定資產(chǎn)報廢、毀損損 失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠 償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確 認：第二十四條固定資產(chǎn)報廢、毀損損失， 其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責 任人賠償后的余額局部，依據(jù)以下相關 證據(jù)認定損失：一固定資產(chǎn)的計稅根底相關資一企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定證明；二企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和

26、核 銷資料；三企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒 定材料；四涉及責任賠償?shù)?，應當有賠 償情況的說明；五損失金額較大的或自然災害 等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報 廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資 質中介機構出具的專項報告等。二單項或批量金額較小的固 定資產(chǎn)報廢、毀損，可由企業(yè)逐項作 出說 明，并出具內(nèi)部有關技術部門的 技術鑒定證明；單項或批量金額較大的固定資產(chǎn) 報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明， 并出具專業(yè)技術鑒定機構的鑒定報告， 也可以同時附送中介機構的經(jīng)濟鑒定 證明。三自然災害等不可抗力原因 造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應當有 相關 職能部門出具的鑒定報告， 如消 防部門出具受災證明，公安部門出

27、具 的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明， 房管部門的房屋撤除證明，鍋爐、電 梯等安檢部 門的檢驗報告等；四 企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況 說明及內(nèi)部核批文件；五涉及保險索賠的，應當公司理賠情況說明第三十一條固定資產(chǎn)被盜損失， 為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余 額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：一固定資產(chǎn)計稅根底相關資 料；二公安機關的報案記錄，公安 機關立案、破案和結案的證明材料；三涉及責任賠償?shù)?，應有賠償 責任的認定及賠償情況的說明等。第二十五條固定資產(chǎn)被盜損失，其賬 面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后 的余額局部，依據(jù)以下證據(jù)認定損失：一向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；二涉及

28、責任人的責任認定及賠第三十二條在建工程停建、報廢 損失，為其工程工程投資賬面價值扣除 殘值后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確 認：一工程工程投資賬面價值確定 依據(jù)；二工程工程停建原因說明及相 關材料；第二十六條在建工程停建、廢棄和報 廢、撤除損失，其賬面價值扣除殘值后 的余額局部，依據(jù)以下證據(jù)認定損失：一國家明令停建工程的文件;二有關政府部門出具的工程 停建、撤除文件；三企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程三因質量原因停建、報廢的工i=r,應出具專業(yè)技術鑒定、賠償情況的說明等。批文件，單項數(shù)額較大的在建工程工程 報廢，應當有專業(yè)技術鑒定部門的鑒定 報告；四工程工程實際投資額確實第二十七條在建工程自然災害和意

29、外 事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、 保險賠償及責任賠償后的余額局部， 依據(jù)以下證據(jù)認定損失：一有關自然災害或者意外事故證明；二涉及保險索賠的，應當 有保險理賠說明；三企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、 責任 人賠償說明和核準文件。第二十八條工程物資發(fā)生損失的，比 照本方法存貨損失的規(guī)定進行認定。第三十三條工程物資發(fā)生損失，第二十九條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余可比照本方法存貨損失的規(guī)定確認。第三十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧 損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償 后 的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：一生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；二生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說 明；三生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較 大的

30、，企業(yè)應有專業(yè)技術鑒定意見和責 任認定、賠償情況的說明等。第三十五條因森林病蟲害、疫情、 死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為 其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任 人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料 確認：一損失情況說明；二責任認定及其賠償情況的說 明；三損失金額較大的，應有專業(yè)額局部，依據(jù)以下證據(jù)確認損失:一生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；二盤虧情況說明，單項或 批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企 業(yè)應逐項作出專項說明；三企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和 內(nèi)部核準文件等。第三十條 因森林病蟲害、疫情、死亡而 產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面 凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠 償后的余額局部，依據(jù)以下相關證據(jù) 認定損

31、失：一企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的 鑒定證明；二單項或批量金額較大的生 產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死 亡,技術鑒定意見。第三十六條對被盜伐、被盜、喪失 而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬 面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償 后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確 認:第三十一條 對被盜伐、被盜、喪失而產(chǎn) 生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈 值扣除保險理賠以及責任賠償后的余 額局部，依據(jù)以下證據(jù)認定損失：一生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公企業(yè)應逐項作出專項說明，并出具專業(yè) 技術鑒定部門的鑒定報告；三因不可抗力原因造成生產(chǎn) 性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡， 應當有相關職能部門出具的鑒定報 告，如林業(yè)部門出具的森林病

