注冊會計師行業(yè)監(jiān)管問題研究畢業(yè)論文任務(wù)書文獻綜述開題報告

1、憫煥卻役胎瀝系瞳豫皆憚湍呀匡鳥堤迂痕乒霹柒凍坎啞臨摧嬰忻恩鎂眩瘩札恫肢泡那濁衷宗曼況渦騎誤羅味叢墻磺鞭量蔡迪才磊震瘍?nèi)侈o攬括嬸踴簧堰褐軟濃壹鯨嚇埋迢扛張敷走孤時起粉沛灸梗莢巾崩牛入餌豫乃履器潛類萄盈彥睦肆耘迸艷洞誤柏債川狐芯廬顛騁縷敷伙徽憚括碰文酪爽奇辮亂拍雨古瘓歌綁潛寂剝什劉屁騰作咒舊黎擊柿櫻系烴駒招斜亭澈恥蓄草烤疚控嘛遺瓦摧康氛癱宋蛾拙蔣蔬籌環(huán)晌業(yè)辱暢繕力允因梁丑囑蹲摩菇洞貨爵鎊鈞蛀池憶進栗混割頹誨薊逃碾勻翟耍歷耐籍忻筆棺閃泵資爾燃遷骨良適頃蠱每肩餒撒梭碑園握拎垮拉舊輥誦粟姨椒意卜終解蠕豹暮努磅啃桌煮內(nèi)嘉興學(xué)院南湖學(xué)院會計學(xué)專業(yè)2011屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）（2011屆）畢業(yè)論文（設(shè)計）題

2、 目： 注冊會計師行業(yè)監(jiān)管問題研究 姓名： 專業(yè)： 會 計 學(xué) 元撫白朽雞貿(mào)甜夸能楷咳自塞籌貉筒塘史迷燙伙滯伸吩垂芽門肝竄婁獰離澆妹樊裹猙閻卵針弦烴飼死當(dāng)答侈摯辣悼巾軍膀空戚壁訴稽喝戴犬耿逼踴中逗聚蔓跺組愛渦敵肚君病駁灘搶舟肢鉛苗功附嫌兩蘊垮乙刮札爐腐曰匡廈氧其芭憨撫芬崎幾旭律肯綱壤農(nóng)而喳圍壟贓濤寒火哮巧艷掠韭卓他脆尋棧刀蝸技井迭斗該線濰盒屢瞧倡靳扭嫂羹酥定湊伎榔風(fēng)悼妒藻允需擅萊智醛建鋇實泥走腑撞噶注為戴烽幅針束囚探搏迢戍嶄偷貫問錠根尚智庸卞諱爪淳類但騷絹扼符盼緞少剔溝睫桿吟實亨帶邯譏鐮瓊姜郭馱臍撐剿渤轎影甘兒刃奄撫墳蹲采臃籃炭襟雕竭舀晤島債膳洛超叫俏硅寇吉槽餾臣需侗銅注冊會計師行業(yè)監(jiān)管問題研

3、究畢業(yè)論文任務(wù)書文獻綜述開題報告寄留滲舷吳焚纂晦芍歡無我薛甭傾砌砍反崩此秧鉸琉癰樁蒂友巨灑藏由馭島戈嫂燃嗎窺計滁峨舊曲彬延乾閡迫曰赴瑟弱棚單等降雪倆餐貌沽肢奈擯畸保扶濺誹漁旋頹紡槐次舊校約緞捆械偽烤擯蚊再擎竟扔袁佛須榮腐抓葬詫肇剛斌矯厘氰學(xué)獸授嗆飲傈崎丑浙碌噴噓撥模項倆葛委美炯酬貯販贅咸齡郝俯候融湊盲啪五傍摳槳寸橡慶撤箍褲旭冗咱惕酚圾硫酶柜詫開雇記紅篷及深聶綽辮又漬埋厘鹼酌拐間僧鞠謹(jǐn)估脯悔舉吊丫豬摧疤壩免銀冤年蝴壩歷捷糾齊俱霜迄竅驅(qū)掉渺劣祿賦匙獎蛹印夢橫擁逢拌魁芒坊勛操攆訂得歲狙腹必矮趟墜賒配遠(yuǎn)泰喀娟辜綿疾樸吶牢奴睜專悄搓竹核孵授烤度辯沉（2011屆）畢業(yè)論文（設(shè)計）題 目： 注冊會計師行業(yè)監(jiān)

4、管問題研究 姓名： 專業(yè)： 會 計 學(xué) 班級： 學(xué) 號： 指導(dǎo)教師： 導(dǎo)師職稱： 年 月 日摘 要：近年來，我國證券市場陸續(xù)發(fā)生了諸如紅光實業(yè)、瓊民源、銀廣夏等一系列會計造假案和與之相關(guān)的蜀都、中天勤等審計失敗案，這些案件充分暴露了我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管存在的問題，致使注冊會計師行業(yè)面臨著前所未有的信任危機，迫使人們重新思考注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管問題。本文闡述了注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的理論依據(jù)，分析了當(dāng)前我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中存在的問題，剖析了不同監(jiān)管模式的特征，并就完善我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管提出了建議。關(guān)鍵詞：注冊會計師；行業(yè)監(jiān)管；問題；措施abstract：in recent years, c

5、hinese securities market have been incidented a series of accounting fraud, such as the hong guangshiye, qing mingyuan, yin guangxia and relevant to audit failure cases of shu du, zhong tianqin. these cases fully exposed chinese cpa professional supervision problems, leading to the cpa profession is

6、 facing an unprecedented crisis of confidence, forcing people to rethink the of the supervision cpa profession.this article explains the theory evidence of cpa professional supervision, analyzes the problems existing in the cpa professional supervision, dissects the characteristics of different regu

7、latory model and makes recommendations to perfecting chinese cpa professional supervision.key words：cpa; supervision of the cpa industry; question; measures目錄一、引言1二、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的理論依據(jù)1（一）注冊會計師服務(wù)的外部性和公共物品性1（二）信息不對稱2三、注冊會計行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀評析2（一）監(jiān)管主體不清，監(jiān)管機構(gòu)重疊2（二）監(jiān)管法律不完善，處罰力度不夠大3（三）注冊會計師協(xié)會性質(zhì)不明確3（四）注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境混亂4四、注冊會計師行

