稅實(shí)務(wù)第四版7企業(yè)所得稅

1、納稅實(shí)務(wù)納稅實(shí)務(wù)課件課件第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 制作者：張敏制作者：張敏 qq：147771528v中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法）自）自2008年年1月月1月起施行，月起施行，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)均適用本法。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)均適用本法。v企業(yè)所得稅的納稅人界定有三種方式：公司所得企業(yè)所得稅的納稅人界定有三種方式：公司所得稅、企業(yè)所得稅和法人所得稅。稅、企業(yè)所得稅和法人所得稅。v我國的企業(yè)所得稅是對(duì)法人單位的所得征收的一我國的企業(yè)所得稅是對(duì)法人單位的所得征收的一種稅。種稅。第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v企業(yè)所得

2、稅概述之：納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅概述之：納稅義務(wù)人v在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)、事業(yè)單位、社在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）會(huì)團(tuán)體和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。v企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。v個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人稅人。第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v企業(yè)所得稅概述之：課稅對(duì)象企業(yè)所得稅概述之：課稅對(duì)象v企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象包括納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象包括納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他

3、所得。所得和其他所得。v 居民企業(yè)的課稅對(duì)象包括來源于中國境內(nèi)、境外的所居民企業(yè)的課稅對(duì)象包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。得。v 非居民企業(yè)承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，其征稅對(duì)象為來源非居民企業(yè)承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，其征稅對(duì)象為來源于中國境內(nèi)的股息、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其于中國境內(nèi)的股息、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。他所得。第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v企業(yè)所得稅概述之：稅率企業(yè)所得稅概述之：稅率v企業(yè)所得稅適用企業(yè)所得稅適用25%的比例稅率。的比例稅率。v非居民企業(yè)適用非居民企業(yè)適用20%的稅率。的稅率。v小型微利企業(yè)，減按小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所的稅率征收企業(yè)所得

4、稅。得稅。v國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v企業(yè)所得稅概述之：稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅概述之：稅收優(yōu)惠v 免稅收入，免稅收入，如國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之如國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；v 鼓勵(lì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，如農(nóng)林牧漁收入免征企業(yè)如農(nóng)林牧漁收入免征企業(yè)所得稅。所得稅。v 民族自治地方應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的民族自治地方應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分。部分。

5、v 加計(jì)扣除加計(jì)扣除v 抵扣應(yīng)納稅所得額抵扣應(yīng)納稅所得額v 加速折舊加速折舊v 減計(jì)收入減計(jì)收入v 稅額抵免稅額抵免第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法：應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法：v 1.核算征收企業(yè)所得稅核算征收企業(yè)所得稅v 一般企業(yè)適用一般企業(yè)適用v 2.核定征收企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)所得稅v 依照稅收法律法規(guī)規(guī)定，可以不設(shè)賬簿的或應(yīng)設(shè)賬簿但未設(shè)賬簿的；依照稅收法律法規(guī)規(guī)定，可以不設(shè)賬簿的或應(yīng)設(shè)賬簿但未設(shè)賬簿的；v 只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；準(zhǔn)確核算的；v 只能

6、準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；不能準(zhǔn)確核算的；v 收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；v 賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；關(guān)納稅資料的；v 發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法

7、律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v核算征收所得稅：核算征收所得稅：v應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-免稅收入免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額目金額-稅前彌補(bǔ)以前年度虧損額稅前彌補(bǔ)以前年度虧損額v 特別說明：收入總額中，財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政特別說明：收入總額中，財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事性收費(fèi)、政府基金為事性收費(fèi)、政府基金為不征稅收入不征稅收入，無需計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。，無需計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)各種來源企業(yè)各種來源收入總額收入總額具體包括成

8、本、具體包括成本、費(fèi)用、稅金、損費(fèi)用、稅金、損失和其他支出失和其他支出5年之內(nèi)虧損年之內(nèi)虧損應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額*適用稅率適用稅率第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額：準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額：v1.成本。成本。據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除v2.費(fèi)用。費(fèi)用。部分據(jù)實(shí)扣除，部分限額扣除部分據(jù)實(shí)扣除，部分限額扣除v3.稅金。稅金。據(jù)實(shí)扣除。計(jì)入據(jù)實(shí)扣除。計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”的稅金不的稅金不重復(fù)扣除。重復(fù)扣除。v4.損失。損失。視具體情況扣除。非正常損失需稅務(wù)機(jī)視具體情況扣除。非正常損失需稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。關(guān)核準(zhǔn)。第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1 某化妝品有