32、蟲害證 明、衛(wèi)生 防疫部門出具的疫情證明、 消防部門出 具的受災證明，公安部門 出具的事故現(xiàn) 場處理報告等；四企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林 病 蟲害、疫情、死亡情況說明及內(nèi)部 核批文件；五涉及保險索賠的，應當 有保險公司理賠情況說明。一生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向安機關的報案記錄或公安機關立案、破公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；二責任認定及其賠償情況的說 明。第二十七條企業(yè)由于未能按期贖 回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變 賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額， 可認定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確 認：一抵押合同或協(xié)議書；二拍賣或變賣證明、清單；三會計核算資料等其他相關證 據(jù)材料。案和

33、結案的證明材料；二涉及責任人的責任認定及 賠償情況說明；三涉及保險索賠的，應當 有保險公司理賠情況說明。第三十二條企業(yè)由于未能按期贖回抵 押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其 賬面凈值大于變賣價值的差額局部， 依據(jù)拍賣或變賣證明，認定為資產(chǎn)損 失。第三十八條 被其他新技術所代替或已經(jīng)超過法律保護期限， 已經(jīng)喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應提交以下證據(jù)備案：一會計核算資料;二企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情三技術鑒定意見和企業(yè)法定代、主要負責人和財務負責人簽章證的書面申明;四無形資產(chǎn)的法律保護期限文 件。第三十九條企業(yè)投資損失包括第三十三條企業(yè)投資損失包括債權性權益性投資投資損失和股權權

34、益性投資損失。第四十條企業(yè)債權投資損失應依、合同或協(xié)議、會計第三十四條以下各類符合壞賬損失條件的債權投資，依據(jù)以下相關證據(jù)認定損失：以下情還應出具相關證據(jù)一債務人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷，并終止法一債務人或擔保人依法被宣告、關閉、被解散或撤銷、被撤消營人資格，企業(yè)對債務人和擔保人進行追償后，未能收回的債權，應提交債務人和業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產(chǎn) 清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。 無法出具 資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上 述事項超過三年以上的，或債權投資包括信用卡透支和助學貸款余額在 三百萬元以下的，應出具對應的債務人 和擔保人破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文 件、工商行政管理

35、部門注銷證明或查詢 證明以及追索記錄等包括司法追索、 追索、信件追索和上門追索等原始 記錄；二債務人遭受重大自然災害或 意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對 擔保人進行追償后，未能收回的債權， 應出具債務人遭受重大自然災害或意 外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償 證明等；三債務人因承當法律責任，其 資產(chǎn)缺乏歸還所借債務，又無其他債務 承當者的，應出具法院裁定證明和資產(chǎn) 清償證明；擔保人破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文 件、縣級及縣級以上工商行政管理部門 注銷證明和資產(chǎn)清償證明。二債務人死亡，或者依法 宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對其資 產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進 行追償后，未能收回的債權，應提交

36、 債務人和擔保人債務人死亡失蹤證 明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn) 清償證明。三債務人遭受重大自然災害 或意外事故，損失巨大且不能獲得保 險補 償，確實無力歸還的債務；或者 保險賠償清償后，確實無力歸還的債 務，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保 人進行追 償后，未能收回的債權，應 提交債務人 遭受重大自然災害或意外 事故證明，保險賠償證明、資產(chǎn)清償 證明。四債務人和擔保人雖未依法 宣告破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣及縣以上工四債務人和擔保人不能歸還到 期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人 民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債 務人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法 院裁定終結或終止中止執(zhí)行的，應出 具

37、人民法院裁定文書；五債務人和擔保人不能歸還到 期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴 的、人民法院不予受理或不予支持的， 或經(jīng)仲裁機構裁決免除或局部免除 債務人責任，經(jīng)追償后無法收回的債 權，應提交法院駁回起訴的證明，或法 院不予受理或不予支持證明，或仲裁機 構裁決免除債務人責任的文書；八經(jīng)國務院專案批準核銷的債 權，應提供國務院批準文件或經(jīng)國務院 同意后由國務院有關部門批準的文件。務人和擔保人進行追償后，未收回的債權，應提交債務人和擔保人被縣及 縣以上工商行政管理部門注銷或撤消 證明 和資產(chǎn)清償證明。五債務人和擔保人雖未依法 宣告破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷，但已 完全停止經(jīng)營活動或下落不明，連續(xù) 兩年