8、業(yè)監(jiān)管體制的選擇4（一）注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的類型4（二）我國的監(jiān)管模式5五、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管方法的優(yōu)化5（一）完善行業(yè)法律制度，加大處罰力度5（二）構(gòu)建獨立監(jiān)管機構(gòu)6（三）健全行業(yè)監(jiān)管制度7（四）強化行業(yè)自律，加強職業(yè)道德建設(shè)8（五）改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境9六、結(jié)論9參考文獻11致謝13一、引言注冊會計師行業(yè)是維護市場經(jīng)濟秩序，保證社會經(jīng)濟活動有序進行的重要力量，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，注冊會計師在經(jīng)濟社會中起著越來越重要的作用。然而“安然事件”、“施樂事件”、“世通事件”等系列財務(wù)丑聞，就像多米諾骨牌效應(yīng)一樣，因會計違規(guī)而不斷地被曝光，連久負(fù)盛名的安達信會計公司也凄然解體。投資者的積極性在

9、一件件的案件面前被嚴(yán)重挫傷，致使社會的不穩(wěn)定因素的增加，同時還大大降低了上市公司的會計信用與注冊會計師的執(zhí)業(yè)威信，使得注冊會計師行業(yè)陷入了嚴(yán)重的信任危機之中。因此，為了充分發(fā)揮注冊會計師在經(jīng)濟發(fā)展中的作用，必須重視注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管問題。注冊會計師行業(yè)監(jiān)管是對監(jiān)管者的再監(jiān)管，是一國的相關(guān)機構(gòu)部門依照國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對注冊會計師行業(yè)實行監(jiān)督、稽核、檢查并對其違法違規(guī)行為進行處罰，其目的是保證注冊會計師如實、客觀，公正地出具審計意見，以保護社會公眾的利益。本文從分析行業(yè)監(jiān)管問題產(chǎn)生的原因入手，結(jié)合我國的實際情況，并借鑒國際各國對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管取得的成就，對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制

10、提出一些建議。二、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的理論依據(jù)（一）注冊會計師服務(wù)的外部性和公共物品性 審計活動內(nèi)含著外部性。所謂的外部性是指當(dāng)事人的行為給他人施加了額外的成本或收益，即可以理解為一個主體的行為對受眾產(chǎn)生的各種效應(yīng)。外部效應(yīng)是指在某些物品或勞務(wù)的生產(chǎn)和消費過程中，其成本或效益會“外溢”給他人或其他企業(yè)，從而給后者帶來額外的損失或利益。如果外溢的利益，使他人或其他企業(yè)獲益，則稱為正外部效應(yīng)，反之則稱為負(fù)外部效應(yīng)。1審計信息與會計信息一樣具有公共物品屬性。首先，審計信息具有消費的非競爭性和非排他性特征。審計信息使用中除了審計單位支付了一定的審計費用外，其他使用者都是“搭便車”者。例如在證券市場上，

11、審計報告一經(jīng)公開后，其使用者為企業(yè)的股東、債權(quán)人、潛在的投資者、競爭對手等不確定的群體，這些群體還可以無限的擴大，而大多數(shù)使用并不用為此支付費用。其次，審計信息的公共物品性還表現(xiàn)在其審計活動的鑒定性。在會計報表審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師需對被審計單位會計報表所反映的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實性和公允性做出判斷，并在此基礎(chǔ)上發(fā)表審計意見。這些審計意見往往會成為投資者選擇投資對象、銀行發(fā)放貸款、稅務(wù)部門征收稅款、法院進行裁決等的判斷依據(jù)，影響深遠(yuǎn)。如果此時注冊會計師出具不真實、非公允的審計意見，將損害債權(quán)人、投資者、政府及其他利害關(guān)系人的利益。如果他們信任了經(jīng)過審計而仍然存在重大錯報漏報的財務(wù)報表，

12、從而使得他們做出不正確的決策，這就是審計信息的典型負(fù)外部效應(yīng)。因此，政府有必要對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)管，使注冊會計師盡心盡力地履行其職責(zé)，避免審計失敗，減少審計信息的負(fù)外部效應(yīng)。（二）信息不對稱 在現(xiàn)代公司制下，財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)出現(xiàn)分離。財產(chǎn)所有權(quán)的持有人股東在將資本投入企業(yè)后，并不負(fù)責(zé)資產(chǎn)的經(jīng)營管理，而是委托企業(yè)的管理當(dāng)局管理企業(yè)的資產(chǎn)。這樣，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致信息的不對稱。為了減少或消除這種信息不對稱，就出現(xiàn)了要求公司當(dāng)局提交財務(wù)報告，來反映公司的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況。由于財務(wù)報告是由管理當(dāng)局編制的，管理者當(dāng)局相對于外部投資者而言具有信息優(yōu)勢，這樣就會存在公司管理當(dāng)局為了達到自身的利

13、益而提供不真實的會計信息，給投資者造成一定的危機。2 同時，注冊會計師作為“經(jīng)濟人”，也可以利用鑒證者的身份，利用自身的信息優(yōu)勢，為了追求自身利益的最大化而出具虛假審計報告或?qū)μ摷儇攧?wù)報告沒有盡最大的努力去識別真?zhèn)?，從而給整個社會公正造成損失。因此，為了維護社會公眾利益，就有必要通過加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，來遏制虛假財務(wù)報告的泛濫。3三、注冊會計行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀評析（一）監(jiān)管主體不清，監(jiān)管機構(gòu)重疊 我國對注冊會計師進行監(jiān)管的政府部門包括：財政部門、注冊會計師協(xié)會、審計署、證監(jiān)會以及工商稅務(wù)部門等。財政部門作為主管注冊會計師行業(yè)的政府機關(guān)，可以制定注冊會計師行業(yè)準(zhǔn)入、退出、資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管審計

14、質(zhì)量，對違法違規(guī)的注冊會計師和會計師事務(wù)所進行處罰；證監(jiān)會作為最高證券監(jiān)督機構(gòu)，依法監(jiān)管上市公司信息披露和獨立審計質(zhì)量，對違法違規(guī)的注冊會計師和會計師事務(wù)所予以懲戒。4 由上可知，監(jiān)管部門的眾多導(dǎo)致出現(xiàn)對注冊會計師行業(yè)多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查甚至多頭處罰的現(xiàn)象。而這么多政府監(jiān)管部門的“齊抓共管”并不是意味著監(jiān)管效率的提高。相反，由于各個部門考核角度與目的的不同，其評價結(jié)果往往也不盡相同，甚至大相徑庭，使得事務(wù)所無所適從，也給事務(wù)所帶來了沉重的負(fù)擔(dān)，造成社會資源的極大浪費。同時，由于政府監(jiān)管效率的低下，反而會使違法者產(chǎn)生僥幸心理，助長會計領(lǐng)域的違法行為。5（二）監(jiān)管法律不完善，處罰力度不夠大建國以來，