9、限公司某化妝品有限公司2013年度有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：年度有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：v 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，主營業(yè)務(wù)成本萬元，主營業(yè)務(wù)成本600萬元，其他業(yè)務(wù)收入萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，萬元，其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本20萬元，固定資產(chǎn)盤盈收入萬元，固定資產(chǎn)盤盈收入15萬元，銷售費(fèi)用萬元，銷售費(fèi)用10萬元，財(cái)務(wù)萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用5萬元，管理費(fèi)用萬元，管理費(fèi)用25萬元，國債利息收入萬元，國債利息收入8萬元，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)萬元，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)100萬元，稅收滯納金萬元，稅收滯納金5萬元，萬元，2010年尚未彌補(bǔ)的虧損年尚未彌補(bǔ)的虧損30萬元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)萬元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅

10、額。應(yīng)納企業(yè)所得稅額。v 分析：分析：v 1.該企業(yè)收入總額該企業(yè)收入總額=1000+500+15+8=1523萬元萬元v 2.免稅收入免稅收入8萬元（國債利息收入免稅）萬元（國債利息收入免稅）v 3.企業(yè)會(huì)計(jì)利潤企業(yè)會(huì)計(jì)利潤=1000+500+15+8-600-20-10-5-25-100-5=758萬萬v 允許扣除捐贈(zèng)支出限額允許扣除捐贈(zèng)支出限額=75812%=90.96萬元萬元v 實(shí)際捐贈(zèng)支出大于允許扣除金額，按限額扣除實(shí)際捐贈(zèng)支出大于允許扣除金額，按限額扣除90.96萬元萬元v 4.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=600+20+10+5+25+90.96=750.96萬元（稅萬元（稅

11、收滯納金收滯納金5萬元不允許稅前扣除）萬元不允許稅前扣除）v 5.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=1523-8-750.96-30=734.04萬元萬元v 6.應(yīng)納企業(yè)所得稅額應(yīng)納企業(yè)所得稅額=734.0425%=183.51萬元萬元 第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v核定征收企業(yè)所得稅：核定征收企業(yè)所得稅：v 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率v 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率v 或或 =成本費(fèi)用支出額成本費(fèi)用支出額（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率 v 例題例題2 某酒店經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，采用核定征收企業(yè)所得稅辦法，

12、應(yīng)某酒店經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，采用核定征收企業(yè)所得稅辦法，應(yīng)稅所得率為稅所得率為20%。2011年年2月月5日向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，資料日向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，資料表明該企業(yè)表明該企業(yè)1月份營業(yè)收入月份營業(yè)收入10萬元，發(fā)生的直接成本萬元，發(fā)生的直接成本7萬元，其他費(fèi)萬元，其他費(fèi)用用4萬元，虧損萬元，虧損1萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，其成本費(fèi)用無誤，但收入萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，其成本費(fèi)用無誤，但收入總和不能準(zhǔn)確核算。計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?？偤筒荒軠?zhǔn)確核算。計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。v 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=（70000+40000）（1-20%）20%=27500元元v 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅

13、額=2750025%=6875元元 第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除：境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除：v 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)3 某企業(yè)適用某企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅率，本年度從聯(lián)的企業(yè)所得稅率，本年度從聯(lián)營單位分回稅后凈利潤營單位分回稅后凈利潤85萬元。該聯(lián)營單位實(shí)際適用萬元。該聯(lián)營單位實(shí)際適用15%所得稅率。所得稅率。v 來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=85（1-15%） =100萬元萬元v 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=10025%=25萬元萬元v 稅收扣除限額稅收扣除限額=10015%=15萬元萬元v 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=25-15=10

14、萬元萬元第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v境外所得已納稅款的扣除：境外所得已納稅款的扣除：v 分國不分項(xiàng)（限額扣除法）分國不分項(xiàng)（限額扣除法）v 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=境內(nèi)所得應(yīng)納稅額境內(nèi)所得應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納稅額境外所得應(yīng)納稅額-境外境外所得稅稅款扣除限額所得稅稅款扣除限額v 境外所得稅稅款扣除限額境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額應(yīng)納稅總額（來源于某外國的所得（來源于某外國的所得境內(nèi)、境外所得總境內(nèi)、境外所得總額）額）v v 定率扣除定率扣除v 為了便于計(jì)算和簡(jiǎn)化征管，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，為了便于計(jì)算和簡(jiǎn)化征管，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)