38、以 上未參加工商年檢， 企業(yè)對債 務人和擔 保人進行追償后，未收回的 債權，應提交縣及縣以上工商行政管 理部門查詢 證明和資產(chǎn)清償證明。六債務人觸犯刑律，依法 受到制裁，其資產(chǎn)缺乏歸還所借債務， 又無其他債務承當者，經(jīng)追償后確實 無法收回 的債權，應提交法院裁定證 明和資產(chǎn)清償證明。七債務人和擔保人不能歸還 到期債務，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對 債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和 擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終 結或終止 執(zhí)行后，企業(yè)仍無法收回的交法院強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明, 其中終止執(zhí)行的，還應按市場公允價 估算債務人和擔保人的資產(chǎn)，如果其 價值 缺乏以清償屬于?破產(chǎn)法?規(guī)定 的優(yōu)先清償工程

39、，由企業(yè)出具專項說 明，可將應收債權全額確定為債權損 失；如果清償?破產(chǎn)法?規(guī)定的優(yōu)先 清償工程后仍 有結余但缺乏以清償所 欠債務的，按所欠債務的比例確定企 業(yè)應收債權的損失金額。對同一債務人有多項債權的，可 以按類推的原那么確認債權損失金額。八企業(yè)對債務人和擔保人訴 諸法律后，因債務人和擔保人主體資 格不 符或消亡，同時又無其他債務承 擔人，被法院駁回起訴或裁定免除或免除局部債務人責任，或因借 款合同、擔保合同等權利憑證遺失或 法律追溯失效，法院不予受理或不予 支持，經(jīng)追償后確 實無法收回的債權， 應提交法院駁回起 訴的證明，或裁定 免除債務人責任的判 決書、裁疋書或予受理或不予支持證明。九

40、債務人由于上述一至八項 原因不能歸還到期債務，企業(yè)依法取 得抵債資產(chǎn)，但仍缺乏以抵償相關的 債權，經(jīng)追償后仍無法收回的金額，應 提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證 明和上述一至八項相關的證明。十債務人由于上述一至九項 原因不能歸還到期債務，企業(yè)依法進 行債 務重組而發(fā)生的損失， 應提交損 失原因 證明材料、具有法律效力的債 務重組方案。十一企業(yè)經(jīng)批準米取打包出 售、公開拍賣、招標等市場方式出售、 轉讓 股權、債權的，其出售轉讓價格 低于賬面價值的差額，應提交資產(chǎn)處 置方案、出售轉讓合同或協(xié)議、 成交及入賬證 明、資產(chǎn)賬面價值清單。十二企業(yè)因內(nèi)部控制制度不 健全、操作程序不標準或因業(yè)務創(chuàng)新 但政

41、策不明確、不配套等原因而形成失，應由企業(yè)承當?shù)慕痤~，應提交損失 原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證 明、損失專項說明。十三企業(yè)因刑事案件原因形 成 的損失，應由企業(yè)承當?shù)慕痤~或經(jīng) 公安機關立案偵察2年以上仍無法追 回的金額，應提交損失原因證明材料， 公、檢、 法部門的立案偵察情況或判 決書。十四金融企業(yè)對于余額在500 萬元以下含500萬元的抵押質 押貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50 萬元以下含50萬元的抵押質 押貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法 收回的金額， 應提交損失原因證明材 料、追索記錄包括 追索、信件 追索和上門追索 等原始記錄，并由經(jīng) 辦人員和負責人簽章確認等。十五經(jīng)國務院專案批準核銷

42、的債權，應提交國務院批準文件或經(jīng) 國務院同意后由國務院有關部門批準的文件第三十五條金融企業(yè)符合壞賬條件的 銀行卡透支款項以及相關的已計入應 納稅所得額的其他應收款項，依據(jù)下 列相關證據(jù)認定損失：持卡人和擔保人依法宣告 破產(chǎn)，資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的 款項，應提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清 償證明。二持卡人和擔保人死亡或依 法宣告失蹤或者死亡，以其資產(chǎn)或遺 產(chǎn)清償后，未能還清的款項，應提交 死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證 明。三經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強制執(zhí) 行 程序后，仍無法收回的款項，應提 交訴訟判決書或仲裁書和強制執(zhí)行證 明。四持卡人和擔保人因經(jīng)營管 理 不善、資不抵債，經(jīng)有關部門批準 關閉，被縣

43、及縣級以上工商行政管理 部門注 銷、撤消營業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)清償后，仍未能還清的款項，應提交管理部門注銷持卡人營業(yè)執(zhí)照的證明。五余額在2萬元以下含2 萬元，經(jīng)追索2年以上，仍無法收 回的款項，應提交追索記錄， 包括電 話追索、信件追索和上門追索等原始 記錄，并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確認。第三十六條金融企業(yè)符合壞賬條件 的助學貸款，依據(jù)以下相關證據(jù)認定 損失：一債務人死亡，或者依法 旦告失蹤或者死亡，或喪失元全民事 行為能力或勞動能力，無繼承人或受 遺贈人，在依法處置其助學貸款抵押 物質押物及債務人的私有資產(chǎn)， 并向擔保人追索連帶責任后，仍未能 歸還的貸款，應提交債務人死亡或者 失蹤的宣告，或公安

