第五章企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算

1、同學(xué)們交流參觀制造業(yè)的感想1.你所參觀企業(yè)的產(chǎn)成品是什么?2.以什么作為原材料?3.產(chǎn)品的加工流程如何？4.這個(gè)加工過(guò)程會(huì)計(jì)上如何處理?第四章 企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算一、投資者投入資本二、信貸借入資金一、投資者投入資本l 投資者投入的資本形成企業(yè)的永久性資本，沒有償還期限。l 投資者投入資本之后，可以按出資比例享有收益，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。l 投資者可以是國(guó)家、企業(yè)法人，也可以是個(gè)人。l 投入資本的形式包括現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。賬戶設(shè)置l 實(shí)收資本l

2、 資本公積 l 銀行存款 l 固定資產(chǎn)l 無(wú)形資產(chǎn)實(shí)收資本l 賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)接受投資者投入的資本。l 明細(xì)賬：按投資者設(shè)置l 結(jié)構(gòu)： 借 實(shí)收資本 貸投資者抽回投資投資者投入的資本期末余額：企業(yè)實(shí)收資本總額股份有限公司為股本資本公積l 賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。l 明細(xì)賬：資本溢價(jià)/股本溢價(jià)、其他資本公積l 結(jié)構(gòu)： 借 資本公積 貸 資本公積轉(zhuǎn)增資本投資者投入資本超過(guò)其在企業(yè) 注冊(cè)資本中應(yīng)享有份額的部分期末余額：企業(yè)的資本公積數(shù)銀行存款l 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)存入銀行或其他

3、金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。l 明細(xì)賬：按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類設(shè)置銀行存款日記賬l 結(jié)構(gòu)： 借 銀行存款 貸銀行存款的增加數(shù)銀行存款的減少數(shù)期末余額：企業(yè)在銀行或金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)固定資產(chǎn)l 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。l 明細(xì)賬：按固定資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu) 借 固定資產(chǎn) 貸企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)的原價(jià) 處置固定資產(chǎn)的原價(jià)期末余額：固定資產(chǎn)的原價(jià)無(wú)形資產(chǎn)l 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本。包括專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。l 明細(xì)賬：按無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)： 借 無(wú)形資產(chǎn) 貸購(gòu)入、自行研發(fā)

4、無(wú)形資產(chǎn)的成本無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額期末余額：無(wú)形資產(chǎn)的成本賬務(wù)處理投資者投入銀行存款投資者投入固定資產(chǎn)投資者投入無(wú)形資產(chǎn)實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)投資者投入資本核算圖投資者投入資本核算圖無(wú)形資產(chǎn)二、信貸借入資金l 企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金，通常會(huì)從外部借入資金。l 企業(yè)可以選擇從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款，也可以通過(guò)向社會(huì)公開發(fā)行債券借入資金。l 借款取得的資金不能無(wú)限期使用，企業(yè)應(yīng)按照事先約定的時(shí)間和方式支付利息、償還本金。賬戶設(shè)置l 短期借款l 長(zhǎng)期借款l 應(yīng)付債券l 財(cái)務(wù)費(fèi)用短期借款l 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以下（含一年）的各種借款。l 明

5、細(xì)賬：按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)：借 短期借款 貸歸還借款取得借款期末余額：尚未償還的短期借款長(zhǎng)期借款l 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。l 明細(xì)賬：貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)：借 長(zhǎng)期借款 貸歸還長(zhǎng)期借款的本金借入長(zhǎng)期借款，實(shí)際收到金額資產(chǎn)負(fù)債表日長(zhǎng)期借款的利息期末余額：尚未歸還的長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券l 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行債券的本金和利息。l 明細(xì)賬：按面值、應(yīng)計(jì)利息等進(jìn)行明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)付債券 貸債券到期，支付債券本息企業(yè)發(fā)行債券，

6、實(shí)際收到金額資產(chǎn)負(fù)債表日債券的利息期末余額：尚未償還債券 的攤余成本財(cái)務(wù)費(fèi)用l 賬戶性質(zhì)：損益類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。l 明細(xì)賬：按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)： 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用將財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬務(wù)處理向債權(quán)人借入款項(xiàng)計(jì)提利息費(fèi)用向債權(quán)人歸還款項(xiàng)支付借款手續(xù)費(fèi)用銀行存款短期借款長(zhǎng)期借款 債權(quán)人借入資金核算圖債權(quán)人借入資金核算圖財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券第二節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算l 固定資產(chǎn)的概念l 固定資產(chǎn)的