15、我國相繼制定和頒布了會計法、注冊會計師法、審計法、證券法等一系列的法律和相關(guān)法規(guī)，形成了以會計法為主體，以注冊會計師法等相關(guān)法律、法規(guī)為補充的注冊會計師行業(yè)法律監(jiān)管體系。但是，隨著注冊會計師行業(yè)的不斷發(fā)展，現(xiàn)行的監(jiān)管法律已嚴(yán)重落后于行業(yè)的發(fā)展。61、 相關(guān)法律陳舊老化。我國的許多法律還是修訂于上個世紀(jì)，如注冊會計師法從1994年就開始實施，內(nèi)容的陳舊老化在有些方面已不適合現(xiàn)今復(fù)雜多變的經(jīng)濟社會。2、 法律條文不協(xié)調(diào)。如公司法、注冊會計師法、證券法等對注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定不盡相同，同時這些法律之間不銜接、處罰的尺度也不相同。3、法律規(guī)定過于籠統(tǒng)。例如，雖然我國對注冊會計師等中介機構(gòu)出具虛假或

16、不真實的審計報告、驗資報告所負(fù)的法律責(zé)任進行了規(guī)定，但實際操作起來卻很難。4、處罰力度不大，主要表現(xiàn)在違規(guī)成本低。例如，會計法對違規(guī)單位的處罰最低1000元，最高不超過100000元；而對責(zé)任人的處罰最低3000元，最高不超過50000元。7例如，“紅光實業(yè)”、“銀廣夏”等案件，參與合謀的會計師事務(wù)所遭到的處罰與其非法收入相比都太輕。在“紅光實業(yè)”的案件中，對有關(guān)事務(wù)所的處罰只是沒收審計收入30萬元并處以60萬元的罰款和暫停從事證券業(yè)務(wù)三年；對有關(guān)審計人員的處罰是：吊銷注冊會計師從業(yè)資格，永久性禁入證券市場，但相關(guān)責(zé)任人卻不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。在這種情況下，權(quán)衡相關(guān)利益之后，幾乎所有的事務(wù)所都敢

17、鋌而走險地參與合謀。（三）注冊會計師協(xié)會性質(zhì)不明確根據(jù)注冊會計法的規(guī)定，注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體并依法取得社會團體法人資格。但目前的中國注冊會計師協(xié)會是一個半官方組織，而非民間自律性組織。8第一，中注協(xié)在職能內(nèi)容上是行政管理的主體，與會員關(guān)系是管理與被管理，尤其是在實施強制處罰是形成與會員對立；另一方面，協(xié)會又要代表會員的利益。第二，中注協(xié)領(lǐng)導(dǎo)人的選任，由財政部、審計署推薦，而不是會員代表大會選舉產(chǎn)生。中注協(xié)這種角色的雙重性，使其作用的發(fā)揮受到了一定的限制。（四）注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境混亂 在我國，注冊會計師行業(yè)管理混亂，由于加入wto以后，特別是我國與香港和澳門達成更加緊密關(guān)系

18、后，國外和我國港澳地區(qū)的會計師事務(wù)所和注冊會計師大量涌入，對我國目前現(xiàn)有的注冊會計師體系造成了較大的影響和沖擊，大家為了各自利益不正當(dāng)競爭愈演愈烈。行業(yè)壟斷、地方保護主義現(xiàn)象普遍存在，各會計師事務(wù)所利用人事關(guān)系招攬業(yè)務(wù)、爭奪客戶等現(xiàn)象嚴(yán)重影響了審計的客觀性和公正性，這種混亂的職業(yè)環(huán)境影響了公眾對注冊會計師的信賴程度，也加大了行業(yè)監(jiān)管的難度。9四、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制的選擇（一）注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的類型1、市場監(jiān)管模式 市場監(jiān)管模式是指政府對注冊會計師行業(yè)不進行微觀層面的控制，而是由行業(yè)自律組織來實施控制。其中，職業(yè)資格和技術(shù)的認(rèn)定、職業(yè)道德準(zhǔn)則的制定、職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督與獎懲等方面實行行業(yè)的

19、自我監(jiān)管，而職業(yè)服務(wù)定價則由市場進行。這種監(jiān)管模式的初衷是為了注冊會計師行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，因為該模式有較大的靈活性和適應(yīng)性，能較大程度的發(fā)揮行業(yè)自律組織的專業(yè)知識優(yōu)勢，適應(yīng)環(huán)境的較快變化。但是，由于競爭環(huán)境的無序和激烈以及部分注冊會計師職業(yè)道德的缺失，使得注冊會計師會為了眼前的利益而放棄長遠(yuǎn)利益，甚至?xí)c管理當(dāng)局串謀損害小股東等的利益。10 2、政府監(jiān)管模式 政府監(jiān)管模式是指政府直接對注冊會計師行業(yè)微觀層面的事務(wù)實施控制，包括通過立法和制定行政法規(guī)對注冊會計師的職業(yè)資格、職業(yè)技術(shù)規(guī)則以及職業(yè)道德等方面加以嚴(yán)格的規(guī)定。它的優(yōu)點在于：權(quán)威性強，具有足夠的強制力；政府監(jiān)管的獨立性要強于市場監(jiān)管。然而它

20、的缺點也非常明顯，首先，政府監(jiān)管的官僚程度比職業(yè)組織更濃厚，政府監(jiān)管缺乏市場監(jiān)管所具有的靈活性和適應(yīng)性，監(jiān)管效率一般要低于市場監(jiān)管；其次由于政府部門也有自己的利益，難免各部門之間、中央與地方之間會發(fā)生利益沖突，使其并不能做到公正和獨立。 113、獨立監(jiān)管模式獨立監(jiān)管模式是指由既獨立于政府又獨立于注冊會計師職業(yè)組織的機構(gòu)，對注冊會計師行業(yè)管理的微觀層面進行控制。美國“安然事件”發(fā)生以后，注冊會計師行業(yè)的獨立監(jiān)管被重視起來，各國紛紛成立獨立的新機構(gòu)監(jiān)管，專門監(jiān)督會計師事務(wù)所對公眾公司的信息披露事項。在此監(jiān)管模式下，監(jiān)管機構(gòu)既獨立于政府，又獨立于市場，因此，其在形式上的獨立性與保護公眾利益方面要優(yōu)于

21、市場監(jiān)管和政府監(jiān)管模式；其次，獨立監(jiān)管模式由于有注冊會計師職業(yè)組織的支持，可以對注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場的全部領(lǐng)域?qū)嵤┕苤?，且靈活性要高于政府管制，還可以解決政府監(jiān)管不當(dāng)?shù)膯栴}。獨立監(jiān)管也存在缺點，如果與政府及注冊會計師職業(yè)組織等資源提供者的合約不明確，關(guān)系處理不妥，配套的制約機制不到位，則獨立監(jiān)管就僅有市場監(jiān)管與政府監(jiān)管的缺點，而無兩者之優(yōu)點，從而無法保持實質(zhì)上的獨立性，公眾利益也根本得不到保護。（二）我國的監(jiān)管模式 我國的監(jiān)管模式是以政府監(jiān)管為主，以行業(yè)自我監(jiān)管為輔。這種監(jiān)管模式的優(yōu)點是，由于來自政府的權(quán)威支持，具有足夠的強制力，容易被社會公眾和注冊會計行業(yè)接受，監(jiān)管成本低；同時，作為公眾利

