第5章__風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

1、模塊三模塊三 審計(jì)基本方法審計(jì)基本方法 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法 第第5章章 一般方法一般方法 第第6章章2第五章第五章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估3風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及進(jìn)一步審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及進(jìn)一步審計(jì)程序43學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.1.理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。 2.2.理解了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的意義與主要內(nèi)容。理解了解被審計(jì)單

2、位及其環(huán)境的意義與主要內(nèi)容。 3.3.理解內(nèi)部控制要素及其對(duì)審計(jì)的影響。理解內(nèi)部控制要素及其對(duì)審計(jì)的影響。 4.4.掌握識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基本思想。掌握識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基本思想。 5.5.理解進(jìn)一步審計(jì)程序的含義。理解進(jìn)一步審計(jì)程序的含義。 6.6.了解針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取了解針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的總體應(yīng)對(duì)措施。初步掌握針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大的總體應(yīng)對(duì)措施。初步掌握針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)涉及和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)涉及和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 7.7.理解與掌握控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序。理解與掌握控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序。 4引入案例引

3、入案例 ABC公司曾是美國全球領(lǐng)先的塑料制品生產(chǎn)商，產(chǎn)品包括公司曾是美國全球領(lǐng)先的塑料制品生產(chǎn)商，產(chǎn)品包括儲(chǔ)藏罐和垃圾箱等。在儲(chǔ)藏罐和垃圾箱等。在90年代中期，該公司連續(xù)數(shù)年的平年代中期，該公司連續(xù)數(shù)年的平均增長率超過均增長率超過14%，且連續(xù)三年被，且連續(xù)三年被“財(cái)富財(cái)富”雜志評(píng)選為雜志評(píng)選為“美國最受歡迎的企業(yè)美國最受歡迎的企業(yè)”。 對(duì)對(duì)ABC公司進(jìn)行戰(zhàn)略分析后發(fā)現(xiàn)，該公司對(duì)原油價(jià)格的波公司進(jìn)行戰(zhàn)略分析后發(fā)現(xiàn)，該公司對(duì)原油價(jià)格的波動(dòng)非常敏感，因?yàn)樗芰现破返囊粋€(gè)重要原料是樹脂，而樹動(dòng)非常敏感，因?yàn)樗芰现破返囊粋€(gè)重要原料是樹脂，而樹脂是通過原油煉制的。但脂是通過原油煉制的。但ABC公司沒有采取

4、任何控制原材公司沒有采取任何控制原材料風(fēng)險(xiǎn)的措施料風(fēng)險(xiǎn)的措施既沒有集中采購，也沒有與供應(yīng)商簽訂既沒有集中采購，也沒有與供應(yīng)商簽訂長期購買合同。而實(shí)際上，該公司是世界上最大的樹脂消長期購買合同。而實(shí)際上，該公司是世界上最大的樹脂消費(fèi)商之一，以其采購規(guī)模，完全可以通過談判獲得優(yōu)惠的費(fèi)商之一，以其采購規(guī)模，完全可以通過談判獲得優(yōu)惠的價(jià)格。但該公司沒有利用集中采購所能賦予它的定價(jià)能力，價(jià)格。但該公司沒有利用集中采購所能賦予它的定價(jià)能力，而是在全球而是在全球12個(gè)地方分別采購。當(dāng)原油價(jià)格上漲時(shí)，它只個(gè)地方分別采購。當(dāng)原油價(jià)格上漲時(shí)，它只能把增加的成本轉(zhuǎn)嫁給客戶。能把增加的成本轉(zhuǎn)嫁給客戶。5該公司也未能有

5、效管理與最大客戶沃爾瑪?shù)年P(guān)系。沃爾該公司也未能有效管理與最大客戶沃爾瑪?shù)年P(guān)系。沃爾瑪拒絕接受價(jià)格上漲，并把瑪拒絕接受價(jià)格上漲，并把ABC公司的產(chǎn)品放在靠里的公司的產(chǎn)品放在靠里的貨架上，而將貨架上，而將ABC公司的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手公司的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手DEF公司的產(chǎn)品公司的產(chǎn)品置于位置最好的貨架上。置于位置最好的貨架上。該公司另一個(gè)戰(zhàn)略方面的問題是制定的增長目標(biāo)太高該公司另一個(gè)戰(zhàn)略方面的問題是制定的增長目標(biāo)太高試圖維持試圖維持14%的年增長率。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的困難給管理層的年增長率。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的困難給管理層形成巨大壓力，而這一點(diǎn)對(duì)于內(nèi)控環(huán)境十分不利。同時(shí)，形成巨大壓力，而這一點(diǎn)對(duì)于內(nèi)控環(huán)境十分不利。同時(shí)，它在歐

6、洲的擴(kuò)張也遭遇挫折。它在歐洲的擴(kuò)張也遭遇挫折。基于這些情況，審計(jì)師可合理的財(cái)務(wù)業(yè)績預(yù)期：銷售增基于這些情況，審計(jì)師可合理的財(cái)務(wù)業(yè)績預(yù)期：銷售增長放緩、銷售毛利收窄、利潤降低、研發(fā)費(fèi)用需要增加長放緩、銷售毛利收窄、利潤降低、研發(fā)費(fèi)用需要增加等。假如出現(xiàn)與預(yù)期不一致的情形，如這一年的銷售毛等。假如出現(xiàn)與預(yù)期不一致的情形，如這一年的銷售毛利反而比去年增加等，審計(jì)師就要打個(gè)問號(hào)。利反而比去年增加等，審計(jì)師就要打個(gè)問號(hào)。6同時(shí)，審計(jì)師可能估計(jì)它會(huì)通過降低產(chǎn)品質(zhì)量來降低同時(shí)，審計(jì)師可能估計(jì)它會(huì)通過降低產(chǎn)品質(zhì)量來降低成本，以達(dá)到業(yè)績的目標(biāo)，這就需要對(duì)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本，以達(dá)到業(yè)績的目標(biāo)，這就需要對(duì)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行

