企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題與解決對(duì)策

1、題目：企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題與解決對(duì)策院 系 專 業(yè) 班 級(jí) 學(xué)生姓名 學(xué) 號(hào) 導(dǎo)師姓名 導(dǎo)師職稱 年 月 日【摘要】?jī)?nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)營(yíng)管理效率的必然要求。完善的企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要保證。在西方國(guó)家，內(nèi)部控制經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的發(fā)展，已經(jīng)形成了一整套比較完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并主導(dǎo)著國(guó)際內(nèi)部控制的發(fā)展方向。然而，對(duì)我國(guó)來(lái)講全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制才剛剛開(kāi)始，會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)營(yíng)失敗等在很大程度上都?xì)w結(jié)于內(nèi)部控制的失靈。我國(guó)企業(yè)迫切需要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控制度，通過(guò)企業(yè)內(nèi)控制度的糾正作用，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)管理。本文針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷

2、與成因，提出建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。關(guān)鍵字：內(nèi)部控制 缺陷 對(duì)策目錄一、內(nèi)部控制概述- 4 -(一)何謂內(nèi)部控制- 4 -(二)內(nèi)部控制的要素- 4 -1、內(nèi)部環(huán)境- 4 -2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 4 -3、控制活動(dòng)- 4 -4、信息與溝通- 4 -5、內(nèi)部監(jiān)督- 4 -(三)內(nèi)部控制的作用- 5 -1、制約與激勵(lì)作用- 5 -2、統(tǒng)合作用- 5 -3、促進(jìn)作用- 5 -二、企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷- 5 -(一)內(nèi)部控制的固有局限- 5 -(二)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷- 5 -1、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的不完善- 5 -2、企業(yè)缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)人員- 6 -(三)企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境缺陷- 6 -1、

3、層級(jí)不分- 6 -2、近親出任財(cái)務(wù)- 6 -3、執(zhí)行內(nèi)控能力差- 7 -(四)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷- 7 -1、管理層對(duì)內(nèi)部控制有失重視- 7 -2、評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制不健全- 7 -3、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄- 7 -(五)內(nèi)部制度在運(yùn)行中的人為限制- 7 -(六)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制- 8 -1、內(nèi)部控制意識(shí)淡薄- 8 -2、內(nèi)部控制未得到全面普及- 8 -3、內(nèi)部控制力弱- 8 -三、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的解決對(duì)策- 8 -(一)改善內(nèi)部控制環(huán)境- 8 -1、合理設(shè)置內(nèi)部控制制度- 9 -2、公正執(zhí)行內(nèi)部控制制度- 9 -3、樹(shù)立良好企業(yè)環(huán)境- 9 -(二)規(guī)范會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)工作- 9 -1、要掌握企業(yè)內(nèi)部

4、控制人員思想行為狀況。- 9 -2、對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。- 9 -3、采取薪金優(yōu)厚與違法嚴(yán)懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。- 9 -(三)建立行之有效的監(jiān)督機(jī)制- 10 -1、明確分工- 10 -2、加強(qiáng)監(jiān)控防線- 10 -3、建立審計(jì)委員會(huì)- 10 -4、加強(qiáng)外部監(jiān)督- 10 -隨著時(shí)代的進(jìn)步，中國(guó)經(jīng)濟(jì)正以迅猛之勢(shì)發(fā)展，在如此經(jīng)濟(jì)大潮的推動(dòng)下，企業(yè)的發(fā)展自然也是飛速的，如此，諸多經(jīng)濟(jì)問(wèn)題便顯現(xiàn)出來(lái)，尤其是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制方面。自20世紀(jì)90年代起,我國(guó)政府開(kāi)始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范力度,制定和頒發(fā)了一系列有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范。然而,對(duì)我國(guó)來(lái)講全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制還剛剛開(kāi)始。銀廣夏、

5、ST猴王、大慶聯(lián)誼、藍(lán)田股份、鄭百文、海鑫鋼鐵、億安科技等造假黑幕案件，還有眾多的“高管神秘失蹤”事件，這些觸目驚心的違規(guī)事件背后揭示了一個(gè)重要問(wèn)題我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制效率低下，管理失效。一、內(nèi)部控制概述（一）何謂內(nèi)部控制所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域最廣泛的制度。（二）內(nèi)部控制的要素1、內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力