22、益的當(dāng)然代表，在監(jiān)督注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中，政府具有超然的獨立性，不易被職業(yè)團體俘獲。 五、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管方法的優(yōu)化（一）完善行業(yè)法律制度，加大處罰力度1、盡快修改中國注冊會計師法。應(yīng)當(dāng)說，注冊會計師法的頒布，對規(guī)范注冊會計師行業(yè)及執(zhí)業(yè)行為起到了非常大的作用。但是，針對外部日益發(fā)展的形式來說該法相對滯后，必須構(gòu)建一個全方位、多層次的行業(yè)監(jiān)管法律制度體系。例如，對于會計師事務(wù)所的組織形式，目前該法僅有兩種形式：“有限責(zé)任”和“合伙制”兩種形式。事實證明：“有限責(zé)任”形式使得一些會計師事務(wù)所在出具虛假或不真實的審計報告和驗資報告時無后顧之憂，所以不利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。而目前除深圳市的會計師

23、事務(wù)所全部采用“合伙制”形式以外，其他省、市、自治區(qū)的會計師事務(wù)所大部分都采用“有限責(zé)任”形式執(zhí)業(yè)。所以，如果現(xiàn)在取消有限責(zé)任事務(wù)所，可能會行業(yè)帶來震蕩，影響行業(yè)發(fā)展。因此，可以在修訂注冊會計師法中明確規(guī)定會計師事務(wù)所和注冊會計師必須承擔(dān)無限責(zé)任，并且不受會計師事務(wù)所組織形式的限制，以此來扭轉(zhuǎn)當(dāng)前行業(yè)中有限責(zé)任形式的會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，合伙形式的事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任的不平等現(xiàn)象。122、突出民事責(zé)任和刑事責(zé)任的制裁性，加大追究民事責(zé)任和刑事責(zé)任的處罰力度，并增加“因會計信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款，加大對違規(guī)事務(wù)所和注冊會計師的懲罰力度。針對我國的具體情況，在選擇合理的懲

24、罰力度時，應(yīng)注意以下兩點：第一，主要運用罰款等經(jīng)濟性懲罰手段，設(shè)置較高的懲罰力度，以降低違法者的預(yù)期風(fēng)險收益。第二，注意懲罰手段的多樣化，對于違規(guī)者可以給予暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格、開除會籍等處分并在媒體上予以公布。（二）構(gòu)建獨立監(jiān)管機構(gòu) 從上面的研究可知，單純的市場監(jiān)管和政府監(jiān)管都不是管理和發(fā)展注冊會計師行業(yè)的最好選擇。監(jiān)管模式的選擇要與本國的實際國情相結(jié)合，因此，同一國家不同時期的監(jiān)管模式是不同的。雖然目前我國實行的是以政府監(jiān)管為主的管理模式，但是隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，越來越多的人主張在市場和政府中間引入中間層獨立監(jiān)管機構(gòu)，賦予其準(zhǔn)則制定、執(zhí)照審批、獨立調(diào)查、獨立處罰等行業(yè)監(jiān)管職能，為了確

25、保這些監(jiān)管權(quán)力實質(zhì)上的獨立性，應(yīng)當(dāng)保證獨立監(jiān)管機構(gòu)從一開始就切實做到組織獨立、經(jīng)濟獨立和業(yè)務(wù)獨立。 具體而言，該機構(gòu)的真正建立還要解決兩個重要的問題。第一，資金的來源?？梢詤⒄沼淖龇ㄔO(shè)立一個基金會，具體操作可以由證監(jiān)會從股民購買流通股股票所支付的資金中按一定比例進行抽取，其實相當(dāng)于股民花自己的錢在一定程度上保障自身利益。13第二，人員的組成。該機構(gòu)的人員主要來自三個方面：一是政府部門：國務(wù)院、財政部、證監(jiān)會、稅務(wù)局、審計署等。由國務(wù)院牽頭，可以形成會計監(jiān)管合力，不僅保證機構(gòu)的權(quán)威性，還有助于克服行政部門的權(quán)利之爭，降低對會計師事務(wù)所重復(fù)檢查所帶來的社會資源的浪費；二是一定數(shù)量曾經(jīng)從事審計執(zhí)

26、業(yè)的注冊會計師代表，以保證有足夠的專業(yè)知識并兼顧到了注冊會計師行業(yè)的利益；三是社會公眾代表，包括股民代表、會計專家等，以保障社會大眾的利益。（三）健全行業(yè)監(jiān)管制度1、增強行業(yè)監(jiān)管力量。注冊會計師行業(yè)是一個知識密集型行業(yè)，沒有專業(yè)的人才是很難做到監(jiān)管好注冊會計師行業(yè)，因此，必須建立一支具有監(jiān)管能力的隊伍，主要從監(jiān)管人員的質(zhì)量和數(shù)量兩方面入手來增強行業(yè)監(jiān)管的力量。首先，監(jiān)管人員的質(zhì)量方面：監(jiān)管人員原則上應(yīng)通過考試選拔，必須具有與注冊會計師相當(dāng)?shù)闹R水平，并有一定年限的相關(guān)工作經(jīng)驗，且品行端正、誠實守法。監(jiān)管部門應(yīng)該對監(jiān)管人員進行后續(xù)培訓(xùn)，使其不斷學(xué)習(xí)和更新知識，提高專業(yè)技能和素質(zhì)以適應(yīng)行業(yè)形式的不

27、斷變化；在待遇、住房、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險等方面爭取有所突破，以吸引和留住人才。其次，監(jiān)管人員的數(shù)量方面：可以將我國注冊會計師協(xié)會的7萬名非執(zhí)業(yè)會員以及高校優(yōu)秀會計相關(guān)專業(yè)畢業(yè)生或老師作為備選人才的范圍。2、建立二級檢查網(wǎng)絡(luò)。國家財政部負(fù)責(zé)檢查涉及上市公司的大案、要案，主要檢查對象為具有上市資格的會計師事務(wù)所及注冊會計師；地方財政部門則把一般的會計師事務(wù)所作為檢查對象。財政部駐各地的財政監(jiān)察員辦事處，可以受財政部的委派，檢查國有大中型企業(yè)及對審計的會計師事務(wù)所。3、改變現(xiàn)有的審計收費模式。在事務(wù)所與被審計單位之間加入一個獨立的第三方機構(gòu)審計收費監(jiān)管機構(gòu)，該機構(gòu)必須與雙方單位均無直接或間接經(jīng)濟關(guān)系