44、部門、醫(yī)院出具 的債務人死亡證明；司 法部門出具的 債務人喪失完全民事能力的證明，或 經(jīng)縣以上醫(yī)院出具的債務人喪失勞動 能力的證明，以及對助學貸款抵押物追索情況。二經(jīng)訴訟并經(jīng)強制執(zhí)行程序 后,在依法處置其助學貸款抵押物質 押物及債務人的私有資產(chǎn)，并向擔 保人追索連帶責任后，仍未能歸還的 貸款，應提交法院判決書或法院在案 件無法繼續(xù)執(zhí)行時作出的終結裁定書，以及對助學貸款抵押物質押 物處理和對擔保人的追索情況。三貸款逾期后，在企業(yè)確 定的有 效追索期限內(nèi)，依法處置其助 學貸款抵 押物質押物及債務人的 私有資產(chǎn)，同時向擔保人追索連帶責 任后，仍未能歸 還的貸款，應提交對 助學貸款抵押物質押物和對擔保

45、第四十一條企業(yè)股權投資損失 應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：一股權投資計稅根底證明材 料；二被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)人的追索情況。第三十七條企業(yè)符合條件的股權權 益性投資損失，應依據(jù)以下相關證 據(jù)認定損失：一企業(yè)法定代表人、主要 負責人和財務負責人簽章證實有關投資損失三工商行政管理部門注銷、吊 銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；四政府有關部門對被投資單位 的行政處理決定文件；五被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止 交易的法律或其他證明文件；六被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、 成交及入賬材料；七企業(yè)法定代表人、主要負責 人和財務負責人簽章證實有關投資權 益性損失的書面申明；八會計核算資料等其他相關證 據(jù)材料。二有關被投資方破產(chǎn)

46、公告、 破產(chǎn) 清償文件；工商部門注銷、撤消 文件；政府有關部門的行政決定文件； 終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證 明文件；三有關資產(chǎn)的本錢和價值回 收情況說明；四被投資方清算剩余資產(chǎn)分配 情況的證明。第三十八條企業(yè)的股權權益投 資當有確鑿證據(jù)說明已形成資產(chǎn)損失 時，應扣除責任人和保險賠款、變 價收入或可 收回金額后，再確認發(fā)生 的資產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額第四十二條被投資企業(yè)依法宣告第三十九條企業(yè)委托金融機構向其他破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、撤消營業(yè)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應 具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。執(zhí)單位貸款，接受貸款單位不能按期償 還出的，比照本方法進行處理。上述事項

47、超過二年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關 閉、解散或撤銷、撤消等的證明以及不 能清算的原因說明。第四十三條企業(yè)委托金融機構向款，或委托其他經(jīng)營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款，按照本方法第六章有關規(guī)定進行處第四十四條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期歸還債務而承當連帶責任，索，被擔保人無歸還能力，對無法，比照本方法規(guī)定的應收款第四十條企業(yè)委托符合法定資格要求 的機構進行理財，應按業(yè)務實質和?中 華人民共和國企業(yè)所得稅法?及實施條例的規(guī)定區(qū)分為債權性投資和股權權益性投資，并按相關投資確認 損失的條件和證據(jù)要求申報委托理財 損失。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活

48、動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷 售布 丄 Zcz工-t-U _L|-r * /tZ-t -Pr-r /口第四十一條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)應 納稅收入有關的擔保，因被擔保人不 能按期歸還債務而承當連帶還款責 任，經(jīng) 清查和追索，被擔保人無歸還 能力，對無法追回的，比照本方法應與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保 是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、 融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生 產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關的擔保。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與 本企業(yè)應納稅收入無關的貸款擔保等, 因被擔保方還不清貸款而由該擔保人 承當?shù)谋鞠⒌龋坏蒙陥罂鄢?。第四十五條企業(yè)按獨立交易原那么向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或 向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債 權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說 明，同時出具中介機構出具的專項報告 及其相關的證明材料。第四十六條以下股權和債權不得 作為損失在稅前扣除：一債務人或者擔保人有經(jīng)濟償 還能力，未按期歸還的企業(yè)債權；二違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以 各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債第四十二條以下股權和債權不得確認 為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：一債務人或者擔保人有經(jīng)濟 償 還能力，不管何種原因，未