6、資源政策、企業(yè)文化等。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。3、控制活動(dòng)控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。4、信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。5、內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。（三）內(nèi)部控制的作用1、制約與激勵(lì)作用內(nèi)部控制著眼于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否符合企業(yè)以及既定的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做到活而有序，達(dá)到預(yù)

7、期效果。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制對(duì)管理活動(dòng)能發(fā)揮制約作用；嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，并可以穩(wěn)定員工的工作情緒，激發(fā)他們的工作熱情及潛能，從而提高工作效率。2、統(tǒng)合作用在一個(gè)企業(yè)中，雖有不同的作業(yè)單位，但要達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須全面配合，以發(fā)揮整體團(tuán)隊(duì)作用。內(nèi)部控制正是基于這種指導(dǎo)思想，利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等部門的制度、規(guī)定及有關(guān)信息、報(bào)告等作為基本依據(jù)，以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)合與控制的雙重目的。3、促進(jìn)作用內(nèi)部控制要重視制度設(shè)計(jì)、控制原則的應(yīng)用，了解業(yè)務(wù)部門的實(shí)際工作動(dòng)態(tài)，及時(shí)發(fā)揮控制的影響力，使之揚(yáng)長(zhǎng)避短，如期達(dá)到管理目標(biāo)。二、企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷（一）內(nèi)部控制的固有局限無(wú)論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行多

8、么完善，都無(wú)法消除其本身所固有的缺陷和局限性。這種缺陷和局限性決定了內(nèi)部控制不能絕對(duì)保證預(yù)防或察覺(jué)錯(cuò)誤和不正常的現(xiàn)象。比如說(shuō)：制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則，企業(yè)在建立內(nèi)控制度時(shí)，可能因成本與效益關(guān)系放棄一些理想的內(nèi)控制度，選擇一些理論上并非十分完善的內(nèi)控制度；制度一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)，對(duì)于個(gè)別的、偶發(fā)的業(yè)務(wù)難以建立有效的控制；制度具有相對(duì)穩(wěn)定性，而客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)活動(dòng)和性質(zhì)則是不斷變化的，制度總是滯后于環(huán)境的變化?！?】（二）企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷1、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的不完善（1）風(fēng)險(xiǎn)治理重視不夠現(xiàn)行的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)主要以事項(xiàng)、流程為基礎(chǔ)，遵循業(yè)務(wù)的角度，偏重于日常經(jīng)營(yíng)治理的遵

9、循，保證制度的遵循性和行為的規(guī)范性，主要以監(jiān)督機(jī)制為主。 （2）公司治理結(jié)構(gòu)不合理內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)一般是治理者針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和企業(yè)的狀況而設(shè)計(jì)的，而由于“經(jīng)濟(jì)人”的特性，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理者在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)過(guò)程中難免會(huì)給自己留有一定的操作空間，以便尋求最大化的利益而忽視了投資者的需求。 （3）忽視了“軟控制”的作用內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)過(guò)分地強(qiáng)調(diào)剛性的政策、程序等技術(shù)問(wèn)題，而忽視了人在內(nèi)部控制中的作用，因?yàn)槿嗽趦?nèi)部控制中既是控制的主體又是控制的客體，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)未能充分考慮人的主觀能動(dòng)性以及人的道德、觀念、態(tài)度、風(fēng)格等，如此設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制不能充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，甚至?xí)?dǎo)致員工產(chǎn)生抵觸情緒，不利于內(nèi)部

10、控制作用的發(fā)揮。2、企業(yè)缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)人員目前大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，所以急于建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系，以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。但是企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)的人員，對(duì)內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行構(gòu)建。所以大多數(shù)企業(yè)選擇聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)外的專家，為企業(yè)設(shè)計(jì)構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系。然而內(nèi)部控制制度的構(gòu)建并不是一個(gè)通用的模板，而是需要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，從而最終為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的。（三）企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境缺陷1、層級(jí)不分相當(dāng)一部分企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者不分，且權(quán)力凌駕于所有公司制度，所制定的內(nèi)部控制制度難以得到遵循。且他們對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足，甚至有些仍舊采用傳統(tǒng)管理經(jīng)驗(yàn)來(lái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，而不是用