15、關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，用境外應(yīng)納稅所得企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，用境外應(yīng)納稅所得額與統(tǒng)一確定的扣除比率計(jì)算扣除金額。額與統(tǒng)一確定的扣除比率計(jì)算扣除金額。第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)4 某企業(yè)某年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為某企業(yè)某年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，所得萬元，所得稅稅率為稅稅率為25%。其在。其在a、b兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在a國分支機(jī)國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為45萬元，稅率為萬元，稅率為30%；在；在b國分支機(jī)構(gòu)國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為的應(yīng)納稅所得額為48萬元，稅率為萬元，稅率為20%。假設(shè)該企業(yè)在。假設(shè)

16、該企業(yè)在a、b兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按a、b 兩國稅兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額時(shí)一致的，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額時(shí)一致的，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在a、b 兩國兩國分別繳納分別繳納13.5萬元和萬元和9.6萬元的所得稅。按限額抵扣法計(jì)算該萬元的所得稅。按限額抵扣法計(jì)算該企業(yè)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。企業(yè)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。v 按我國稅法計(jì)算應(yīng)納稅額：（按我國稅法計(jì)算應(yīng)納稅額：（100+45+48）25%=48.25萬萬v a國的抵扣限額：國的抵扣限額：48.2545/（100+45+48）=11.25萬萬v b國的抵扣限額：國的抵扣限

17、額：48.2548/(100+45+48) = 12萬萬v 該企業(yè)在該企業(yè)在a國繳納所得稅為國繳納所得稅為13.5萬，高于抵扣限額萬，高于抵扣限額11.25萬，當(dāng)年只允許萬，當(dāng)年只允許抵扣抵扣11.25萬，超過的萬，超過的2.25萬當(dāng)年不得抵扣；萬當(dāng)年不得抵扣；v 在在b國繳納所得稅國繳納所得稅9.6萬，低于抵扣限額萬，低于抵扣限額12萬，可全額抵扣。萬，可全額抵扣。v 企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)、境外所得應(yīng)交稅額：企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)、境外所得應(yīng)交稅額：48.25-11.25-9.6=27.4萬萬第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v企業(yè)所得稅核算：企業(yè)所得稅核算：v區(qū)別幾個(gè)概念：區(qū)別幾個(gè)概念： 會(huì)計(jì)利潤稅法利潤會(huì)

18、計(jì)利潤稅法利潤 永久性差異暫時(shí)性差異永久性差異暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債第七章第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅謝謝使用！謝謝使用！本單元課程到此結(jié)束，本單元課程到此結(jié)束，課后思考問題請(qǐng)討論！課后思考問題請(qǐng)討論！課后思考：課后思考：v 1.某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年度企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)收入年度企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)收入總額總額9000萬元，扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失總額萬元，扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失總額8930萬元，會(huì)計(jì)利潤萬元，會(huì)計(jì)利潤總額總

19、額70萬元，已繳納企業(yè)所得稅萬元，已繳納企業(yè)所得稅14.6萬元。為降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，在萬元。為降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，在2010年度年度匯算清繳前，企業(yè)聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)問題如下：匯算清繳前，企業(yè)聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)問題如下：v 已在成本費(fèi)用中列支的實(shí)發(fā)工資總額為已在成本費(fèi)用中列支的實(shí)發(fā)工資總額為1000萬元，并按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支萬元，并按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支了福利費(fèi)了福利費(fèi)210萬元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)萬元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元并取得萬元并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，職工教育經(jīng)費(fèi)支出40萬元。萬元。v 企業(yè)年初結(jié)轉(zhuǎn)的壞賬準(zhǔn)備金貸方余額企業(yè)年初結(jié)轉(zhuǎn)

20、的壞賬準(zhǔn)備金貸方余額1.6萬元，當(dāng)年未發(fā)生壞賬損失，企萬元，當(dāng)年未發(fā)生壞賬損失，企業(yè)根據(jù)年末的應(yīng)收賬款余額業(yè)根據(jù)年末的應(yīng)收賬款余額200萬元，又提取了壞賬準(zhǔn)備金萬元，又提取了壞賬準(zhǔn)備金2萬元。萬元。v 收入總額收入總額9000萬元中含國債利息收入萬元中含國債利息收入5萬元，向居民企業(yè)投資收益萬元，向居民企業(yè)投資收益10萬萬元（被投資方稅率元（被投資方稅率25%），來自于境外甲國的投資收益），來自于境外甲國的投資收益16萬元（已按被投萬元（已按被投資方稅率資方稅率20%繳納了所得稅）。繳納了所得稅）。v 當(dāng)年當(dāng)年1月向銀行借款月向銀行借款200萬元購建固定資產(chǎn)，借款期限萬元購建固定資產(chǎn)，借款期限