7、分析，看它有沒有改變產(chǎn)品配方來壓縮成本；如果它分析，看它有沒有改變產(chǎn)品配方來壓縮成本；如果它產(chǎn)量過大而銷售又不力，它的庫存應(yīng)該會(huì)增加；還有產(chǎn)量過大而銷售又不力，它的庫存應(yīng)該會(huì)增加；還有資本結(jié)構(gòu)方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作資本結(jié)構(gòu)方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作為壞賬沖銷；等等。為壞賬沖銷；等等。通過這樣一步步的分析評(píng)估，審計(jì)師可以判斷出該公通過這樣一步步的分析評(píng)估，審計(jì)師可以判斷出該公司風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。司風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。7引言：審計(jì)取證導(dǎo)入方式的演變引言：審計(jì)取證導(dǎo)入方式的演變賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)19世紀(jì)以后，審計(jì)重心轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，判斷是否真實(shí)公允，由

8、于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施，審計(jì)費(fèi)用過高，審計(jì)以內(nèi)部控制導(dǎo)入，采用抽樣審計(jì)方法。產(chǎn)生于19世紀(jì)以前，審計(jì)重心在資產(chǎn)使用情況，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤和舞弊，審計(jì)精力集中于憑證和賬簿的檢查，采用詳細(xì)審計(jì)方法。原因：當(dāng)時(shí)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，將針對(duì)各個(gè)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)連接一個(gè)模型之中，在審計(jì)中始終圍繞降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主線開展工作，它既能保持審計(jì)效率又能提高效果。8風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程9一、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要內(nèi)容主要內(nèi)容了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本方法 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求 10對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體

9、要求l識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)l實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施l實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵤┻M(jìn)一步審計(jì)程序l控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l（處理好性質(zhì)、時(shí)間和范圍）（處理好性質(zhì)、時(shí)間和范圍）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)為內(nèi)容，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。序之前實(shí)施的程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義的含義對(duì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)估的重要性重要性11風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本方法p詢問被審計(jì)單

10、位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員p運(yùn)用分析程序運(yùn)用分析程序p觀察和檢查觀察和檢查p其他審計(jì)程序和信息來源其他審計(jì)程序和信息來源12了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 即了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容即了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容，包括，包括：v 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素素v 被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位的性質(zhì)v 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用v 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)v 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)

11、v 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制被審計(jì)單位的內(nèi)部控制13了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素(1)行業(yè)狀況行業(yè)狀況 (2)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境(3)其他外部因素其他外部因素查閱以前年度的審計(jì)工作底稿查閱以前年度的審計(jì)工作底稿詢問被審計(jì)單位管理層和職工詢問被審計(jì)單位管理層和職工查閱內(nèi)部與外部的信息資料查閱內(nèi)部與外部的信息資料與項(xiàng)目組成員討論與項(xiàng)目組成員討論分析程序分析程序?qū)嵤┑膶?shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序程序14了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部

12、因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 了解的具體內(nèi)容了解的具體內(nèi)容 所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu) 治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng) 投資活動(dòng)投資活動(dòng) 籌資活動(dòng)籌資活動(dòng) 實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┑娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 詢問被審計(jì)單位管理詢問被審計(jì)單位管理層和其他相關(guān)人員層和其他相關(guān)人員 查閱文件和報(bào)告查閱文件和報(bào)告 實(shí)地察看實(shí)地察看 運(yùn)用分析程序運(yùn)用分析程序15了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 了解的具體內(nèi)容了解的具體內(nèi)容 重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例和行業(yè)慣例 重大和異常交易的會(huì)

13、重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法計(jì)處理方法 在新領(lǐng)域采用重要會(huì)在新領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策的影響計(jì)政策的影響 會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更 客戶何時(shí)、如何采用客戶何時(shí)、如何采用新的會(huì)計(jì)政策新的會(huì)計(jì)政策 實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┑娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 查閱以前工作底稿查閱以前工作底稿 詢問詢問 查閱財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部查閱財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部報(bào)告報(bào)告16了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 了解的具體內(nèi)容了解的具體內(nèi)容 目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn) 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程估過程 實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┑娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 詢

14、問詢問 查閱文件查閱文件 了解被審計(jì)單位所處了解被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境和行業(yè)狀的外部環(huán)境和行業(yè)狀況，判斷與企業(yè)的目況，判斷與企業(yè)的目標(biāo)有何差異標(biāo)有何差異17了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià) 了解的具體內(nèi)容了解的具體內(nèi)容 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo) 業(yè)績業(yè)績 趨勢(shì)趨勢(shì) 預(yù)測(cè)預(yù)測(cè) 預(yù)算和差異分析預(yù)算和差異分析 管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策報(bào)酬政策 分部信息與不同層次部門的業(yè)績分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告報(bào)告 與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績比較與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績比較 外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告 實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┑娘L(fēng)險(xiǎn)

15、評(píng)估程序 詢問詢問 查閱文件查閱文件 分析程序分析程序18二、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制主要內(nèi)容主要內(nèi)容了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程了解信息系統(tǒng)與溝通了解信息系統(tǒng)與溝通了解控制環(huán)境了解控制環(huán)境內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制的基本理論了解控制活動(dòng)了解控制活動(dòng)了解對(duì)控制的監(jiān)督了解對(duì)控制的監(jiān)督19了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制的基本理論p內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素p與審計(jì)相關(guān)的控制與審計(jì)相關(guān)的控制p對(duì)內(nèi)部控制了解的程度對(duì)內(nèi)部控制了解的程度p內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分p內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性20內(nèi)部控制內(nèi)部控制內(nèi)部控制思想的演進(jìn)內(nèi)部控制思想的演進(jìn)內(nèi)部