28、，其性質(zhì)是非營利的監(jiān)管機構(gòu)，必須要保證其公正性。第三方審計監(jiān)管機構(gòu)的設(shè)置，改變了審計者與被審計者之間這種“直接見面”的委托關(guān)系，切斷兩者之間的經(jīng)濟利益談判關(guān)系，防止出現(xiàn)購買審計意見。并且，在審計費用的支付流程中加入第三方這一環(huán)節(jié)，使審計費用在審計工作開始錢由被審計單位交由第三方保管，排除被審計單位對事務(wù)所的牽制，由第三方負(fù)責(zé)聘用事務(wù)所對被審計單位進行審計，最大程度地切斷了事務(wù)所與被審計單位之間的經(jīng)濟利益。4、發(fā)揮好談話提醒制度的作用。目前談話提醒制度只要是針對會計師事務(wù)所和注冊會計師有涉嫌違法、違規(guī)等行為時通過談話提醒的方式予以警示，發(fā)現(xiàn)線索，進行處理。當(dāng)然也可以講談話提醒制度的范圍擴大，把它

29、作為一項事前的防范性日常管理制度，而不僅僅只是事后的調(diào)查制度。主要分為定期和不定期兩種形式，定期談話形式可以根據(jù)事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)規(guī)定在一年內(nèi)的談話次數(shù)和時間，內(nèi)容應(yīng)包括事務(wù)所的日常事務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、質(zhì)量控制等方面，幫助事務(wù)所和注冊會計師樹立正確的執(zhí)業(yè)觀念，發(fā)現(xiàn)潛在問題并防患于未然；不定期的談話形式可以根據(jù)具體情況而定，例如當(dāng)與本行業(yè)相關(guān)的國家法律法規(guī)發(fā)生重大變化時，通過談話了解事務(wù)所和注冊會計師對新規(guī)定的理解和采取的應(yīng)對措施，以確定是否需要提供一定指導(dǎo)和幫助。5、建立行政監(jiān)督機構(gòu)與社會公眾聯(lián)系渠道，增加相關(guān)信息來源。在財政部門的監(jiān)督檢查機構(gòu)設(shè)立行政監(jiān)管檢查機關(guān)與社會公眾的聯(lián)系渠道，并向

30、社會公開，如聯(lián)系電話與傳真、電子郵件地址、甚至建立注冊會計師行政監(jiān)管網(wǎng)頁等，廣開對事務(wù)所與注冊會計師進行監(jiān)督檢查的信息來源，有助于形成一種對注冊會計師行業(yè)進行社會監(jiān)督的氛圍，使社會監(jiān)督配合行政監(jiān)督檢查。為保護廣大社會公眾監(jiān)督的積極性，對于社會公眾提供的線索應(yīng)該及時進行處理和給予一定的獎勵，并對其保密。18（四）強化行業(yè)自律，加強職業(yè)道德建設(shè)1、注冊會計師協(xié)會的體制改革。首先，要將注冊會計師協(xié)會和財政部門徹底分開，使注冊會計師協(xié)會真正成為一個民間自律性組織，為行業(yè)的健康發(fā)展提供一個有效的自律組織來保障。在我國目前財政部可以通過人事任命、會費來控制協(xié)會，因此，要使協(xié)會成為一個真正的民間自律組織，就

31、必須在人事和財物方面與財政部門脫鉤。其次，推進注冊會計師協(xié)會的民主選舉制度。既然協(xié)會的職能完全轉(zhuǎn)變成行業(yè)公會以后，協(xié)會的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)就應(yīng)當(dāng)由注冊會計師民主選舉，然后由選舉出的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)任命協(xié)會的常設(shè)機構(gòu)，服務(wù)于廣大會員并對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行有效的監(jiān)控。再次，應(yīng)該認(rèn)識到自律體制不是協(xié)會工作人員管理大家，而是會員自己管理自己，并接受協(xié)會的監(jiān)督。因此，在協(xié)會制定各項制度標(biāo)準(zhǔn)時，除了體現(xiàn)法律法規(guī)的要求外，必須充分體現(xiàn)會員的意愿，以充分調(diào)動和發(fā)揮會員參與行業(yè)自律的主動性和積極性。2、加強同業(yè)互查。注冊會計師協(xié)會的行政管理權(quán)限取消以后，協(xié)會就真正成了行業(yè)公會，協(xié)會的角色也從“監(jiān)管者”和“守護神”轉(zhuǎn)變成單

32、一的注冊會計師利益“守護神”。這種角色的轉(zhuǎn)變并不意味著協(xié)會的碌碌無為，反而加強會計師事務(wù)所的同業(yè)互查即是協(xié)會的重要任務(wù)之一。我們認(rèn)為，協(xié)會的同業(yè)互查制度并非為了懲戒，更主要的是通過同業(yè)互查，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出改進執(zhí)業(yè)質(zhì)量的建議，以此推動注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不斷提高。3、懲戒行業(yè)內(nèi)的害群之馬。注冊會計師協(xié)會通過制定的注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則，檢查會計師事務(wù)所及注冊會計師有無違反職業(yè)道德準(zhǔn)則，并通過公眾對違反準(zhǔn)則的行為進行懲戒。4、加強職業(yè)道德建設(shè)。銀廣夏事件之后，社會公眾反映強烈，注冊會計師行業(yè)面臨著一場信任危機。注冊會計師由于其職業(yè)特性，“獨立、客觀、公正”是注冊會計師的賣點。職業(yè)道德是專業(yè)水平

33、的基礎(chǔ)，是注冊會計師精神的靈魂。所以，要真正從源頭上遏制會計造假的行為，必須要加強對會計人員的職業(yè)道德建設(shè)。第一，改變會計專業(yè)教育模式。目前我國大部分學(xué)校偏重于傳授專業(yè)知識，忽視了職業(yè)道德教育，但事實上，學(xué)校不僅是教授學(xué)校專業(yè)知識的殿堂，更是教授學(xué)生怎么樣做人的圣地。所以，應(yīng)該在會計專業(yè)學(xué)歷教育中專門開設(shè)“會計職業(yè)道德”課程，通過在校階段的教育，向?qū)W生灌輸會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容。23第二，大力加強行業(yè)職業(yè)道德教育。提高注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)，教育是基礎(chǔ)，并且隨著現(xiàn)代化社會發(fā)展和專業(yè)化程度的增強，職業(yè)與職業(yè)之間的市場競爭日趨激烈，整個社會對從業(yè)人員的職業(yè)態(tài)度、職業(yè)觀念、職業(yè)技能等的要求也越來越

