第八章會(huì)計(jì)政策、

1、第八章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變第八章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握會(huì)計(jì)政策變更的條件；）掌握會(huì)計(jì)政策變更的條件；（2）掌握會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理；）掌握會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理；（3）掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理；）掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理；（4）掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理；）掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理；（5）熟悉會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件。）熟悉會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件。v一、會(huì)計(jì)政策變更的概念一、會(huì)計(jì)政策變更的概念（一）會(huì)計(jì)政策的概念（一）會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中

2、所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。（二）會(huì)計(jì)政策變更的概念（二）會(huì)計(jì)政策變更的概念會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。的行為。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。如需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。v二、會(huì)計(jì)政策變更的條件二、會(huì)計(jì)政策變更的條件企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持

3、企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。會(huì)計(jì)政策變更并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)一致，不得隨意變更。會(huì)計(jì)政策變更并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，而是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，政策是錯(cuò)誤的，而是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用是務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行處理。錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)

4、行處理。滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：（一）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；（一）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；（二）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（二）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；新的會(huì)計(jì)政策；2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

5、v三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的（一）企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。（二）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的（二）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前

6、期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。法。追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成：追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成：v1.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)留存收益包括當(dāng)年和以前年度的未分配利

7、潤和按照相關(guān)法留存收益包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。調(diào)整期初留存收益是指對期初律規(guī)定提取并累積的盈余公積。調(diào)整期初留存收益是指對期初未分配利潤和盈余公積兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。未分配利潤和盈余公積兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。有金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：獲

8、得：第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。2.相關(guān)賬務(wù)處理相關(guān)賬務(wù)處理3.調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目4.報(bào)表附注說明報(bào)表附注說明v（三）確定會(huì)計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不（三）確定會(huì)計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)

9、整的最早期間期切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對以前各期在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政法處理。未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。例如，企業(yè)因賬簿、估計(jì)變更影響數(shù)的方法。例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期

10、限而銷毀，或因火災(zāi)、水憑證超過法定保存期限而銷毀，或因火災(zāi)、水災(zāi)等不可抗力以及因盜竊、故意毀壞等人為因?yàn)?zāi)等不可抗力以及因盜竊、故意毀壞等人為因素而毀壞、遺失等，可能使當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)素而毀壞、遺失等，可能使當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行。政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行。v累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：v第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；前期交易或事項(xiàng)；v第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；v第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；

11、第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；v第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；v第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。v需要注意的是，對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)需要注意的是，對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。的每股收益。v【例【例231】 甲公司甲公司205年、年、206年分別以年分別以4 500 000元和元和1 100 000元的價(jià)格從股票市場元的價(jià)格從股票市場購入購入a、b兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入

12、股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于慮購入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對購入購入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從股票進(jìn)行計(jì)量。公司從207年起對其以交易為年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25，公司按凈利潤的，公司按凈利潤的10提取法定盈余公積，提取法定盈余公積，按凈利潤的按凈利潤的5提取任意盈余公積。公司發(fā)行股提取任

13、意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為票份額為4 500萬股。兩種方法計(jì)量的交易性金萬股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表231所示：所示：v根據(jù)上述資料，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：v1計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)如表232所示：v v甲公司甲公司207年年12月月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為早期初為206年年1月月1日。日。v甲公司在甲公司在205年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為5 100 000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為4 500 000元，兩者的

14、所得稅影響合計(jì)為元，兩者的所得稅影響合計(jì)為150 000元，兩元，兩者差異的稅后凈影響額為者差異的稅后凈影響額為450 000元，即為該公司元，即為該公司2006年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。響數(shù)。v甲公司在甲公司在206年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為6 400 000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為5 600 000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為元，兩者的所得稅影響合計(jì)為200 000元，兩元，兩者差異的稅后凈影響額為者差異的稅后凈影響額為600 000元，其中，

15、元，其中，450 000元是調(diào)整元是調(diào)整206年累積影響數(shù)，年累積影響數(shù)，150 000元是調(diào)整元是調(diào)整206年當(dāng)期金額。年當(dāng)期金額。v甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量206年年末年年末b股票賬面股票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)了價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)了200 000元，元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了所得稅費(fèi)用少計(jì)了50 000元，凈利潤少計(jì)了元，凈利潤少計(jì)了150 000元。元。v2編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：v（1）對）對205年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：v對對205年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：v借：交易性

16、金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 600 000v貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 450 000v遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 150 000v調(diào)整利潤分配：調(diào)整利潤分配：v按照凈利潤的按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積450 00015%=67 500（元）。（元）。v借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 67 500v貸：盈余公積貸：盈余公積67 500v（2）對）對206年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：v調(diào)整交易性金融資產(chǎn)