16、牽制制度：內(nèi)部牽制制度：內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式20世紀(jì)世紀(jì)40年代以前年代以前內(nèi)部控制制度：內(nèi)部控制制度：與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度已經(jīng)不在局限于組織內(nèi)部的分工，已經(jīng)不在局限于組織內(nèi)部的分工，其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內(nèi)其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內(nèi)部所有的控制程序與方法，但內(nèi)部所有的控制程序與方法，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心20世紀(jì)世紀(jì)40年代后年代后21由三個(gè)要素由三個(gè)要素構(gòu)成：構(gòu)成：2 2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)1 1、控制環(huán)境、控制環(huán)境3 3、控制程序、控制程序內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)20世紀(jì)世紀(jì)8

17、0年代后年代后22內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制框架n內(nèi)部控制：內(nèi)部控制：n根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 1211 號(hào)號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制包括下列設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制包括下列要素：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；信息系統(tǒng)與要素：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

18、估過程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動(dòng)；對(duì)控制的監(jiān)督。溝通；控制活動(dòng)；對(duì)控制的監(jiān)督。1992年年9月月23企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架20042004年年9 9月，美國國家虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)贊助機(jī)構(gòu)研月，美國國家虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)贊助機(jī)構(gòu)研究小組究小組 （COSOCOSO）發(fā)布了）發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。COSOCOSO的定義：的定義：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的董事會(huì)、管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的，從戰(zhàn)略層面開始并貫穿整個(gè)企層和其他人員實(shí)施的，從戰(zhàn)略層面開始并貫穿整個(gè)企業(yè)的一個(gè)過程。這個(gè)過程的設(shè)計(jì)是為了識(shí)別可能影響業(yè)的一個(gè)過程。這個(gè)過程的設(shè)計(jì)是為了識(shí)別可能

19、影響企業(yè)的潛在事件并按企業(yè)接受風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度管理風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的潛在事件并按企業(yè)接受風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度管理風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保證。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保證。內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分，險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分，內(nèi)部控制：整合性架構(gòu)內(nèi)部控制：整合性架構(gòu)的全部內(nèi)容都在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中。的全部內(nèi)容都在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中。COSOCOSO確定的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理七個(gè)基本要素是：控制環(huán)境，確定的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理七個(gè)基本要素是：控制環(huán)境，事件識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，控制活動(dòng)，信息和事件識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，控制活動(dòng)，信息和溝通，監(jiān)控。溝通，監(jiān)控。2004年年9月月24內(nèi)部控制內(nèi)部控制框

20、架理解框架理解（一）控制環(huán)境（一）控制環(huán)境（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ( (三三) )控制活動(dòng)控制活動(dòng)25n（一）控制環(huán)境（一）控制環(huán)境n 控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，提供企業(yè)控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ) 。主要包括：主要包括：n1 1、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)n2 2、組織結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu) n3 3、誠信原則和道德價(jià)值觀、誠信原則和道德價(jià)值觀n4 4、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格 n5

21、5、人力資源政策、人力資源政策 n6 6、責(zé)任的分配與授權(quán)、責(zé)任的分配與授權(quán)26（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指管理層識(shí)別和分析對(duì)經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指管理層識(shí)別和分析對(duì)經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。別和風(fēng)險(xiǎn)分析。1 1、明確目標(biāo)、明確目標(biāo)2 2、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)3 3、環(huán)境變化后的風(fēng)險(xiǎn)管理、環(huán)境變化后的風(fēng)險(xiǎn)管理27( (三三) )控制活動(dòng)控制活動(dòng)1 1、對(duì)企業(yè)績效評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)績效評(píng)價(jià) 2 2、對(duì)信息處理的控制、對(duì)信息處理的控制 （1 1）一般控制）一般控制 組織控制組織控制 系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控

22、制系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制 文件資料控制文件資料控制 硬件和系統(tǒng)軟件控制硬件和系統(tǒng)軟件控制 接觸控制接觸控制 數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制 應(yīng)用控制應(yīng)用控制 輸入控制輸入控制 處理控制處理控制 輸出控制輸出控制 28限制接近限制接近 限制接近現(xiàn)金限制接近現(xiàn)金 限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)限制接近存貨限制接近存貨定期盤點(diǎn)定期盤點(diǎn) 定期與記錄核對(duì)定期與記錄核對(duì) 差異調(diào)查差異調(diào)查記錄保護(hù)記錄保護(hù) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控3、實(shí)物控制、實(shí)物控制294 4、職責(zé)分離、職責(zé)分離 企業(yè)內(nèi)部的主要不相容職務(wù)間應(yīng)實(shí)行如下分離：企業(yè)內(nèi)部的主要不相容職務(wù)間應(yīng)實(shí)行如下分

23、離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審計(jì)職務(wù)相分離執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審計(jì)職務(wù)相分離執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離30( (四四) )信息與溝通信息與溝通1 1、信息、信息 企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳營運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合；選擇更

24、新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間；有很好的信息品質(zhì)時(shí)間；有很好的信息品質(zhì) 2 2、溝通、溝通（）管理文件（）管理文件a.a.組織圖組織圖b .b .工作崗位說明工作崗位說明c .c .程序手冊(cè)（流程圖）程序手冊(cè)（流程圖） 31以下是一集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理部門組織圖：以下是一集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理部門組織圖： 總裁總裁財(cái)務(wù)總監(jiān)財(cái)務(wù)總監(jiān)財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)部子公司子公司子公司子公司辦事處辦事處資金處資金處會(huì)計(jì)處會(huì)計(jì)處預(yù)算處預(yù)算處出出納納資資本本財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表預(yù)預(yù)算算財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)分分析析32監(jiān)控監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)控1 1、持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)、持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng) 2 2、個(gè)別評(píng)估、個(gè)別評(píng)估信信 息息 與與 溝溝 通通監(jiān)