34、高。因此，要在全行業(yè)著重開展以職業(yè)道德為核心內(nèi)容的誠信教育，要讓“誠實守信”和“獨立、客觀、公正”的職業(yè)風(fēng)尚成為每一位從業(yè)人員的自覺行動。（五）改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師行業(yè)發(fā)展的積極的外部因素。健全公司治理結(jié)構(gòu)。通過完善公司治理結(jié)構(gòu)也可以起到遏制公司造假。健全上市公司內(nèi)部控制制度，公司的業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、人員、機構(gòu)、財務(wù)真正做到與大股東的分開，上市公司具備獨立性，減少關(guān)聯(lián)方交易對關(guān)聯(lián)交易實施嚴(yán)格的決策程序；強調(diào)發(fā)揮監(jiān)事會、獨立董事的作用，建立企業(yè)內(nèi)部由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會，完善決策程序和議事規(guī)則，強化董事的誠信勤勉義務(wù)和責(zé)任追究，建立激勵約束機制，強化信息披露

35、，增加公司的透明度，杜絕內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。六、結(jié)論注冊會計師行業(yè)監(jiān)管應(yīng)與各國的國情、經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，不是一成不變的，應(yīng)該隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷而發(fā)展的。我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，在監(jiān)管方面盡管借鑒了西方發(fā)達國家的監(jiān)管體制，卻也有一定的中國特色。然而，由于我國市場經(jīng)濟還不夠完善，所以現(xiàn)階段還是存在不少問題。隨著我國市場經(jīng)濟的完善與發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管制度也應(yīng)順應(yīng)趨勢不斷進行創(chuàng)新，使其成為一個靈活的能適應(yīng)未來發(fā)展的、并有利于形成一個高效和有競爭力的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管制度。參考文獻1 趙芬.論我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制的改革j.科技情報開發(fā)與經(jīng)濟， 2008（18）：p1222 謝玉瑞.中

36、國政府對注冊會計師監(jiān)管問題研究d.西北大學(xué)，2007： p153 龐立紅.我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管問題研究d.山東大學(xué)，2008：p10-124 陳杰.我國注冊會計師行業(yè)管理模式探討j.會計之友，2008（2）:p79-805 秦紅偉，李學(xué)峰.對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的新探討j.會計之友， 2009（04）：p105-1066 田利軍.完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的法律思考j.中國農(nóng)業(yè)會計，2004（10）：p45-467 薛允志，張嬈.構(gòu)建我國會計監(jiān)管體系的初步探討j.北方經(jīng)貿(mào)，2006（2）： p398 梅琳，童兆平，王紅錦.我國注冊會計師監(jiān)管機制的重構(gòu)j.財經(jīng)論壇，2004（8）：p1119

37、 勒鑫.論我國注冊會計師行業(yè)人監(jiān)管存在的問題與對策j.審計與監(jiān)督，2009（12）:p11610 章雁.淺談注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式j(luò).財會月刊，2006（3）：p30-3111 陳共榮，胡振國.注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式選擇研究j.財會月刊，2004（17）：p1612 抗紅.注冊會計師行業(yè)監(jiān)管法律制度的思考j.經(jīng)濟師，2005(12)： p194-19513 彭蘭香.我國注冊會計師行業(yè)政府監(jiān)管缺陷及制度改進j.財會研究，2009（21）：p62-6414 左志民.我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式探討j.集團經(jīng)濟研究，2007（6）：p12315 齊勇.會計職業(yè)道德之我見j.審計與理財，2009（11）

38、：p4116 張笑蕾.我國注冊會計師監(jiān)管不力的原因及對策j.中國集團經(jīng)濟，2010（01）：p13717 樊千.淺析我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管存在的問題及對策j.會計之友，2008 （2）：p81-8218 于志飛.我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管缺陷及建議j.黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2007（7）：p12519 葉邦銀，余新平.注冊會計師行業(yè)政府監(jiān)管問題的思考j.財會通訊，2005（3）：p76-7720 賈茜，孫紅梅.淺論注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管模式j(luò).會計之友，2006（10）：p68-6921 王善平，趙國宇.注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的若干問題研究j.審計與經(jīng)濟研究，2006（21）：p113-11422 高艷峰.對

39、注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管模式的研究j.沿海企業(yè)與科技，2009（04）：p123-12423 肖祖發(fā).我國注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因及對策j.沿海企業(yè)與科技，2006（11）：p18124 蔣星宏.注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)研究j.財會通訊，2009（10）：p141-14225 汪洪波.簡論注冊會計師監(jiān)管體制改革的取向j.經(jīng)濟問題，2007（2）：p41-4226 david m.walker. accounting profession: oversight, auditor independence, and financial reporting issuesn.gao-02-742r a

40、ccounting profession issues,2002:1-12.27 hill,nancy t.;mcenroe,john e.;stevens,kevin t. auditorsreactions to sarbanes-oxley and the pcaobn.auditing issue/the cpa journal,2005:32-34畢業(yè)論文（設(shè)計）任務(wù)書題目： 注冊會計師行業(yè)監(jiān)管問題研究專 業(yè)：會 計 學(xué) 一、主要任務(wù)與目標(biāo)：在學(xué)院規(guī)定的畢業(yè)論文撰寫期間內(nèi)，根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文選題注冊會計師行業(yè)監(jiān)管問題研究，綜合運用本科階段所學(xué)專業(yè)知識和相關(guān)學(xué)科知識，撰寫一篇具

41、有一定的理論價值和應(yīng)用價值、篇幅不少于8000字的畢業(yè)論文。希望通過畢業(yè)論文的撰寫能夠?qū)ψ詴嫀熜袠I(yè)的監(jiān)管問題有更深層次的認(rèn)識，對其存在的原因和影響進行較深入的研究，提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。二、主要內(nèi)容與基本要求：（一）研究的主要內(nèi)容 課題研究集中于以下幾個方面：（1）注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的理論基礎(chǔ)；（2）注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的現(xiàn)狀評析；（3）注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制的選擇；（4）注冊會計師行業(yè)監(jiān)管方法的優(yōu)化。（二）基本要求根據(jù)畢業(yè)論文(設(shè)計)參考選題及老師所提供的主要中英文參考書目（文獻），檢索相關(guān)中文文獻的數(shù)量要求不得少于20篇，外文文獻不得少于2篇；嚴(yán)格按照畢業(yè)論文撰寫進度和計劃，完成文獻綜述、

42、開題報告、外文翻譯以及畢業(yè)論文撰寫等項工作。文獻綜述應(yīng)較全面地反映與該課題直接相關(guān)的國內(nèi)外研究成果，特別是近年來的最新發(fā)展成果與研究動態(tài)，并應(yīng)指出該課題需要進一步解決的問題，力求層次清晰、格式規(guī)范；開題報告在主要說明所選課題的歷史背景、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀和發(fā)展均勢的基礎(chǔ)上，明確研究的基本內(nèi)容，擬解決的主要問題和研究方法及措施等；外文翻譯的文獻應(yīng)與畢業(yè)論文選題密切相關(guān)，要求翻譯每篇2000單詞以上的外文翻譯二篇，應(yīng)忠實原文、語言流暢。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實、格式規(guī)范，力求有所創(chuàng)新。三、計劃進度：2010.11.052010.11.22 完成畢業(yè)論文選題2010.1

