成本會(huì)計(jì)-5-成本報(bào)表與分析

1、學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求成本報(bào)表與分析成本報(bào)表與分析成本管理內(nèi)容 成本預(yù)測(cè) 成本決策 成本計(jì)劃 成本控制 成本核算 成本分析 成本考核事前監(jiān)督事前監(jiān)督事后監(jiān)督事后監(jiān)督事中監(jiān)督事中監(jiān)督成本報(bào)表及其作用成本報(bào)表及其作用 成本報(bào)表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映和監(jiān)督一定期間產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件。 作用：l考核成本計(jì)劃的完成情況l分析企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題l為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供信息成本報(bào)表種類(lèi)成本報(bào)表種類(lèi)u反映產(chǎn)品成本情況的報(bào)表。（全部產(chǎn)品生反映產(chǎn)品成本情況的報(bào)表。（全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表等）產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表等

2、）u反映各種費(fèi)用支出的報(bào)表反映各種費(fèi)用支出的報(bào)表 （制造費(fèi)用明細(xì)（制造費(fèi)用明細(xì)表和產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表等）表和產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表等）u附注、附表和其他資料附注、附表和其他資料成本報(bào)表編制要求成本報(bào)表編制要求 數(shù)字真實(shí) 內(nèi)容完整 編報(bào)及時(shí)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表編制 編制本表是為了考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況和成本降低任務(wù)的完成情況，以便分析成本增減變動(dòng)的原因，指出進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本的途徑。按產(chǎn)品種類(lèi)編制按成本項(xiàng)目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表（按品種）編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表（按品種）編制 基本部分：可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品；各種產(chǎn)品單位成本、本月總成本、本年累計(jì)總成本 補(bǔ)充部分：可比產(chǎn)品成

3、本降低額 可比產(chǎn)品成本降低率 可比產(chǎn)品成本降低額 = 可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本 - 可比產(chǎn)品本年實(shí)際累計(jì)總成本可比產(chǎn)品成本降低率=成本均單位成本計(jì)算本年總可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平可比產(chǎn)品成本降低額全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表（按項(xiàng)目）編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表（按項(xiàng)目）編制 生產(chǎn)費(fèi)用部分： 產(chǎn)品成本部分：主要產(chǎn)品單位成本表的編制主要產(chǎn)品單位成本表的編制 是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)各種主要產(chǎn)品的單位成本的構(gòu)成及其變動(dòng)情況的報(bào)表。主要產(chǎn)品單位成本表的編制主要產(chǎn)品單位成本表的編制 上半部分：歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際及本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本。 下半部分：主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指

4、標(biāo)（反映主要產(chǎn)品每一單位產(chǎn)量所消耗的主要原材料、燃料、工時(shí)等的數(shù)量）制造費(fèi)用明細(xì)表 反映工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的制造費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。(3欄資料）其他成本報(bào)表p.179 生產(chǎn)情況表 責(zé)任成本表 直接材料成本考核表 直接人工成本考核表材料價(jià)格差異分析表 工人工作效率月報(bào)表成本分析與內(nèi)容、程序 成本分析 以成本報(bào)表所提供的、反映企業(yè)一定時(shí)期成本水平和構(gòu)成情況的資料和有關(guān)的計(jì)劃、核算資料為依據(jù)，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，通過(guò)分析各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)以及指標(biāo)之間的相互關(guān)系，揭示企業(yè)各項(xiàng)成本指標(biāo)計(jì)劃的完成情況和原因，從而對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的成本工作情況獲得比較全面的、本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。成本分析與內(nèi)容、程序 程序l確定成