25、監(jiān) 督督風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 評(píng)評(píng) 估估控控 制制 活活 動(dòng)動(dòng)控控 制制 環(huán)環(huán) 境境結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)基礎(chǔ)內(nèi)部框架結(jié)構(gòu)內(nèi)部框架結(jié)構(gòu)圖示圖示33 主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要點(diǎn)主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要點(diǎn)（一）賬務(wù)處理控制系統(tǒng)（一）賬務(wù)處理控制系統(tǒng) （二）材料采購控制系統(tǒng)（二）材料采購控制系統(tǒng)（三）材料領(lǐng)存控制系統(tǒng)（三）材料領(lǐng)存控制系統(tǒng)（四）產(chǎn)品銷售控制系統(tǒng)（四）產(chǎn)品銷售控制系統(tǒng) 34報(bào)表報(bào)表業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)稽稽 核核總賬會(huì)計(jì)總賬會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主管會(huì)計(jì)主管出出 納納賬務(wù)處理控制系統(tǒng)流程圖賬務(wù)處理控制系統(tǒng)流程圖原始憑證原始憑證審批審批原始憑證原始憑證審核審核轉(zhuǎn)賬憑轉(zhuǎn)賬憑證證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證結(jié)算結(jié)算收款憑證收

26、款憑證付款憑證付款憑證復(fù)核復(fù)核記賬記賬匯總記賬憑證匯總記賬憑證明細(xì)賬明細(xì)賬復(fù)核復(fù)核記賬記賬總賬總賬核對(duì)核對(duì)報(bào)表報(bào)表記賬記賬現(xiàn)金現(xiàn)金日記日記賬賬銀行銀行日記賬日記賬核對(duì)核對(duì)審簽審簽收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證35控制點(diǎn)控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制目標(biāo)控制措施控制措施1 1、審批、審批保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)正確，符合授權(quán)要求。保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)正確，符合授權(quán)要求。經(jīng)辦人員寫明用途，并簽章；經(jīng)辦人員寫明用途，并簽章；部門負(fù)責(zé)人審計(jì)，簽章批準(zhǔn)。部門負(fù)責(zé)人審計(jì)，簽章批準(zhǔn)。2 2、編審、編審保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法，有據(jù)可查。保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法，有據(jù)可查。檢查原始憑證內(nèi)容、金額、手續(xù)的正確性、合檢查原始憑證內(nèi)容、

27、金額、手續(xù)的正確性、合法性；記賬憑證連續(xù)編號(hào)；會(huì)計(jì)人員在記賬憑法性；記賬憑證連續(xù)編號(hào)；會(huì)計(jì)人員在記賬憑證上簽章。證上簽章。3 3、審計(jì)、審計(jì)保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算合法、正確。保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算合法、正確。會(huì)計(jì)主管檢查原始憑證及記賬憑證；會(huì)計(jì)主管檢查原始憑證及記賬憑證；會(huì)計(jì)主管簽章批準(zhǔn)傳遞。會(huì)計(jì)主管簽章批準(zhǔn)傳遞。4 4、結(jié)算、結(jié)算保證資金收付正確、及時(shí)、安全。保證資金收付正確、及時(shí)、安全。出納根據(jù)記賬憑證收付資金；出納根據(jù)記賬憑證收付資金；出納在發(fā)票及記賬憑證上加蓋戳記，并簽章。出納在發(fā)票及記賬憑證上加蓋戳記，并簽章。5 5、復(fù)核、復(fù)核保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算正確。保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算正確。

28、稽核人員檢查憑證內(nèi)容；稽核人員檢查憑證內(nèi)容；稽核人員檢查手續(xù)的完整性，并簽章?；巳藛T檢查手續(xù)的完整性，并簽章。6 6、記賬、記賬保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有據(jù)可查，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有據(jù)可查，會(huì)計(jì)記錄正確、安全。會(huì)計(jì)記錄正確、安全。明細(xì)賬會(huì)計(jì)人員登記明細(xì)賬并簽章；明細(xì)賬會(huì)計(jì)人員登記明細(xì)賬并簽章；出納登記現(xiàn)金、銀行日記賬并簽章；出納登記現(xiàn)金、銀行日記賬并簽章；總賬會(huì)計(jì)登記總賬并簽章?？傎~會(huì)計(jì)登記總賬并簽章。7 7、核對(duì)、核對(duì)保證賬賬相符，記錄正確。保證賬賬相符，記錄正確。非記賬人員定期核對(duì)總賬和明細(xì)賬；非記賬人員定期核對(duì)總賬和明細(xì)賬；根據(jù)審批，處理差錯(cuò)，各方簽章。根據(jù)審批，處理差錯(cuò)，各方簽章。8 8、審簽、審簽保

29、證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、正確。保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、正確。會(huì)計(jì)主管或總會(huì)計(jì)師全面分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)主管或總會(huì)計(jì)師全面分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，并簽字蓋章。并簽字蓋章。財(cái)務(wù)處理內(nèi)部控制系流程圖說明財(cái)務(wù)處理內(nèi)部控制系流程圖說明36采購部門檢驗(yàn)部門倉儲(chǔ)部門財(cái)會(huì)部門材料采購內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖材料采購內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖采購計(jì)劃1審批采購計(jì)劃22采購計(jì)劃32簽約采購合同12采購合同22采購合同32發(fā)票副本驗(yàn)收單1驗(yàn)收驗(yàn)收單2驗(yàn)收單3入庫單2驗(yàn)收單1入庫入庫單1臺(tái)賬實(shí)物賬核對(duì)入庫單4驗(yàn)收單3記賬憑證記賬材料明細(xì)賬有關(guān)明細(xì)賬總賬核對(duì)清理承付意見書2承付意見書12審核 運(yùn)單發(fā)票正本托收單運(yùn)單發(fā)票正本托收單37控制點(diǎn)控制點(diǎn)控制目