17、：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：v借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000v 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 150 000v 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 50 000v調(diào)整利潤分配：調(diào)整利潤分配：v按照凈利潤的按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積150 00015%=22 500（元）。（元）。v借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 22 500v 貸：盈余公積貸：盈余公積 22 500v3財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）。財(cái)務(wù)報(bào)

18、表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）。v甲公司在列報(bào)甲公司在列報(bào)207年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整207年資年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤表有關(guān)項(xiàng)目的上產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。v資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：v調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800 000元；調(diào)增遞延所元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額得稅負(fù)債年初余額200 000元；調(diào)增盈余公積年初余額元；調(diào)增盈余公積年初余額90 000元；調(diào)增未分配

19、利潤年初余額元；調(diào)增未分配利潤年初余額510 000元。元。 v利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：v調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200 000元；調(diào)元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額增所得稅費(fèi)用上年金額50 000元；調(diào)增凈利潤元；調(diào)增凈利潤上年金額上年金額150 000元；調(diào)增基本每股收益上年金元；調(diào)增基本每股收益上年金額額0.0033元。元。v所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：v調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額67 500元，未分配利潤上年金額元，未分配利潤上年金額382 500元，所有元，所有者權(quán)益合

20、計(jì)上年金額者權(quán)益合計(jì)上年金額450 000元。元。v調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額22 500元，未分配利潤本年金額元，未分配利潤本年金額127 500元，所有元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額者權(quán)益合計(jì)本年金額150 000元。元。 v（二）未來適用法（二）未來適用法v未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。v在未來適用法下，不需

21、要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。v【例【例232】 乙公司原對發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法，由于采用乙公司原對發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法，由于采用新準(zhǔn)則，按其規(guī)定，公司從新準(zhǔn)則，按其

22、規(guī)定，公司從207年年1月月1日起改用先進(jìn)先出法。日起改用先進(jìn)先出法。207年年1月月1日存貨的價(jià)值為日存貨的價(jià)值為2 500 000元，公司當(dāng)年購入存貨元，公司當(dāng)年購入存貨的實(shí)際成本為的實(shí)際成本為18 000 000元元207年年12月月31日按先進(jìn)先出法計(jì)日按先進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為算確定的存貨價(jià)值為4 500 000元，當(dāng)年銷售額為元，當(dāng)年銷售額為25 000 000元，元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為假設(shè)該年度其他費(fèi)用為1 200 000元，所得稅稅率為元，所得稅稅率為25。207年年12月月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為2 200 000元。元。v乙公

23、司由于法律環(huán)境變化而改變會(huì)計(jì)政策，假定對其采用未來乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會(huì)計(jì)政策，假定對其采用未來適用法進(jìn)行處理，即對存貨采用先進(jìn)先出法從適用法進(jìn)行處理，即對存貨采用先進(jìn)先出法從207年及以后年及以后才適用，不需要計(jì)算才適用，不需要計(jì)算207年年1月月1日以前按先進(jìn)先出法計(jì)算存日以前按先進(jìn)先出法計(jì)算存貨應(yīng)有的余額，以及對留存收益的影響金額。貨應(yīng)有的余額，以及對留存收益的影響金額。v計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)如表計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)如表233所示：所示：v公司由于會(huì)計(jì)政策變更使當(dāng)期凈利潤增加了公司由于會(huì)計(jì)政策變更使當(dāng)期凈利潤增加了1 725 000元。其中

24、，采用先進(jìn)先出法的銷售成本元。其中，采用先進(jìn)先出法的銷售成本為：期初存貨為：期初存貨+購入存貨實(shí)際成本購入存貨實(shí)際成本-期末存貨期末存貨=2 500 000+18 000 000-4 500 000=16 000 000（元）；采用后進(jìn)先出法的銷售成本為：期初（元）；采用后進(jìn)先出法的銷售成本為：期初存貨存貨+購入存貨實(shí)際成本購入存貨實(shí)際成本-期末存貨期末存貨=2 500 000+18 000 000-2 200 000=18 300 000（元）。（元）。v第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更 v一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念會(huì)計(jì)估計(jì)，是指

25、企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于

26、企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)能需要對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。當(dāng)真實(shí)、可靠。v二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法企業(yè)對會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。處理。（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)

27、期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。未來期間予以確認(rèn)。（三）難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變（三）難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。變更處理。v【例題【例題3】甲公司】甲公司2006年年12月月20日購入一臺(tái)管理用設(shè)日購入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為備，原始價(jià)值為100萬元，原估計(jì)使用年限為萬元，原估計(jì)使用年限為10年，年，預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方