7、初始計(jì)量l 賬戶設(shè)置l 賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的概念l 固定資產(chǎn)是同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量l 固定資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算l 購(gòu)買材料并驗(yàn)收入庫(kù)l 與材料供應(yīng)商結(jié)算材料的買價(jià)款項(xiàng)l 發(fā)生并支付

8、各種采購(gòu)費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等） l 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本采購(gòu)成本采購(gòu)成本= =買價(jià)買價(jià)+ +采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用一、賬戶設(shè)置l 材料采購(gòu)l 原材料l 庫(kù)存現(xiàn)金l 應(yīng)付賬款l 預(yù)付賬款l 應(yīng)付票據(jù)材料采購(gòu)l 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類l 核算內(nèi)容：“材料采購(gòu)”賬戶用于核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算購(gòu)入材料的采購(gòu)成本（買價(jià)，運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用）。l 明細(xì)賬：可以按供應(yīng)單位和材料品種明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)： 借 材料采購(gòu) 貸應(yīng)記入采購(gòu)成本的金額（買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用）驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本在途材料的采購(gòu)成本為便于理解，假設(shè)材料的采購(gòu)成本等于其計(jì)劃成本在途物資

9、l賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類l核算內(nèi)容：用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本（買價(jià)，運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用）。l明細(xì)賬：可以按供應(yīng)單位和物資品種明細(xì)核算。l結(jié)構(gòu)： 借 在途物資 貸應(yīng)記入采購(gòu)成本的金額（買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用）驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品的成本在途材料的采購(gòu)成本原材料l 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。l 明細(xì)賬：一般按材料的類別、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)： 借 原材料 貸企業(yè)購(gòu)入并驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本生產(chǎn)領(lǐng)用、出售材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本期末余額：企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)?/p>

10、際成本材料采購(gòu)l 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類l 核算內(nèi)容：“材料采購(gòu)”賬戶用于核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本（買價(jià)，運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用）。l 明細(xì)賬：可以按供應(yīng)單位和材料品種明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)： 借 材料采購(gòu) 貸購(gòu)入材料的采購(gòu)成本（買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用）驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本在途材料的采購(gòu)成本原材料l 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的成本。l 明細(xì)賬：一般按材料的類別、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)： 借 原材料 貸驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本生產(chǎn)領(lǐng)用、出售材料的成本期末余額：企業(yè)庫(kù)存材料的成本庫(kù)存現(xiàn)金l 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。l 明細(xì)賬：設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬l

11、結(jié)構(gòu)： 借 庫(kù)存現(xiàn)金 貸企業(yè)增加的庫(kù)存現(xiàn)金企業(yè)減少的庫(kù)存現(xiàn)金期末余額：企業(yè)持有的 庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)付賬款l 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。l 明細(xì)賬：按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)： 借： 應(yīng)付賬款 貸 支付的款項(xiàng)企業(yè)因購(gòu)買材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付期末余額：企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款金額預(yù)付賬款l 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。l 明細(xì)賬：按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)： 借 預(yù)付賬款 貸企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)補(bǔ)付的款項(xiàng)收到所購(gòu)物資的金額退回的款項(xiàng)期末余額：企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)期末余額：企業(yè)尚未補(bǔ)付 的款項(xiàng)預(yù)

12、付款項(xiàng)不多的，將預(yù)付款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付票據(jù)l 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。l 明細(xì)賬：設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿l 結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)付票據(jù) 貸已償還的到期的商業(yè)匯票企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款期末余額：企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額賬務(wù)處理購(gòu)進(jìn)材料物資，支付價(jià)款及其他采購(gòu)費(fèi)用以賒購(gòu)方式購(gòu)進(jìn)材料物資償還欠付材料價(jià)款預(yù)付材料價(jià)款收到預(yù)付價(jià)款的材料物資購(gòu)入材料物資并以商業(yè)匯票抵付貨款償還到期商業(yè)匯票；結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料成本 日常供應(yīng)業(yè)務(wù)核算日常供應(yīng)業(yè)務(wù)核算原材料材料采購(gòu)銀行

13、存款庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付票據(jù)采購(gòu)材料，款項(xiàng)付訖發(fā)生買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用：借：材料采購(gòu)材料 * 材料 *貸：銀行存款 *材料驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料材料 * 材料 * 貸：材料采購(gòu)材料 * 材料 *賒購(gòu)（應(yīng)付賬款結(jié)算方式）發(fā)生買價(jià)：借：材料采購(gòu)材料 * 材料 *貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù) *償還貨款借：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù) *貸：銀行存款 *材料驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料材料 * 材料 *貸：材料采購(gòu)材料 * 材料 *預(yù)付款結(jié)算方式預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款（預(yù)付金額） *貸：銀行存款 *發(fā)生買價(jià)：借：材料采購(gòu)材料* 材料*貸：預(yù)付賬款（結(jié)算金額發(fā)票金額）*補(bǔ)付金額借：預(yù)付賬款 *貸：銀行存款 *退回金額借：銀行存款