11、現(xiàn)代規(guī)范化的管理措施和手段，導(dǎo)致企業(yè)根本未建立內(nèi)部控制制度。家族式的企業(yè)管理及其獨(dú)斷專行的行事作風(fēng)給企業(yè)內(nèi)部控制的良好運(yùn)行帶來(lái)極大的阻礙。2、近親出任財(cái)務(wù)出于對(duì)家族成員的信任，管理者通常讓家族中的某位成員兼任會(huì)計(jì)，而不是專業(yè)的會(huì)計(jì)人員。【2】3、執(zhí)行內(nèi)控能力差許多企業(yè)并未形成自己的企業(yè)文化，即使設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制制度，沒(méi)有良好的執(zhí)行環(huán)境，也是徒然?；蛘哂行┢髽I(yè)文化建設(shè)只停留在泛泛地宣傳上，沒(méi)有真正同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密的結(jié)合起來(lái)，以致于企業(yè)缺乏應(yīng)有的向心力?！?】（四）企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷1、管理層對(duì)內(nèi)部控制有失重視我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)的治理者對(duì)內(nèi)部控制非凡是內(nèi)部控制缺乏足

12、夠的熟悉，對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制還有許多誤解，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，辦事手續(xù)繁瑣束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度，是人為制造矛盾，視內(nèi)部控制制度為麻煩。大多數(shù)企業(yè)訂立的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，流于形式，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。2、評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制不健全我國(guó)還未能建立起有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，使得大部分內(nèi)控制度流于形式。雖然近來(lái)證監(jiān)會(huì)對(duì)少部分企業(yè)有所要求，國(guó)家審計(jì)署也作為測(cè)試的一項(xiàng)內(nèi)容，但沒(méi)有嚴(yán)格的評(píng)價(jià)體系和制約機(jī)制，約束性不強(qiáng)。3、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄我國(guó)企業(yè)剛走出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能

13、力差。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及猜測(cè)的手段缺乏，只能依靠主觀經(jīng)驗(yàn)判定，不能應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。很多國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的熟悉不夠，以為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，把內(nèi)部控制看作是手冊(cè)、各種文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制有的企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制的熟悉還未理性化。（五）內(nèi)部制度在運(yùn)行中的人為限制現(xiàn)實(shí)中企業(yè)核心人員的個(gè)別屬性存在私心，人員素質(zhì)低下。對(duì)起約束作用的內(nèi)控制度不情愿接受，甚至不愿意加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。在人事政策方面也設(shè)有建立起完整的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，產(chǎn)生內(nèi)部人控制現(xiàn)象。制度可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤、誤解指令而失效；制度可能因有關(guān)人員的相互勾結(jié)、內(nèi)外串

14、通、合伙舞弊而失效；制度可能因管理當(dāng)局越權(quán)控制、執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力等原因而失效。（六）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制1、內(nèi)部控制意識(shí)淡薄目前，一些企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)比較淡薄，使具體事項(xiàng)的控制制度不健全，機(jī)構(gòu)設(shè)置流于形式。相關(guān)的監(jiān)督控制基本上僅限于會(huì)計(jì)核算的層次。即使在會(huì)計(jì)核算控制層面相關(guān)制度的執(zhí)行力度也不到位?！?】比如，出納人員一般不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作；還有，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章等等。類似規(guī)定，管理層一直以來(lái)視而不見(jiàn)，人為地消弱了內(nèi)控監(jiān)督力度，以至于一些企業(yè)為了工作方便，明知故犯，致使類似現(xiàn)象在一些企業(yè)普遍存在著。2、內(nèi)部控制未