28、式的改變和技術(shù)于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。甲公司于限計(jì)提折舊。甲公司于2009年年1月月1日將設(shè)備的折舊方日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年年改為改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為4萬元。甲公司所得稅采用萬元。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。要求：（要求：（1）計(jì)算上述設(shè)備）計(jì)算上述設(shè)備2007年和年和2008年計(jì)提年計(jì)提的折舊額；的折舊額；（

29、2）計(jì)算上述設(shè)備）計(jì)算上述設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額；年計(jì)提的折舊額；（3）計(jì)算上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對）計(jì)算上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對2009年凈利潤的年凈利潤的影響影響v（1）設(shè)備）設(shè)備2007年計(jì)提的折舊額年計(jì)提的折舊額10020%20（萬（萬元）元）設(shè)備設(shè)備2008年計(jì)提的折舊額（年計(jì)提的折舊額（100-20）20%16（萬元）（萬元）（2）2009年年1月月1日設(shè)備的賬面凈值日設(shè)備的賬面凈值100-20-1664（萬元）（萬元）設(shè)備設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額（年計(jì)提的折舊額（64-4）（8-2）10（萬元）（萬元）（3）按原會(huì)計(jì)估計(jì)，設(shè)備）按原會(huì)計(jì)估計(jì)，設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額年計(jì)提的折舊額（1

30、00-20-16）20%12.8（萬元）（萬元）上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更使上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2009年凈利潤增加（年凈利潤增加（12.8-10）（1-33%）1.876（萬元）（萬元）【例【例16-2】abc公司于公司于2007年年1月月1日起開始計(jì)提日起開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值84000元，預(yù)計(jì)使用年元，預(yù)計(jì)使用年限為限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，按直線法計(jì)提折舊。元，按直線法計(jì)提折舊。至至2011年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計(jì)年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計(jì)的使用年限和凈殘值做出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計(jì)尚的使用年限和凈殘值做出

31、修正，修改后該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。元。vabc公司對上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方式如下：公司對上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方式如下：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。（2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新的估計(jì)提取折舊。）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新的估計(jì)提取折舊。按原估計(jì)，每年折舊額為按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提折舊元，已提折舊4年，共計(jì)年，共計(jì)40000元，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為元，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為44000元，則第五年相關(guān)科目的元，則第五年相關(guān)科目的期初余額如下：期初余額如下

32、：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)84000減：累計(jì)折舊減：累計(jì)折舊40000固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值44000改變預(yù)計(jì)使用年限后，改變預(yù)計(jì)使用年限后，2011年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21000元元（440002000）2。2011年不必對以前年度已提年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈殘值計(jì)算折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈殘值計(jì)算確定年折舊費(fèi)用，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：確定年折舊費(fèi)用，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用21000貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊21000（3）附注說明。）附注說明。本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，成本為本公司一臺(tái)管

33、理用設(shè)備，成本為84000元，原預(yù)計(jì)使用年元，原預(yù)計(jì)使用年限為限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，按直線法計(jì)提折舊。由于新元，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司技術(shù)發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于于2011年初將該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限變更為年初將該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限變更為2年，預(yù)計(jì)凈年，預(yù)計(jì)凈殘值變更為殘值變更為2000元，以反映該設(shè)備在目前情況下的預(yù)計(jì)尚可使元，以反映該設(shè)備在目前情況下的預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為用年限和凈殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為7370元元（

34、2100010000）（133%）。v第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯(cuò)及其更正前期差錯(cuò)及其更正v一、前期差錯(cuò)概述一、前期差錯(cuò)概述v前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（考慮的可靠信息；（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲

35、解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用上述兩種信息而形成等。沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用上述兩種信息而形成前期差錯(cuò)的情形主要有：前期差錯(cuò)的情形主要有：v（1）計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤。例如，企業(yè)購入的五年）計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤。例如，企業(yè)購入的五年期國債，意圖長期持有，但在記賬時(shí)記入了交易性金期國債，意圖長期持有，但在記賬時(shí)記入了交易性金融資產(chǎn)，導(dǎo)致賬戶分類上的錯(cuò)誤，并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債融資產(chǎn)，導(dǎo)致賬戶分類上的錯(cuò)誤，并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的分類也有誤。表上流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的分類也有誤。v（2）采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)