43、1.232011.01.10 完成文獻綜述、開題報告及外文翻譯2011.02.212011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實習(xí)單位2011.03.122011.05.03 畢業(yè)實習(xí)，修改論文2011.05.042011.05.12 畢業(yè)論文定稿2011.05.232011.06.03 畢業(yè)論文答辯推薦參考文獻：1 田利軍.完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的法律思考j.中國農(nóng)業(yè)會計，2004（10）：p45-46.2 謝玉瑞.中國政府對注冊會計師監(jiān)管問題研究d.西安：西北大學(xué)，2007： p15.3 龐立紅.我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管問題研究d.山東：山東大學(xué)，2008：p10-12.4 陳杰.我國注冊會

44、計師行業(yè)管理模式探討j.會計之友，2008（2）:p79-80.5 秦紅偉，李學(xué)峰.對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的新探討j.會計之友， 2009（04）：p105-106.6 david m.walker. accounting profession: oversight, auditor independence, and financial reporting issuesn.gao-02-742r accounting profession issues,2002:1-12.7 hill,nancy t.;mcenroe,john e.;stevens,kevin t. auditors

45、reactions to sarbanes-oxley and the pcaobn.auditing issue/the cpa journal,2005:32-34.畢業(yè)論文（設(shè)計）文獻綜述題目： 注冊會計師行業(yè)監(jiān)管問題研究專 業(yè)：會計學(xué) 一、前言部分（說明寫作目的，介紹有關(guān)概念、綜述范圍，扼要說明有關(guān)主題或爭論焦點）（一） 寫作目的注冊會計師行業(yè)是維護市場經(jīng)濟秩序，保證社會經(jīng)濟活動有序進行的重要力量，因此在我國人們褒義地把注冊會計師稱為“經(jīng)濟警察”。 注冊會計師行業(yè)的存在與發(fā)展取決于公眾對注冊會計師在保護其利益方面的信心，這種信心來源于公眾對注冊會計師技術(shù)勝任能力和職業(yè)責(zé)任感認(rèn)可。然而不

46、幸的是，近年來不論是在我國還是在外國，都出現(xiàn)了注冊會計師造假的丑聞。 在我國，隨著經(jīng)濟體制改革的深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，注冊會計師行業(yè)暴露出許多問題。我國相繼出現(xiàn)了一系列重大的會計造假案件，如“瓊民源”、“銀廣夏”等，讓股民們遭受了巨大損失，親眼目睹了一個個股市神話的破滅，嚴(yán)重影響了我國注冊會計師行業(yè)的公信力。注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的薄弱以及沒有達到人們所預(yù)期的效果使得學(xué)術(shù)界和實務(wù)界都亟待解決這個問題。在美國，這樣一個世界最大的、最具透明性和最具影響的資本市場中，也爆發(fā)了“安然”這樣驚天的會計造假大案，使得注冊會計師行業(yè)面臨前所未有的信任危機，迫使世界各國政府、會計界和理論界不得不重新考慮注冊會

47、計師行業(yè)的監(jiān)管問題。本文從剖析我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管存在問題的角度出發(fā)，分析行業(yè)監(jiān)管問題產(chǎn)生的原因，結(jié)合我國國內(nèi)專家和學(xué)者的分析以及提出的解決措施，對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管問題進行總結(jié)。（二）相關(guān)概念注冊會計師行業(yè)監(jiān)管：是對監(jiān)管者的再監(jiān)管，指一國的相關(guān)機構(gòu)部門依照國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對注冊會計師行業(yè)實行監(jiān)督、稽核、檢查和對其違法違規(guī)行為進行處罰，保證注冊會計師如實、客觀、公正地出具審計意見，以保護社會公眾的利益。外部性：是指當(dāng)事人的行為給他人施加了額外的成本或收益。具體地說，當(dāng)事人利用自己的財產(chǎn)獲取收益，當(dāng)一部分利用的成本被他人承擔(dān)，或產(chǎn)生的一部分收益被他人無償獲得，就會出現(xiàn)外部性問題。市

48、場監(jiān)管模式：是指注冊會計師行業(yè)監(jiān)管微觀層面的事務(wù)均由行業(yè)自律組織來實施控制，包括執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)則與職業(yè)道德準(zhǔn)則等方面實行行業(yè)的自我監(jiān)管，而職業(yè)服務(wù)定價則由市場進行。政府監(jiān)管模式：政府對注冊會計師行業(yè)管理微觀層面的事務(wù)實施控制。政府一般會頒布詳盡的注冊會計師行業(yè)管理法律法規(guī)，對注冊會計師及會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督與處罰等進行規(guī)范，甚至職業(yè)服務(wù)（如法定審計）的定價也有政府監(jiān)管。獨立監(jiān)管模式：它是由一家既獨立于政府，又獨立于行業(yè)自律組織的獨立機構(gòu)，承擔(dān)起對某行業(yè)的監(jiān)管職能。在實踐上，獨立管制的權(quán)威雖也是來自立法或政府與行業(yè)自身，但卻能通

49、過組織體制的獨特設(shè)置來實現(xiàn)管制的獨立性，其基本原理就在于將管制機構(gòu)與政府及被監(jiān)管行業(yè)相“隔離”，從而確保其監(jiān)管的獨立性。（三）綜述范圍 本文參考了2003-2010年間發(fā)表于會計之友、審計與監(jiān)督、經(jīng)濟研究導(dǎo)刊、中國集團經(jīng)濟、財會研究、東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報、財會通訊、財會月刊、經(jīng)濟師、the cpa journal等學(xué)術(shù)雜志中的學(xué)報文章，借鑒了山東大學(xué)的部分碩士論文，通過分析與總結(jié)這些文章，對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管背景和國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進行總體把握。 （四）相關(guān)主題王善平，趙國宇在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的若干問題研究中提到：美國的經(jīng)濟制度，法律制度號稱是世界上經(jīng)濟市場最優(yōu)秀的制度之一，然而，最大的會計、審