14、*貸：預(yù)付賬款 *第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本二、成本計(jì)算的基本程序三、賬戶設(shè)置四、賬務(wù)處理一、生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本（1）材料費(fèi)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)費(fèi)用直接費(fèi)用直接材料生產(chǎn)成本人工費(fèi)直接人工間接費(fèi)用制造費(fèi)用折舊費(fèi)辦公費(fèi)期間費(fèi)用 管理費(fèi)用水電費(fèi)銷售費(fèi)用廣告費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)l 生產(chǎn)費(fèi)用是生產(chǎn)過(guò)程中為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的能夠用貨幣表現(xiàn)的各種耗費(fèi)。l 產(chǎn)品成本是為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和。l 產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化。一、生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本（2）生產(chǎn)業(yè)務(wù)l 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集l 直接材料l 直接人工l 制造費(fèi)用（車間發(fā)生的間接費(fèi)用）l 制造費(fèi)用的

15、分配l 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用二、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本程序確定成本計(jì)算對(duì)象 計(jì)算什么產(chǎn)品的成本確定成本計(jì)算期 產(chǎn)品成本計(jì)算的間隔期 確定產(chǎn)品成本項(xiàng)目 直接材料、直接人工、制造費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃清費(fèi)用的受益期限(本期、非本期)按成本分配的受益原則，劃清費(fèi)用的受益對(duì)象 (費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間的劃分)按成本計(jì)算對(duì)象開設(shè)并登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬，編制成本計(jì)算單 (計(jì)算完工產(chǎn)品成本)劃分各種費(fèi)用界限的原則費(fèi)用損失生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用本月以后各月甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本一、賬戶設(shè)置l 生產(chǎn)成本l 制造費(fèi)用l 管理費(fèi)用l 累計(jì)折舊l 應(yīng)付職工薪酬l

16、 庫(kù)存商品生產(chǎn)成本（1）l 賬戶性質(zhì)：成本類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。l 明細(xì)賬：按“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”進(jìn)行明細(xì)核算?！盎旧a(chǎn)成本”應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象（產(chǎn)品的品種）設(shè)置明細(xì)賬戶，并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）設(shè)置專欄。生產(chǎn)成本（2）結(jié)構(gòu)： 借 生產(chǎn)成本 貸企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用已生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品的成本期末余額：企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品的成本制造費(fèi)用（1）l 賬戶性質(zhì)：成本類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生

17、產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。l 借方登記間接生產(chǎn)費(fèi)用，包括，機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)等；l 明細(xì)賬：可按不同的生產(chǎn)車間進(jìn)行明細(xì)核算。制造費(fèi)用（2）l 結(jié)構(gòu)： 借 制造費(fèi)用 貸生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊車間管理人員的工資等職工薪酬生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象（產(chǎn)品）管理費(fèi)用l賬戶性質(zhì)：損益類l核算內(nèi)容：核算企業(yè)為了組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括開辦費(fèi)用、公司經(jīng)費(fèi)（行政管理部門人員的工資等職工薪酬、物料消耗、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)）管理使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和修理費(fèi) 、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。l明細(xì)賬：按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。l結(jié)構(gòu)： 借 管理

18、費(fèi)用 貸發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”累計(jì)折舊l 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 l 明細(xì)賬：按固定資產(chǎn)的項(xiàng)目或類別進(jìn)行核算。l 結(jié)構(gòu)： 借 累計(jì)折舊 貸處置固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊按期（月）計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊期末余額：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額應(yīng)付職工薪酬l 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 l 明細(xì)賬：按工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等進(jìn)行明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)付職工薪酬 貸實(shí)際支付的職工薪酬按規(guī)定應(yīng)支付給職工的各種薪酬期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的 職工薪酬庫(kù)存商品l 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際

19、成本。包括庫(kù)存產(chǎn)成品等。l 明細(xì)賬：按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)： 借 庫(kù)存商品 貸生產(chǎn)完成，驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本期末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：庫(kù)存商品 的實(shí)際成本材料費(fèi)用的核算借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 * B產(chǎn)品 * 制造費(fèi)用 * 管理費(fèi)用 * 貸：原材料甲材料 * 乙材料 * 人工費(fèi)的核算結(jié)算分配職工薪酬借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 * B產(chǎn)品 * 制造費(fèi)用 * 管理費(fèi)用 * 貸：應(yīng)付職工薪酬 *發(fā)放職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 * 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 *折舊費(fèi)用、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等的核算計(jì)提本月份折舊借：制造費(fèi)用 * 管理費(fèi)用 * 貸：累計(jì)折舊 *支付辦公費(fèi)、水電費(fèi)等借：