36、一的會(huì)計(jì)制度等）采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策。例如，按照不允許的會(huì)計(jì)政策。例如，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用的規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借的規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借款而發(fā)生的借款費(fèi)用，滿足一定條件的，在固定資產(chǎn)款而發(fā)生的借款費(fèi)用，滿足一定條件的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，記入所達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，記入所購建固定資產(chǎn)的成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀購建固定資產(chǎn)的成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已達(dá)態(tài)后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定

37、可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，也記入該固定到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，也記入該固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，則屬于采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，則屬于采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。v（3）對事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊。例如，企業(yè)對）對事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊。例如，企業(yè)對某項(xiàng)建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營業(yè)收入，某項(xiàng)建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營業(yè)收入，但該企業(yè)卻按確認(rèn)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。但該企業(yè)卻按確認(rèn)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。v（4）在期末對應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。例如，）在期末對應(yīng)計(jì)項(xiàng)目

38、與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期攤銷的費(fèi)用在期末未予攤銷。企業(yè)應(yīng)在本期攤銷的費(fèi)用在期末未予攤銷。v（5）漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，）漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末時(shí)未將已實(shí)現(xiàn)的銷確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末時(shí)未將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入入賬。售收入入賬。v（6）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷商品的銷售方式下，應(yīng)以收到例如，在采用委托代銷商品的銷售方式下，應(yīng)以收到代銷單

39、位的代銷清單時(shí)，確認(rèn)商品銷售收入的實(shí)現(xiàn)，代銷單位的代銷清單時(shí)，確認(rèn)商品銷售收入的實(shí)現(xiàn)，如企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時(shí)即確認(rèn)為收入，則為提如企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時(shí)即確認(rèn)為收入，則為提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。v（7）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)，等等。例如，）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)，等等。例如，企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，而企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，而發(fā)生的在建工程人員工資一般作為資本性支出。如果發(fā)生的在建工程人員工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的在建工程人員工資計(jì)入了當(dāng)期損益，則企業(yè)將發(fā)生的在建工程人員工資計(jì)入了當(dāng)期損益，則屬于

40、資本性支出與收益性支出的劃分差錯(cuò)。屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯(cuò)。v需要注意的是，就會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)來說，它是個(gè)近似需要注意的是，就會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)來說，它是個(gè)近似值，隨著更多信息的獲得，估計(jì)可能需要進(jìn)行修正，值，隨著更多信息的獲得，估計(jì)可能需要進(jìn)行修正，但是會(huì)計(jì)估計(jì)變更不屬于前期差錯(cuò)更正但是會(huì)計(jì)估計(jì)變更不屬于前期差錯(cuò)更正 v二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理v如果財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的遺漏或錯(cuò)誤表述可能影響如果財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的遺漏或錯(cuò)誤表述可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作出的經(jīng)濟(jì)決財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)目的遺漏或錯(cuò)誤是重要的。重要的策，則該項(xiàng)目的遺

41、漏或錯(cuò)誤是重要的。重要的前期差錯(cuò)，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企前期差錯(cuò)，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。不重要的前期差錯(cuò)，是指不足斷的前期差錯(cuò)。不重要的前期差錯(cuò)，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。v前期差錯(cuò)的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏前期差錯(cuò)的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯(cuò)誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。前期差錯(cuò)所或錯(cuò)誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

42、的金額或性質(zhì)，是判斷該影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯(cuò)是否具有重要性的決定性因素。一般前期差錯(cuò)是否具有重要性的決定性因素。一般來說，前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額來說，前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。v企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)

43、生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。v（一）不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理（一）不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理v對于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)對于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。v【例【例237】 a公司在公司在206年年12月月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9 600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于205年年2月月1

44、日開始計(jì)提折舊的管日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在理用設(shè)備，在205年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在素。則在206年年12月月31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 9 600v 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 5 000v 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 4 600v假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到209年年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)抵銷了。因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)抵

45、銷了。v（二）重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理（二）重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理v對于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過下述處理對其進(jìn)行追溯更正：現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過下述處理對其進(jìn)行追溯更正：v（1）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；v（2）如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列）如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的

46、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。v【例例238】 b公司在公司在206年發(fā)現(xiàn)，年發(fā)現(xiàn)，205年公司漏年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150 000元，所得稅申報(bào)表元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假設(shè)中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假設(shè)205年適用所得稅稅率為年適用所得稅稅率為25，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的10、5提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為份額為1 800 000股。股。v1分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)v205年少計(jì)折舊費(fèi)用年少計(jì)折舊費(fèi)用150 000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用元；多計(jì)所得稅費(fèi)用37 500（150 00025）元；多計(jì)凈利潤）元；多計(jì)凈利潤112 500元；元；多計(jì)應(yīng)交稅