5、本分析目標(biāo)l收集資料l進(jìn)行分析，找出問(wèn)題l提出解決問(wèn)題的對(duì)策 內(nèi)容l 全部產(chǎn)品總成本分析l產(chǎn)品單位成本分析 成本分析的方法 對(duì)比分析法 比率分析法 因素分析法 差額分析法 對(duì)比分析法：把相同產(chǎn)品的成本指標(biāo)在不同的時(shí)間空間上進(jìn)行對(duì)比分析的方法。l 本期實(shí)際與計(jì)劃對(duì)比l 本期實(shí)際與上期實(shí)際（上年同期實(shí)際）對(duì)比l 實(shí)際與同行先進(jìn)水平或歷史先進(jìn)水平對(duì)比 比率分析法是指通過(guò)計(jì)算和對(duì)比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。l相關(guān)比率分析：將性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)對(duì)比求出比率產(chǎn)值成本率、成本利潤(rùn)率l結(jié)構(gòu)比率分析：某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重l動(dòng)態(tài)比率分析：不同時(shí)期同類(lèi)指標(biāo)的數(shù)值對(duì)比求出比率，進(jìn)行

6、動(dòng)態(tài)比較上期數(shù)額比較期數(shù)額環(huán)比指數(shù)固定基期數(shù)額比較期數(shù)額基期指數(shù)年度指標(biāo)第一年第二年第三年第四年鑄件單位成本(元/噸)基期指數(shù)環(huán)比指數(shù)382100-423111111489128116675176138例：某電機(jī)廠某一時(shí)期中連續(xù)4年鑄件單位成本和趨勢(shì)比率： 因素分析法：連環(huán)替代法是用來(lái)計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種分析方法。 材料費(fèi)用總額=產(chǎn)品產(chǎn)量*單位產(chǎn)品材料消耗量*材料單價(jià) 11110000cbaNcbaN實(shí)際指標(biāo)計(jì)劃指標(biāo)計(jì)劃指標(biāo)N0=a0b0c0(1)第一次替代a因素Na=a1b0c0(2)第二次替代b因素Nb=a1b1c0(3)第三次替代c因素Nc=a1b1c1

7、=N1(4)計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)N的影響； a 因素變動(dòng)的影響 =(2)-(1)=Na-N0 b 因素變動(dòng)的影響 =(3)-(2)=Nb-Na c 因素變動(dòng)的影響 =(4)-(3)=Nc-Nb把各因素影響相加，則 (Na-N0)+(Nb-Na)+(Nc-Nb)=Nc-N0=N1-N0例：假定某企業(yè)有關(guān)材料計(jì)劃和實(shí)際資料如下：連環(huán)替代法特點(diǎn) 計(jì)算程序的連環(huán)性。計(jì)算嚴(yán)格按照各因素的排列順序，逐次以一個(gè)因素的實(shí)際數(shù)替換其基數(shù)。除第一次替換外，每個(gè)因素的替換都是在前一個(gè)因素替換的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。 因素替換的順序性。 實(shí)物量-價(jià)值量 基本-次要 計(jì)算條件的假定性。測(cè)定某一因素變動(dòng)時(shí)，是以其他因素不變?yōu)闂l件的。

8、 差額分析法：因素分析法的簡(jiǎn)化形式。商品產(chǎn)品總成本分析 商品產(chǎn)品總成本計(jì)劃完成情況分析l按產(chǎn)品品別進(jìn)行分析l按成本項(xiàng)目進(jìn)行分析 可比產(chǎn)品成本分析l可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析l影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的 因素分析影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成、單位成本u產(chǎn)量變動(dòng)的影響特點(diǎn)：u假定其他條件不變，單純產(chǎn)量變動(dòng)只影響成本降低額，不影響成本降低率。u單純產(chǎn)量變動(dòng)下的成本降低額單純產(chǎn)量變動(dòng)下的成本降低額=各因素變動(dòng)對(duì)成本降各因素變動(dòng)對(duì)成本降低計(jì)劃完成情況的影響低計(jì)劃完成情況的影響（1）在計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低額=計(jì)劃產(chǎn)量按上年實(shí)際