30、標(biāo)控制目標(biāo)控制措施控制措施1 1、審批、審批保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在授權(quán)下進(jìn)行。保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在授權(quán)下進(jìn)行。供應(yīng)部門提出采購計(jì)劃，主管計(jì)劃的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)采供應(yīng)部門提出采購計(jì)劃，主管計(jì)劃的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)采購計(jì)劃，并簽章。購計(jì)劃，并簽章。2 2、簽約、簽約保證供貨按約定的條件執(zhí)行。保證供貨按約定的條件執(zhí)行。采購人員根據(jù)授權(quán)按計(jì)劃簽訂合同，采購人員根據(jù)授權(quán)按計(jì)劃簽訂合同，大額、大綜材料的重要合同經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)。大額、大綜材料的重要合同經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)。3 3、驗(yàn)收、驗(yàn)收保證材料的品種、數(shù)量、質(zhì)量符保證材料的品種、數(shù)量、質(zhì)量符合合同要求。合合同要求。采購部門檢驗(yàn)收到材料的品種、數(shù)量，填制入庫單；采購部門檢驗(yàn)收到材

31、料的品種、數(shù)量，填制入庫單；質(zhì)檢部門檢查材料質(zhì)量，簽轉(zhuǎn)驗(yàn)收單。質(zhì)檢部門檢查材料質(zhì)量，簽轉(zhuǎn)驗(yàn)收單。4 4、入庫、入庫保證材料的安全。保證材料的安全。倉儲(chǔ)部門根據(jù)驗(yàn)收單點(diǎn)收材料；倉儲(chǔ)部門根據(jù)驗(yàn)收單點(diǎn)收材料；倉儲(chǔ)部門填制入庫單，登記材料臺(tái)賬。倉儲(chǔ)部門填制入庫單，登記材料臺(tái)賬。5 5、審計(jì)、審計(jì)保證付款正確。保證付款正確。采購部門審計(jì)托收付款通知單，簽轉(zhuǎn)承付通知單及采購部門審計(jì)托收付款通知單，簽轉(zhuǎn)承付通知單及全部托收憑證。全部托收憑證。6 6、承付、承付保證貨款支付適當(dāng)。保證貨款支付適當(dāng)。財(cái)會(huì)部門核對(duì)托收憑證與有關(guān)合同、承付書等，辦財(cái)會(huì)部門核對(duì)托收憑證與有關(guān)合同、承付書等，辦理承付或拒付手續(xù)。理承付或

32、拒付手續(xù)。7 7、記賬、記賬保證會(huì)計(jì)資料正確，保證會(huì)計(jì)資料正確，保護(hù)材料安全。保護(hù)材料安全。會(huì)計(jì)人員根據(jù)入庫單、驗(yàn)收單及托收憑證與承付單會(huì)計(jì)人員根據(jù)入庫單、驗(yàn)收單及托收憑證與承付單登記材料賬及有關(guān)賬簿。登記材料賬及有關(guān)賬簿。8 8、核對(duì)、核對(duì)保證會(huì)計(jì)資料正確，保證會(huì)計(jì)資料正確，賬實(shí)相符，賬實(shí)相符，賬賬相符。賬賬相符。會(huì)計(jì)核對(duì)材料明細(xì)賬與倉儲(chǔ)部門材料賬和銷售臺(tái)賬；會(huì)計(jì)核對(duì)材料明細(xì)賬與倉儲(chǔ)部門材料賬和銷售臺(tái)賬；根據(jù)審批，處理差錯(cuò)。根據(jù)審批，處理差錯(cuò)。9 9、清理、清理保證貨款完整，保護(hù)材料安全。保證貨款完整，保護(hù)材料安全。財(cái)會(huì)和采購部門根據(jù)托收承付登記簿，定期清查處財(cái)會(huì)和采購部門根據(jù)托收承付登記簿

33、，定期清查處理在途材料。理在途材料。材料采購內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明材料采購內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明38審批計(jì)劃定額領(lǐng)料單項(xiàng) 2稽核價(jià)格表領(lǐng)料單項(xiàng) 3核發(fā)發(fā)料匯總表記賬憑證記賬記賬實(shí)物賬材料總賬核對(duì)核對(duì)記賬記賬憑證盤點(diǎn)盤點(diǎn)表達(dá) 2盈 虧 處 理表達(dá) 1批準(zhǔn)盈虧處理表達(dá)式 232領(lǐng)料単1業(yè)務(wù)部門倉儲(chǔ)部門財(cái)會(huì)部門材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖39控制點(diǎn)控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制目標(biāo)控制措施控制措施1 1、審批、審批保證材料領(lǐng)用在授權(quán)下進(jìn)行，保證材料領(lǐng)用在授權(quán)下進(jìn)行，符合要求。符合要求。領(lǐng)用材料須經(jīng)領(lǐng)用部門負(fù)責(zé)人審計(jì)，并簽章。領(lǐng)用材料須經(jīng)領(lǐng)用部門負(fù)責(zé)人審計(jì)，并簽章。2 2、核發(fā)、核發(fā)保證材

34、料領(lǐng)發(fā)正確，保證材料領(lǐng)發(fā)正確，手續(xù)完備。手續(xù)完備。倉儲(chǔ)人員審計(jì)領(lǐng)料單，點(diǎn)發(fā)材料；倉儲(chǔ)人員審計(jì)領(lǐng)料單，點(diǎn)發(fā)材料；領(lǐng)發(fā)材料雙方查驗(yàn)材料，簽字蓋章。領(lǐng)發(fā)材料雙方查驗(yàn)材料，簽字蓋章。3 3、稽核、稽核保證材料安全，記錄正確。保證材料安全，記錄正確。材料賬卡，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額；材料賬卡，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額；察看材料領(lǐng)存情況和核算手續(xù)。察看材料領(lǐng)存情況和核算手續(xù)。4 4、記賬、記賬保證材料安全，記錄真實(shí)。保證材料安全，記錄真實(shí)。倉儲(chǔ)部門人員發(fā)料后登記材料臺(tái)賬；倉儲(chǔ)部門人員發(fā)料后登記材料臺(tái)賬；材料會(huì)計(jì)匯總領(lǐng)料單，分類制證，登記材料明細(xì)賬和總材料會(huì)計(jì)匯總領(lǐng)料單，分類制證，登記材料明細(xì)賬和總賬。賬。5