15、得到全面普及我國(guó)審計(jì)法只對(duì)國(guó)有單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置做了強(qiáng)制性的規(guī)定，而對(duì)非國(guó)有單位未作要求，致使許多非國(guó)有單位未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使部分企業(yè)設(shè)置了，大多也形同虛設(shè)。目前企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門，隸屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，由于內(nèi)審部門與其它部門處于平行的地位，一定程度上消弱了內(nèi)部審計(jì)部門的地何和威信，無(wú)法保證其應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，也大大弱化了內(nèi)部監(jiān)督的力度?！?】3、內(nèi)部控制力弱企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)在一定程度上還需要通過(guò)外部監(jiān)督力量來(lái)驗(yàn)證其質(zhì)量和效果。然而，一方面，目前相關(guān)部門執(zhí)法不嚴(yán)、法律體系較不完善、對(duì)未建立內(nèi)部監(jiān)督制度的行為處罰力度不夠；另一方面，外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒(méi)有認(rèn)真的執(zhí)行應(yīng)有的程序，在對(duì)內(nèi)部控制了解、

16、測(cè)試和評(píng)價(jià)時(shí)流于形式，也嚴(yán)重弱化了監(jiān)督機(jī)制的功能。三、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的解決對(duì)策（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境1、合理設(shè)置內(nèi)部控制制度應(yīng)該根據(jù)企業(yè)規(guī)模，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，并建立民主透明的決策程序和管理議事規(guī)則、高效嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)、以及健全有效的監(jiān)督反饋系統(tǒng)。使經(jīng)營(yíng)者在獲得激勵(lì)的同時(shí)受到相應(yīng)的約束。又使經(jīng)營(yíng)者依法經(jīng)營(yíng)，避免因傳統(tǒng)家族式管理模式帶來(lái)的弊端。2、公正執(zhí)行內(nèi)部控制制度按照公平、公正的原則聘用管理人員。其目的是最終形成以非家族成員為主的內(nèi)控體系。按照公平競(jìng)爭(zhēng)原則，能力較低的家族成員要將職位轉(zhuǎn)移給優(yōu)秀的社會(huì)經(jīng)理人。企業(yè)家族成員如果擔(dān)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，應(yīng)該和其他員工一樣，依靠自身的管理和

17、專業(yè)能力，而非憑借特殊的血緣、親緣關(guān)系。3、樹(shù)立良好企業(yè)環(huán)境創(chuàng)建企業(yè)文化。企業(yè)文化是控制環(huán)境的集中體現(xiàn)，它作為一種無(wú)形的力量，影響著企業(yè)成員的思維和行為方式，決定著企業(yè)員工的凝聚力。企業(yè)應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，形成具有自身特色的優(yōu)良企業(yè)文化，引導(dǎo)每一員工以高昂的精神風(fēng)貌搞好每一項(xiàng)管理和控制工作。（二）規(guī)范會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)工作1、要掌握企業(yè)內(nèi)部控制人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動(dòng)機(jī)，因此管理層必須定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，以便采取措施加以防范和控制。2、對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體的法紀(jì)政紀(jì)等方

18、面的教育，增強(qiáng)自我約束能力；加強(qiáng)繼續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤?！?】3、采取薪金優(yōu)厚與違法嚴(yán)懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)金應(yīng)與工作質(zhì)量掛鉤，以促使其發(fā)揮積極性。對(duì)主謀作弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息虛假的會(huì)計(jì)人員，無(wú)論其出發(fā)點(diǎn)如何，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，對(duì)會(huì)計(jì)人員按造成的有關(guān)損失的檔次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，嚴(yán)重的追究刑事責(zé)任。（三）建立行之有效的監(jiān)督機(jī)制1、明確分工在企業(yè)一線供產(chǎn)銷全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)

19、過(guò)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 2、加強(qiáng)監(jiān)控防線設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。這對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。3、建立審計(jì)委員會(huì)以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)檢部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以查為主的監(jiān)督防線?！?】4加強(qiáng)外部監(jiān)督通過(guò)外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。我國(guó)的工商、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其權(quán)威性和監(jiān)督作用，定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，加大執(zhí)法力度。國(guó)家還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和支持新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為進(jìn)行披露，以充分發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用?！?】從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)狀來(lái)看，相比于控制制度的缺失，更多的則是制度執(zhí)行中的人為失效，反映出企業(yè)與控制相關(guān)人員的素質(zhì)、品行、價(jià)值觀與道德觀以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)文化等控制環(huán)境方面的基礎(chǔ)缺陷。因此，在制度創(chuàng)新的同時(shí)營(yíng)造優(yōu)良的控制環(huán)境，從優(yōu)化控制環(huán)境人手強(qiáng)化