20、制造費(fèi)用 * 管理費(fèi)用 * 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 *制造費(fèi)用的分配分配率=制造費(fèi)用總額/（各種產(chǎn)品的工時(shí)、薪酬、工資、機(jī)器工時(shí)之和）某產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的工時(shí)、薪酬、工資、機(jī)器工時(shí)*分配率借 制造費(fèi)用 貸材料費(fèi)、職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)分配制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)分配制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 * B產(chǎn)品 * 貸：制造費(fèi)用 *計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接材料+直接人工+制造費(fèi)用生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品之間分配計(jì)算完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本完工產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本=完工產(chǎn)品成本/完工產(chǎn)品數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 * B產(chǎn)品 * 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 * B產(chǎn)品 * 二、賬務(wù)處理歸

21、集各種直接生產(chǎn)成本；歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接生產(chǎn)成本；歸集管理部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)；分配制造費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊累計(jì)折舊累計(jì)折舊累計(jì)折舊累計(jì)折舊累計(jì)折舊累計(jì)折舊銀行存款累計(jì)折舊銀行存款累計(jì)折舊銀行存款累計(jì)折舊銀行存款累計(jì)折舊第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算一、銷售業(yè)務(wù)二、賬戶設(shè)置三、賬務(wù)處理一、銷售業(yè)務(wù)l 銷售收入的確認(rèn)l 辦理貨款結(jié)算l 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本l 計(jì)算和交納銷售稅金l 發(fā)生銷售費(fèi)用銷售收入的確認(rèn)l 確認(rèn)的基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制l 確認(rèn)的時(shí)間：

22、一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，產(chǎn)品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方，銷售方收到貨款或取得收取貨款的證據(jù)時(shí)，則可以確認(rèn)收入。l 確認(rèn)的金額 銷售收入=銷售數(shù)量*單價(jià)一、賬戶設(shè)置l 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l 其他業(yè)務(wù)收入l 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l 其他業(yè)務(wù)成本l 營(yíng)業(yè)稅金及附加l 銷售費(fèi)用l 應(yīng)收賬款l 預(yù)收賬款l 應(yīng)收票據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l 賬戶性質(zhì)：損益類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。l 明細(xì)賬：按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)： 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸本月發(fā)生的銷售退回將銷售凈收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l 賬戶性質(zhì)：損益類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品

23、、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。l 明細(xì)賬：按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)： 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸根據(jù)本期（月）銷售商品的實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”銷售費(fèi)用l 賬戶性質(zhì)：損益類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。l 明細(xì)賬：按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)： 借 銷售費(fèi)用 貸 發(fā)生的銷售費(fèi)用期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”營(yíng)業(yè)稅金及附加l 賬戶性質(zhì)：損益類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)

24、稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。l 結(jié)構(gòu)： 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)的稅金及附加期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”應(yīng)收賬款l 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。l 明細(xì)賬：按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)收賬款 貸企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款收回的應(yīng)收款項(xiàng)期末余額：企業(yè)尚未收回款項(xiàng) 期末余額：企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)預(yù)收賬款l 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。l 明細(xì)賬：按購(gòu)貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)： 借 預(yù)收賬款 貸實(shí)現(xiàn)的銷售收入金額退回多收款項(xiàng)企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)補(bǔ)收款項(xiàng)期末余額：尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng) 期末余額：企業(yè)預(yù)收

25、的款項(xiàng)預(yù)收帳款不多的情況下，將預(yù)收的款項(xiàng)直接計(jì)入應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)l 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。l 明細(xì)賬：安開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿。l 結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)收票據(jù) 貸收到商業(yè)匯票的票面金額商業(yè)匯票到期實(shí)際收到的金額期末余額：企業(yè)持有的商業(yè)匯票到的票面金額二、賬務(wù)處理賒銷商品，或以商業(yè)匯票為結(jié)算 方式銷售商品；預(yù)收貨款存入銀行；銷售已經(jīng)預(yù)收貨款的商品；銷售商品的同時(shí)收取貨款 存入銀行；收回賒銷款項(xiàng)，或是商業(yè)匯票 到期獲得清償；結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本；計(jì)提銷售過(guò)程中發(fā)生的稅金；用銀行存款支付