35、 5、核對(duì)、核對(duì)保證會(huì)計(jì)資料正確，保證會(huì)計(jì)資料正確，賬賬相符。賬賬相符。會(huì)計(jì)核對(duì)明細(xì)賬與倉儲(chǔ)部門的材料臺(tái)賬；會(huì)計(jì)核對(duì)明細(xì)賬與倉儲(chǔ)部門的材料臺(tái)賬；核對(duì)總賬和明細(xì)賬。核對(duì)總賬和明細(xì)賬。6 6、盤點(diǎn)、盤點(diǎn)保證賬實(shí)相符。保證賬實(shí)相符。倉儲(chǔ)人員不定期地盤點(diǎn)庫存材料；倉儲(chǔ)人員不定期地盤點(diǎn)庫存材料；盤點(diǎn)小組年末盤點(diǎn)庫存材料，核對(duì)賬實(shí)，提出盈虧處理盤點(diǎn)小組年末盤點(diǎn)庫存材料，核對(duì)賬實(shí)，提出盈虧處理意見。意見。7 7、批準(zhǔn)、批準(zhǔn)保證材料盤點(diǎn)盈虧處理得當(dāng)。保證材料盤點(diǎn)盈虧處理得當(dāng)。盤點(diǎn)盈虧表處理表報(bào)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，根據(jù)審批調(diào)整財(cái)盤點(diǎn)盈虧表處理表報(bào)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，根據(jù)審批調(diào)整財(cái)務(wù)和倉庫材料賬。務(wù)和倉庫材料賬。材料領(lǐng)存

36、內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明BACK40銷售計(jì)劃簽約銷售合同1銷售合同2銷售合同3子 5子 4子 3子 2銷售發(fā)票 1審簽銷售發(fā)票（1-5）（發(fā)票業(yè)務(wù)聯(lián)發(fā)票報(bào)賬聯(lián)發(fā)票記賬聯(lián)運(yùn)單 發(fā)票 運(yùn)單托收憑證托收發(fā)票記賬聯(lián) 托收憑證記賬憑證記賬銷售有關(guān)賬銷售提貨聯(lián)簽發(fā)記賬實(shí)物賬核對(duì)核對(duì)記賬清理驗(yàn)證發(fā) 票 出 門聯(lián)登記簿臺(tái)賬銷售部門財(cái)會(huì)部門倉儲(chǔ)部門門衛(wèi)產(chǎn)品銷售內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖產(chǎn)品銷售內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖41控制點(diǎn)控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制目標(biāo)控制措施控制措施1 1、簽約、簽約保證發(fā)出商品安全；保證發(fā)出商品安全；貨款回收及時(shí)、完整。貨款回收及時(shí)、完整。銷售人員根據(jù)授權(quán)簽訂合同；銷售人員根據(jù)授權(quán)

37、簽訂合同；合同經(jīng)有關(guān)部門審計(jì)批準(zhǔn)。合同經(jīng)有關(guān)部門審計(jì)批準(zhǔn)。2 2、審簽、審簽保證銷售正確，產(chǎn)品安全。保證銷售正確，產(chǎn)品安全。開票人員根據(jù)授權(quán)按銷售合同開具發(fā)票；開票人員根據(jù)授權(quán)按銷售合同開具發(fā)票；發(fā)票經(jīng)主管部門領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)；發(fā)票經(jīng)主管部門領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)；財(cái)務(wù)部門審計(jì)蓋章。財(cái)務(wù)部門審計(jì)蓋章。3 3、簽發(fā)、簽發(fā)保證發(fā)貨正確，手續(xù)完備。保證發(fā)貨正確，手續(xù)完備。倉庫人員審閱銷售發(fā)票提貨聯(lián)，確認(rèn)手續(xù)完備后發(fā)倉庫人員審閱銷售發(fā)票提貨聯(lián)，確認(rèn)手續(xù)完備后發(fā)貨；貨；交接貨物；交接貨物；應(yīng)查驗(yàn)產(chǎn)品，簽字蓋章。應(yīng)查驗(yàn)產(chǎn)品，簽字蓋章。4 4、驗(yàn)證、驗(yàn)證保證產(chǎn)品安全。保證產(chǎn)品安全。門衛(wèi)檢查發(fā)票出門聯(lián)及貨物后放行；門衛(wèi)檢查

38、發(fā)票出門聯(lián)及貨物后放行；登記出門記錄簿。登記出門記錄簿。5 5、托收、托收保證銷售有效，貨款回收。保證銷售有效，貨款回收。出納人員查對(duì)發(fā)票運(yùn)單及合同，簽送托收憑證；出納人員查對(duì)發(fā)票運(yùn)單及合同，簽送托收憑證；根據(jù)托收憑證回執(zhí)聯(lián)，登記商品發(fā)出托收記錄。根據(jù)托收憑證回執(zhí)聯(lián)，登記商品發(fā)出托收記錄。6 6、記賬、記賬保證會(huì)計(jì)記錄正確，保護(hù)產(chǎn)品安全。保證會(huì)計(jì)記錄正確，保護(hù)產(chǎn)品安全。銷售部門、倉儲(chǔ)部門及時(shí)登記臺(tái)賬；銷售部門、倉儲(chǔ)部門及時(shí)登記臺(tái)賬；會(huì)計(jì)人員及時(shí)登記產(chǎn)成品、發(fā)出商品、銷售、銀行會(huì)計(jì)人員及時(shí)登記產(chǎn)成品、發(fā)出商品、銷售、銀行存款等賬簿。存款等賬簿。7 7、核對(duì)、核對(duì)保證賬賬相符，記錄正確。保證賬賬相

39、符，記錄正確。財(cái)會(huì)部門定期將發(fā)出商品賬、產(chǎn)品銷售賬與銷售倉財(cái)會(huì)部門定期將發(fā)出商品賬、產(chǎn)品銷售賬與銷售倉儲(chǔ)部門臺(tái)賬核對(duì)；儲(chǔ)部門臺(tái)賬核對(duì)；財(cái)會(huì)部門定期將總賬與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。財(cái)會(huì)部門定期將總賬與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。8 8、清理、清理保證產(chǎn)品安全、貨款回收。保證產(chǎn)品安全、貨款回收。查明過期未到貨款以及拒付、退貨原因，根據(jù)審批查明過期未到貨款以及拒付、退貨原因，根據(jù)審批予以處理。予以處理。產(chǎn)品銷售內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明產(chǎn)品銷售內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明42內(nèi)部控制內(nèi)部控制的固有限制的固有限制內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則受制于成本與效益原則 內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常內(nèi)部控制一般僅針對(duì)