21、2年。購建的固定資年。購建的固定資產(chǎn)于當(dāng)年產(chǎn)于當(dāng)年8月月31日完工并交付使用（不考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付日完工并交付使用（不考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費(fèi)用共計(jì)給銀行的年利息費(fèi)用共計(jì)12萬元，全部計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。萬元，全部計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。2010年年1月月1日向日向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)乙企業(yè)發(fā)行債券境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)乙企業(yè)發(fā)行債券1000萬元，按銀行利率支付年利息萬元，按銀行利率支付年利息60萬元（萬元（銀行利率銀行利率6%），全部計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。），全部計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。課后思考：課后思考：v 根據(jù)企業(yè)提供的資料，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核確認(rèn)不符合獨(dú)立交易原則。已知該根據(jù)企業(yè)提供的資料，會(huì)

22、計(jì)師事務(wù)所審核確認(rèn)不符合獨(dú)立交易原則。已知該企業(yè)從乙企業(yè)取得的債權(quán)性投資企業(yè)從乙企業(yè)取得的債權(quán)性投資1000萬元，取得權(quán)益性投資萬元，取得權(quán)益性投資200萬元，乙萬元，乙企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于該企業(yè)，假設(shè)該企業(yè)無其他投資方。企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于該企業(yè)，假設(shè)該企業(yè)無其他投資方。v 企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用65萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬元，技術(shù)開發(fā)費(fèi)萬元，技術(shù)開發(fā)費(fèi)320萬元，全都據(jù)實(shí)作了扣除。萬元，全都據(jù)實(shí)作了扣除。v 12月份，以使用不久的一輛公允價(jià)值月份，以使用不久的一輛公允價(jià)值53萬元的進(jìn)口小轎車（固定資產(chǎn)）萬元的進(jìn)口小轎車（固定資產(chǎn)）清償應(yīng)付賬款清償應(yīng)付賬款

23、60萬元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額，債權(quán)人不再追要。小轎車原萬元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額，債權(quán)人不再追要。小轎車原值值60萬元，已提取了折舊萬元，已提取了折舊15%，清償債務(wù)時(shí)，企業(yè)直接以，清償債務(wù)時(shí)，企業(yè)直接以60萬元分別沖減萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值（該企業(yè)不屬于增值稅抵扣試點(diǎn)范圍）。了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值（該企業(yè)不屬于增值稅抵扣試點(diǎn)范圍）。v 該公司新研發(fā)的家電該公司新研發(fā)的家電40臺(tái)，每臺(tái)成本價(jià)臺(tái)，每臺(tái)成本價(jià)5萬元，不含稅售價(jià)每臺(tái)萬元，不含稅售價(jià)每臺(tái)10萬元，萬元，將將10臺(tái)轉(zhuǎn)作自用，另外臺(tái)轉(zhuǎn)作自用，另外30臺(tái)售給本廠職工。賬務(wù)處理時(shí)按成本臺(tái)售給本廠職工。賬務(wù)處理時(shí)按成本200萬

24、元沖萬元沖減了庫存商品，未確認(rèn)收入。減了庫存商品，未確認(rèn)收入。v 12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)自行開發(fā)專用技術(shù)的所有權(quán)，取得收入月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)自行開發(fā)專用技術(shù)的所有權(quán)，取得收入700萬元，未作收萬元，未作收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面成本入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面成本10萬元也未轉(zhuǎn)銷。萬元也未轉(zhuǎn)銷。v 12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)35萬元萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格，市場(chǎng)銷售價(jià)格45萬元，企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)值直接沖減了庫存商品，按市萬元，企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)值直接沖減了庫存商品，按市場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)

25、稅額7.65萬元與成本價(jià)合計(jì)萬元與成本價(jià)合計(jì)42.65萬元計(jì)入（萬元計(jì)入（營業(yè)外支出）賬戶。營業(yè)外支出）賬戶。課后思考：課后思考：v 12月份，企業(yè)購買了一項(xiàng)金融資產(chǎn)，將其劃分為月份，企業(yè)購買了一項(xiàng)金融資產(chǎn)，將其劃分為“可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)”，期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值升高了期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值升高了55萬元，企業(yè)將其計(jì)入了萬元，企業(yè)將其計(jì)入了“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益損益”科目?？颇?。v 另外，另外，“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶中還列支工商年檢滯納金賬戶中還列支工商年檢滯納金3萬元，合同違約金萬元，合同違約金6萬萬 元元，給購貨方的回扣，給購貨方的回扣12萬元，環(huán)境保護(hù)支出萬元，環(huán)境保護(hù)支出8萬元，關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出萬元，關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出10萬元萬元，全都如數(shù)作了扣除。，全都如數(shù)作了扣除。v 要求：要求：v 扼要指出存在的問題；扼要指出存在的問題；v 計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所