26、銷售過(guò)程中 發(fā)生的費(fèi)用。銷售業(yè)務(wù)核算銷售業(yè)務(wù)核算庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售業(yè)務(wù)一般的賬務(wù)處理（一）確認(rèn)收入收現(xiàn)：借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 * 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 * 其他業(yè)務(wù)收入 *（一）確認(rèn)收入（2）賒銷：借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) * 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 * 其他業(yè)務(wù)收入 *收到貨款：借：銀行存款 * 貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) * （一）確認(rèn)收入（3）預(yù)收款項(xiàng)：借：銀行存款 * 貸：預(yù)收賬款 * （預(yù)收金額）銷售產(chǎn)品借：預(yù)收賬款 * （結(jié)算金額/發(fā)票金額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 * 其他業(yè)務(wù)收入 *（一）確認(rèn)收入（4）收到購(gòu)貨方

27、補(bǔ)付貨款：借：銀行存款 * 貸：預(yù)收賬款 *（差額）退回多余的款項(xiàng)：借：預(yù)收賬款 *（差額） 貸：銀行存款 *（二）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：?jiǎn)挝簧a(chǎn)成本*銷售數(shù)量借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 * 貸：庫(kù)存商品 *結(jié)轉(zhuǎn)已銷售材料的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 * 貸：原材料 * （三）計(jì)算交納各種稅費(fèi)計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 * 貸：應(yīng)交稅費(fèi) *實(shí)際繳納稅費(fèi)：借：應(yīng)交稅費(fèi) * 貸：銀行存款 *（四）發(fā)生各種銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 * 貸：銀行存款 *第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算一、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)二、賬戶設(shè)置三、賬務(wù)處理財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)l 財(cái)務(wù)成果是企業(yè)一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的最終成果，表現(xiàn)為利潤(rùn)或虧

28、損。l 利潤(rùn)的形成l 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)l 利潤(rùn)總額l 凈利潤(rùn)l 凈利潤(rùn)的分配l 提取盈余公積l 向投資人分配利潤(rùn)利潤(rùn)的形成l 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用l 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出l 所得稅費(fèi)用l =應(yīng)納稅所得額（利潤(rùn)總額）*稅率（25%）l 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本凈利潤(rùn)的分配l 提取盈余公積l 向投資者分配股利或利潤(rùn)l 未分配利潤(rùn)一、賬戶設(shè)置l 營(yíng)業(yè)外收入l 營(yíng)業(yè)外支出l 所得稅費(fèi)用l 本年利潤(rùn)l 利潤(rùn)分配l 盈余公積營(yíng)業(yè)外收入l 賬戶性質(zhì)：損益類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入

29、，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、捐贈(zèng)利得等。l 明細(xì)賬：按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。貸方登記；l 結(jié)構(gòu)： 借 營(yíng)業(yè)外收入 貸 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”取得的營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出l 賬戶性質(zhì)：損益類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，公益性捐贈(zèng)支出、非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失、盤虧損失、非常損失等。l 明細(xì)賬：按營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。l 結(jié)構(gòu)： 借 營(yíng)業(yè)外支出 貸已發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”所得稅費(fèi)用l 賬戶性質(zhì)：損益類l 核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。l 結(jié)構(gòu)： 借 所得稅費(fèi)用 貸 當(dāng)期確認(rèn)的所得費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”本年利潤(rùn)l 賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益

30、類l 核算內(nèi)容：核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。l 結(jié)構(gòu)： 借 本年利潤(rùn) 貸（費(fèi)用）損益類賬戶轉(zhuǎn)入的的金額年終，將全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”賬戶（收入）損益類賬戶轉(zhuǎn)入的的金額年終，將全年實(shí)現(xiàn)凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”賬戶期末余額： 發(fā)生凈虧損期末余額： 實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)截至本月份止全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年終結(jié)轉(zhuǎn)后，無(wú)余額本年利潤(rùn)l 結(jié)構(gòu) 借 本年利潤(rùn) 貸（費(fèi)用）損益類賬戶轉(zhuǎn)入的的金額期初余額（收入）損益類賬戶轉(zhuǎn)入的的金額本期發(fā)生額: * *期末余額：截至本月全年發(fā)生凈虧損年終，將全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”賬戶期末余額：截至本月全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年終，將全年實(shí)現(xiàn)凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”賬戶本期凈利潤(rùn)=本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額利潤(rùn)分配l賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類l核算內(nèi)容：核算企業(yè)利潤(rùn)分配（或虧損的彌補(bǔ)）和及歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。l明細(xì)賬：按提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利、未分配利潤(rùn)等進(jìn)行明細(xì)核算。l結(jié)構(gòu)： 借 利潤(rùn)分