40、常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì) 執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量質(zhì)量 串通舞弊串通舞弊 5 5執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力于外部壓力 經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化 43了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 了解控制環(huán)境 了解的具體內(nèi)容了解的具體內(nèi)容 對(duì)誠信和道德價(jià)值觀對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)念的溝通與落實(shí) 對(duì)勝任能力的重視對(duì)勝任能力的重視 治理層的參與程度治理層的參與程度 管理層的理念和經(jīng)營管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配任的分配 人力資源政策與實(shí)務(wù)人力資源政策與實(shí)務(wù) 控制環(huán)境的評(píng)估控制環(huán)境的評(píng)估

41、 詢問與觀察并用詢問與觀察并用 考慮控制環(huán)境對(duì)重考慮控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響影響44了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 風(fēng)險(xiǎn)的來源風(fēng)險(xiǎn)的來源 識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行45了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 了解信息系統(tǒng)與溝通了解信息系統(tǒng)與溝通 了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng) 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通 對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮46了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 了解控制活動(dòng)了

42、解控制活動(dòng) 了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng) 了解與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)了解與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng) 了解與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng) 了解實(shí)物控制了解實(shí)物控制 了解職責(zé)分離了解職責(zé)分離 了解和評(píng)估控制活動(dòng)應(yīng)考慮的主要問題了解和評(píng)估控制活動(dòng)應(yīng)考慮的主要問題47n控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。n 1.1.授權(quán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng)

43、，授權(quán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng)，包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。 n授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。n一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動(dòng)的政策。適用于某類交易或活動(dòng)的政策。n特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類別的交易或活動(dòng)逐一特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。 相關(guān)的控制活動(dòng)的含義相關(guān)的控制活動(dòng)的含義 48控制內(nèi)容控制內(nèi)容銷售收款銷售收款采購

44、付款采購付款授權(quán)審批授權(quán)審批（注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過檢（注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過檢查相關(guān)憑證上是否經(jīng)查相關(guān)憑證上是否經(jīng)過審批，來測(cè)試授權(quán)過審批，來測(cè)試授權(quán)審批的有效性）審批的有效性）一、總體要求：單位應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售與收一、總體要求：單位應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)確審批人員對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。工作要求。1.1.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)

45、行審準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。批，不得超越審批權(quán)限。2.2.經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。批人的批準(zhǔn)意見辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。3.3.對(duì)于超過單位既定銷售政策和信用對(duì)于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單位政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防

46、止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。造成嚴(yán)重?fù)p失。4.4.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)辦銷嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務(wù)。售與收款業(yè)務(wù)。二、具體二、具體1.1.銷售前，賒銷的審批；銷售前，賒銷的審批；2.2.發(fā)貨的審批；發(fā)貨的審批；3.3.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等的審批。等的審批。一、總體要求：單位應(yīng)當(dāng)對(duì)采購與付一、總體要求：單位應(yīng)當(dāng)對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批確審批人對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采

47、購與付款制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。1.1.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。行審批，不得超越審批權(quán)限。2.2.經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理采購與付款業(yè)務(wù)。批人的批準(zhǔn)意見辦理采購與付款業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的采購對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的采購與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授

48、權(quán)部門報(bào)告。3.3.單位對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購單位對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。而造成嚴(yán)重?fù)p失。4.4.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理采嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)。購與付款業(yè)務(wù)。二、具體二、具體1.1.請(qǐng)購的審批；請(qǐng)購的審批；2.2.采購合同的審批；采購合同的審批；3.3.付款的審批（預(yù)付、定金、還款）付款的審批（預(yù)付、定金、還款）492.業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。3.信息處理。信息處理。4.實(shí)物控制。實(shí)物控制。5.職責(zé)分離。職責(zé)分離。50控制

49、內(nèi)容控制內(nèi)容銷售收款銷售收款采購付款采購付款業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng)一、銷售和發(fā)貨一、銷售和發(fā)貨銷售談判；訂立合同；合同審批；組織銷銷售談判；訂立合同；合同審批；組織銷售；組織發(fā)貨；銷貨退回。售；組織發(fā)貨；銷貨退回。二、收款二、收款一、請(qǐng)購與審批一、請(qǐng)購與審批二、采購與驗(yàn)收二、采購與驗(yàn)收三、付款三、付款憑證記錄憑證記錄（檢查原（檢查原始憑證編始憑證編號(hào)是否連號(hào)是否連續(xù)）續(xù)）單位應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的單位應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強(qiáng)銷售合同、銷售計(jì)劃、登記制度，并加強(qiáng)銷售合同、銷售計(jì)劃、銷售通知單、發(fā)貨

50、憑證、運(yùn)貨憑證、銷售銷售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。銷售部門應(yīng)設(shè)置銷售臺(tái)賬，及時(shí)反映各銷售部門應(yīng)設(shè)置銷售臺(tái)賬，及時(shí)反映各種商品、勞務(wù)等銷售的開單、發(fā)貨、收款種商品、勞務(wù)等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況。銷售臺(tái)賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售情況。銷售臺(tái)賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)。合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)。（清點(diǎn)發(fā)票或發(fā)運(yùn)憑證）（清點(diǎn)發(fā)票或發(fā)運(yùn)憑證）單位應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收、付單位應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購