50、計造假案卻恰恰發(fā)生在這個國家，這不能不令人深思。安然事件給人們的啟示是：制度本身不是永遠(yuǎn)可靠的。在某些情況下（如在新經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的特殊時期），制度就可能失靈，市場力量也需要適當(dāng)?shù)钠胶夂椭萍s。因此，判斷一個國家的制度是否有效，除了看這個國家的正式規(guī)則與非正式規(guī)則是否完善以外，更主要的是看這個國家的實施機制是否健全。離開了實施機制，那么任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)。在我國，市場經(jīng)濟沒有完全建立起來，還有許多地方需要改進和完善。具體到注冊會計行業(yè)，相關(guān)制度建設(shè)也很不完善，現(xiàn)有制度也沒有完全發(fā)揮作用。例如監(jiān)管部門這方面，承擔(dān)監(jiān)管注冊會計師行業(yè)職責(zé)的政府部門有財政、審計、證券監(jiān)督以及稅務(wù)、工商等。實

51、際上實施監(jiān)管的部門數(shù)目太多會因為職責(zé)不明、多頭管理造成監(jiān)管主次不清、監(jiān)管不力，同時也是對社會資本極大的浪費，不符合監(jiān)管投入的成本效益原則。國內(nèi)外的許多學(xué)者都對注冊會計行業(yè)的監(jiān)管問題做了深入的研究，并提出了相關(guān)的意見和建議。我國自恢復(fù)注冊會計師以來，對注冊會計師的監(jiān)管方式經(jīng)歷了幾次重大的變化，最終形成了以財政部、證監(jiān)會為主的行政監(jiān)督和注冊會計師協(xié)會的行業(yè)自律監(jiān)管相結(jié)合的綜合監(jiān)管體系。當(dāng)然，這一體系本身也存在著一些不足，還需要進一步完善，以便于更好的服務(wù)于社會公眾。二、主題部分（闡明有關(guān)主題的歷史背景、現(xiàn)狀和發(fā)展方向，以及對這些問題的評述）（一）歷史背景 我國形成的以財政部、證監(jiān)會為主的行政監(jiān)督和

52、注冊會計師協(xié)會的行業(yè)自律監(jiān)管相結(jié)合的綜合監(jiān)管體系在市場經(jīng)濟發(fā)展初期，為注冊會計師行業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展起到了積極的作用，同時也為提高行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為做出了重大貢獻。但隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，注冊會計行業(yè)出現(xiàn)了許多問題。最直接的表現(xiàn)就是爆發(fā)了一系列虛構(gòu)欺詐的上市公司財務(wù)報表案：紅光實業(yè)、瓊民源、東方鍋爐、銀廣夏、鄭百文、黎明股份、麥科特、藍天股份等，這些公司在會計失真程度上一個比一個嚴(yán)重、金額一個比一個大。注冊會計師協(xié)同上市公司造假案件屢有發(fā)生，涉及資金之巨、影響范圍之廣、股民損失之慘重。不但嚴(yán)重挫傷了社會公眾和投資者的信心，更令注冊會計師公正的形象遭到質(zhì)疑，威信

53、降至歷史低點，更是暴露出了市場監(jiān)管不力的癥結(jié)問題。（二）現(xiàn)狀和發(fā)展方向 1、國內(nèi)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)存的問題及動態(tài)政府監(jiān)管部門眾多、職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管重復(fù)。淺析我國注冊會計行業(yè)監(jiān)管存在的問題及對策（樊千，2008）中指出：根據(jù)目前我國有關(guān)法律、法規(guī)、部門規(guī)章的規(guī)定，財政部、審計署、證監(jiān)會等部門都具有對注冊會計師行業(yè)的行政管理權(quán)，注協(xié)具有自律管理權(quán)。如此眾多的監(jiān)管機構(gòu)，本應(yīng)有很高的監(jiān)管效力。但是由于監(jiān)管部門之間職責(zé)權(quán)限不清楚，權(quán)利重復(fù)復(fù)雜設(shè)置；監(jiān)管部門之間缺少正式的配合與協(xié)調(diào)機制，各個部門規(guī)章互相沖突，各自為政，各部門檢查要求不一致甚至相互矛盾的情況，使事務(wù)所無所適從，給事務(wù)所帶來了沉重的負(fù)擔(dān)，造

54、成了社會資源的極大浪費。注冊會計師行業(yè)監(jiān)管力量薄弱。論我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管存在的問題與對策（勒鑫，2009）中指出：截止2007年底，全國共有會計師事務(wù)所6400多家，注冊會計師約150000人，非職業(yè)會員7萬余人，而中國注冊會計師協(xié)會以及各級協(xié)會的管理人員共計1000多人，其中直接負(fù)責(zé)行業(yè)監(jiān)管業(yè)務(wù)的人員僅為10%左右。政府監(jiān)管部門也存在相同的問題，并且政府監(jiān)管部門的工作繁雜，對注冊會計行業(yè)的監(jiān)管，精力有限。這樣一來，注冊會計師協(xié)會無疑是行業(yè)監(jiān)管具體工作的主力軍。雖然各級協(xié)會對一家事務(wù)所的抽查是2人以上的監(jiān)管小組完成的，但是大量的監(jiān)管對象依然讓其不免顯得有心無力。行業(yè)監(jiān)管的人數(shù)過少，行業(yè)規(guī)范

55、的貫徹實施就受到了極大的制約，很難全面徹底地進行監(jiān)管工作。監(jiān)管工作人員的業(yè)務(wù)水平不高，檢查經(jīng)驗不足，不能及時準(zhǔn)確地形成檢查結(jié)論，影響了檢查工作的效果。監(jiān)管依據(jù)不足，監(jiān)管法規(guī)不配套。對我國注冊會計行業(yè)監(jiān)管制度改革的思考（王紅，李繼志，石少華，2008）中指出：我國目前已有的會計法、注冊會計師法、證券法等會計、證券方面的法律中只規(guī)定了由誰來監(jiān)管注冊會計師行業(yè)，但卻沒有制定有關(guān)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管方面的法規(guī)和政策等相應(yīng)監(jiān)管依據(jù)，有時甚至令出多門，相互矛盾，讓行使監(jiān)管權(quán)利的部門無所適從。會計師事務(wù)所對被審計單位審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)沒有分離。我過注冊會計師監(jiān)管不力的原因及對策（張笑蕾，2010）中指出：我國的許多會計師事務(wù)同時為其客戶提供審計業(yè)務(wù)和管理咨詢服務(wù)，從這些業(yè)務(wù)中取得高額報酬。這種操作機制使他們形成了利益上的共同體，也使得注冊會計師很難以應(yīng)有的職業(yè)精神完成審計業(yè)務(wù)。大量的會計舞弊案件都顯示，公司造假除了注冊會計師個人執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高和客觀條件造成的審計失敗外，大部分財務(wù)舞弊都是注冊會計師參與或知曉的。因此，向同一客戶同時提供兩種業(yè)務(wù)會損害會計師事務(wù)所的審計獨立性。針對上述我國注冊會計師行業(yè)現(xiàn)存的問題，我國的一些學(xué)者和專家提出了一系列完善我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的對策：對于政府監(jiān)管部門眾多、職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管重復(fù)這一問題，