9、單位成本計(jì)算的總成本-計(jì)劃產(chǎn)量按計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本（2）在實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低額=實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本*計(jì)劃降低率（2）-（1） 產(chǎn)量變動(dòng)影響產(chǎn)量變動(dòng)影響（3）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低數(shù)=實(shí)際產(chǎn)量按上年平均單位成本計(jì)算的總成本-實(shí)際產(chǎn)量按計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本（3）-（2）品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響）品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響（4）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和實(shí)際單位成本情況下的成本降低數(shù)=實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本-實(shí)際產(chǎn)量按實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本（4）-（3）單位成本變動(dòng)影響）單位成本變動(dòng)影響指標(biāo)指標(biāo)降

10、低額降低額(元元)降低率降低率(%)（1）在計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低額（2）在實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低額96,000-84,000=12,000100,00012.5%=12,500 12.5% 12.5%（2）-（1） 產(chǎn)量變動(dòng)影響（3）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低數(shù)12,500-12,000=500100,000-87,000=13,000 013,000/100,000=13%（3）-（2）品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響（4）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和實(shí)際單位成本情況下的成本降低數(shù)13,000-12,500=500100

11、,000-86,000=14,000 0.5%14,000/100,000=14%（4）-（3）單位成本變動(dòng)影響14,000-13,000=1,000 1%可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果500+500+1,000=2,000即 14,000-12,000=2,000 1.5%各因素變動(dòng)對(duì)成本降低計(jì)劃完成情況的影響各因素變動(dòng)對(duì)成本降低計(jì)劃完成情況的影響指標(biāo)指標(biāo)降低額降低額(元元)降低率降低率(%)（1）在計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低額（2）在實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低額19,000-16,700=2,30017,750 12.1%=2147.75

12、12.1% 12.1%（2）-（1） 產(chǎn)量變動(dòng)影響（3）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低數(shù)2147.75 -2,300=-152.2517,750-15,475=2,275 02,275/17,750=12.8%（3）-（2）品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響（4）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和實(shí)際單位成本情況下的成本降低數(shù)2,275- 2147.75 =127.2517,750-15,740=2,0100.7%2,010/17,750=11.3%（4）-（3）單位成本變動(dòng)影響2,010-2,275=-265 -1.5%可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果-152.25+127.25-265= -29

13、0即 2,010-2300 =-290 -0.8%各因素變動(dòng)對(duì)成本降低計(jì)劃完成情況的影響各因素變動(dòng)對(duì)成本降低計(jì)劃完成情況的影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表可比產(chǎn)品總成本單純產(chǎn)量變動(dòng)下的成本降低額可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量按計(jì)劃單位成本計(jì)算降低額降低率(%)甲300*20=6,000300*16=4,8001,20020乙450*50=22,500450*45=20,2502,25010合計(jì) 28,50025,0503,45012.1（注：甲、乙產(chǎn)品產(chǎn)量同時(shí)增加50%）（降低率不變。降低額=計(jì)劃單位成本）（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）實(shí)際產(chǎn)量(計(jì)劃降低率上年實(shí)際單位成

14、本）實(shí)際產(chǎn)量(品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響 =主要產(chǎn)品單位成本分析 主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析 產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目的因素分析表1 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)可比產(chǎn)品名稱(chēng)計(jì)劃產(chǎn)量單位成本（元）總成本（元）計(jì)劃降低任務(wù)上年計(jì)劃上年計(jì)劃降低額（元）降低率（%）甲6080070048 00042 0006 000125乙321 00082032 00026 2405 760180合計(jì)80 00068 24011 760147表2 可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低情況可比產(chǎn)品名稱(chēng)實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本總 成 本實(shí)際降低情況上 年計(jì) 劃實(shí) 際降低額(元)降低率（%）甲5074040 000

15、35 00037 0003 00075乙6078060 00049 20046 80013 20022合計(jì)100 00084 20083 80016 200162表3 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表 指 標(biāo)降 低 額降 低 率（1）在計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低額和降低率（2）在實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低額（3）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低數(shù)（4）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和實(shí)際單位成本情況下的成本降低數(shù)各因素的影響合計(jì)數(shù)指 標(biāo)降 低 額降 低 率（1）在計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低額和降低率80 000-68 240=11 76011 760/80 000=14.7（2）在實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低額100 0