51、與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強(qiáng)應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購手續(xù)、采購訂單（或采購合同）、驗(yàn)收請(qǐng)購手續(xù)、采購訂單（或采購合同）、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。相互核對(duì)工作。（發(fā)票、付款憑單和驗(yàn)收單）（發(fā)票、付款憑單和驗(yàn)收單）51控制內(nèi)容控制內(nèi)容銷售收款銷售收款采購付款采購付款崗位及職責(zé)分離（注崗位及職責(zé)分離（注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過觀察有冊(cè)會(huì)計(jì)師通過觀察有關(guān)人員的活動(dòng)及與其關(guān)人員的活動(dòng)及與其討論來證實(shí)職責(zé)是否討論來證實(shí)職責(zé)是否確實(shí)分離）確實(shí)分離）一、

52、崗位：單位應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)一、崗位：單位應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。（有業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。（有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理督各部門信用政策執(zhí)行情

53、況。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。）崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。）單位不得由同一部門或個(gè)人辦理銷售單位不得由同一部門或個(gè)人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。與收款業(yè)務(wù)的全過程。二、職責(zé)分離：二、職責(zé)分離：1.1.銷售談判與訂立合同。單位在銷售合銷售談判與訂立合同。單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。離。2.2.組織銷售。編制銷售發(fā)票通知單的人組織銷售

54、。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。3.3.銷售與收款。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售與收款。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)銷售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。面批準(zhǔn)。一、單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗、單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制、明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、位責(zé)任制、明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。單位不得由同一部門或個(gè)

55、人辦理采購與單位不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。付款業(yè)務(wù)的全過程。二、職責(zé)分離：二、職責(zé)分離：采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：1.1.請(qǐng)購與審批；請(qǐng)購與審批；2.2.詢價(jià)與確定供應(yīng)商；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；3.3.采購合同的訂立與審計(jì)；采購合同的訂立與審計(jì)；4.4.采購與驗(yàn)收；采購與驗(yàn)收；5.5.采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；6.6.付款審批與付款執(zhí)行。付款審批與付款執(zhí)行。52常見的不相常見的不相容職務(wù)容職務(wù)（1）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)職務(wù)和執(zhí)行職務(wù)。如銷售商品的審批人員不能兼任發(fā)貨業(yè)務(wù)。（2）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行職務(wù)和記錄職務(wù)。

56、如材料采購人員不能兼任材料記賬工作。（3）財(cái)產(chǎn)的保管職務(wù)與記錄職務(wù)。如材料保管人員不能兼記材料明細(xì)賬。（4）記錄總賬職務(wù)與記錄明細(xì)賬職務(wù)。 如記錄現(xiàn)金日記賬的人員不能兼任記錄現(xiàn)金總賬工作，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬應(yīng)有不同的人來記錄等。（5）財(cái)產(chǎn)的保管職務(wù)與財(cái)產(chǎn)的核對(duì)職務(wù)。如財(cái)產(chǎn)清查核實(shí)工作不能單獨(dú)由材料保管員負(fù)責(zé)。 除了對(duì)不相容職務(wù)要進(jìn)行分離外，對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程的各個(gè)步驟也要分配給不同的部門和人員，如銷售業(yè)務(wù)，就應(yīng)該將銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)、發(fā)貨、開發(fā)票、記賬、收款、開出貸項(xiàng)通知單等單項(xiàng)工作落實(shí)給不同的部門和人員。 53資料資料東方貿(mào)易公司請(qǐng)你就下列問題提供咨詢服務(wù)，該公司東方貿(mào)易公司請(qǐng)你就下列

57、問題提供咨詢服務(wù)，該公司有三位員工必須分擔(dān)下列工作：有三位員工必須分擔(dān)下列工作：1.記錄并保管總賬；記錄并保管總賬；2.記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；3.記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；4.記錄貨幣資金日記賬；記錄貨幣資金日記賬；5.保管、填寫支票；保管、填寫支票；6.發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單；發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單；7.調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單；調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單；8.保管并送存現(xiàn)金收入。保管并送存現(xiàn)金收入。 上述工作中，除上述工作中，除6、7兩項(xiàng)工作量較小外，其余各項(xiàng)兩項(xiàng)工作量較小外，其余各項(xiàng)工作量大體相當(dāng)。

58、工作量大體相當(dāng)。要求要求假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們上面列出的工作。請(qǐng)根據(jù)上述資料，說明應(yīng)如何將這八們上面列出的工作。請(qǐng)根據(jù)上述資料，說明應(yīng)如何將這八項(xiàng)工作分配給三位職工，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。項(xiàng)工作分配給三位職工，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。案例分析54參考答案：參考答案： 出納工作：4.5.8 會(huì)計(jì)1工作：2.3 會(huì)計(jì)2工作：1.6.755案例分析案例分析資料大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票、收款工作，每日各場(chǎng)次所出售的戲票、電影票均事先連續(xù)編號(hào)。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場(chǎng)券交給收票員才能

59、進(jìn)入劇院，收票員將入場(chǎng)券撕成兩半，正券交還顧客，副券則投入加鎖的票箱中。要求1.請(qǐng)問本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？2.假設(shè)售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動(dòng)？3.對(duì)串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？4.劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳效果？561.入場(chǎng)卷連續(xù)編號(hào)；售票與收票分兩人負(fù)責(zé)；入場(chǎng)時(shí)售票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；票據(jù)加鎖。2.收票員收票時(shí)不撕票而將全票交與售票員重新出售；售票員直接收銀，而讓交錢者進(jìn)場(chǎng)。3.觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場(chǎng)。4.嚴(yán)格控制未用入場(chǎng)卷，記錄每日每班第一和最后一張的卷號(hào)；抽點(diǎn)庫存現(xiàn)金；

60、入場(chǎng)卷加蓋劇場(chǎng)的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以及檢視收票時(shí)有無持廢票、舊票或無票入場(chǎng)等情況發(fā)生。參考答案參考答案57了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 了解對(duì)控制的監(jiān)督v了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評(píng)價(jià)活動(dòng)v了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評(píng)價(jià)活動(dòng)應(yīng)考慮的問題v了解與監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來源58三、 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和識(shí)別主要內(nèi)容主要內(nèi)容僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)59-識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)