我國無形資產(chǎn)準則解析

1、我國無形資產(chǎn)準則解析我國無形資產(chǎn)準則解析作者 :單位 : 郵碼:)無形資產(chǎn)準則的四點變化一、無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費用的處理方法 我國現(xiàn)行準則規(guī)定： 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形 資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、 聘請律師費等費用， 予以資本化， 計入“無形資產(chǎn)”賬戶。企業(yè)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、 直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、 開發(fā)過程中發(fā)生的租金、 借款費 用等直接計入當期損益， 予以費用化。 新會計準則引入 國際會計準 則中的做法，將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支山區(qū)分為研究階段支出 與開發(fā)階段支出， 將研究階段支出于發(fā)生時計入當期費用， 將同時符 合以下條件的開發(fā)階段支出確認為

2、無形資產(chǎn)； 1. 完成該無形資產(chǎn)以使 其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； 2. 具有完成該無形資產(chǎn)并使 用或出售的意圖； 3. 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式， 包括能夠證明該 無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場， 無形資產(chǎn)將 在內(nèi)部使用的， 應(yīng)當證明其具有用性； 4.有足夠的技術(shù)、 財物資源和 其他資源支持， 已完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)， 并有能力使用或出售該無 形資產(chǎn)；5. 歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 由此可 見，新準則放寬了自行開發(fā)方式取得確認為無形資產(chǎn)的口徑， 在會計 政策層面對加大企業(yè)研發(fā)投入、 增加自主知識產(chǎn)權(quán)給予鼓勵， 減少因 取得方式不同無形資產(chǎn)入賬價

3、值的差異。二、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出問題現(xiàn)行準則規(guī)定得很簡單， 在購置或完成以后發(fā)生地支出在發(fā) 生時確認為費用。 新準則相比之下要復(fù)雜些， 要求企業(yè)取得的已作為 無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目， 在取得后發(fā)生的支出應(yīng) 當再次區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出， 按照研究與開發(fā)費用的處 理方法進行確認。三、無形資產(chǎn)的攤銷時間和攤銷方法 現(xiàn)行準則規(guī)定無形資產(chǎn)的成本自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)以直線法攤銷。如果預(yù)計使用年限超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限 或法律規(guī)定的年限， 該無形資產(chǎn)的攤銷年限按以下原則確定； 1. 合同 規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的， 攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī) 定的受益年限； 2

4、. 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的， 攤 銷年限不應(yīng)超過有效年限； 3. 合同規(guī)定了受益年限， 法律也規(guī)定了有 效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短的。 新準則在攤銷問題上做了很大調(diào)整， 對取得無形資產(chǎn)的使用壽命先要 進行判斷，使用年限有限的，應(yīng)就其攤銷金額在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)攤銷， 攤銷方法應(yīng)反映與該項資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。 無法可 靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的采用直線法攤銷。 對于使用壽命不確定的無形 資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。四、無形資產(chǎn)的披露 現(xiàn)行會計準則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)披露以下與無形資產(chǎn)有關(guān)的信 息：1. 各類無形資產(chǎn)的攤銷年限； 2.各類無形資產(chǎn)期初、 期末的賬面

5、余值、變動情況及其原因； 3. 當期確認的無形資產(chǎn)減值準備。 對于土 地使用權(quán)， 還應(yīng)另外披露該土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。 新準 則規(guī)定：”企業(yè)應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有 關(guān)的信息：1. 無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余值、 累計攤銷額及減值準 備累計金額； 2. 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況； 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 其使用壽命不確定的判斷依據(jù)； 3. 無形 資產(chǎn)的攤銷方法； 4. 用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、 當期攤銷額等情 況；5. 記入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。 “對新無形資產(chǎn)準則四點建議一、對于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出 現(xiàn)行會計準則

6、中規(guī)定： “無形資產(chǎn)的后續(xù)支出不得資本化， 無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認為當期費用。 ”這一 規(guī)定是與現(xiàn)行準則中對無形資產(chǎn)的研究開發(fā)項目的費用不予資本化 相配套的。 新準則對研究開發(fā)費用資本化問題作出了巨大調(diào)整， 將企 業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出劃分為研究階段支出和開發(fā)階段支出， 但是 對于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出又選擇了現(xiàn)行準則與國際準則的折中方案，即企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目在 取得后發(fā)生的支出需要再一次區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，確 定可以資本化的范圍。筆者認為：已經(jīng)確認為無形資產(chǎn)就是承認其能 夠使用、技術(shù)上具有可行性、自身存在市場或是生產(chǎn)出的產(chǎn)品具有

7、市 場，在這種前提下對其后續(xù)支出再區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出 就過于復(fù)雜，增加報告成本，可操作性差?？梢园凑赵撝С鲩L否很可 能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過原來預(yù)定的績效水平的未來經(jīng)濟利益和該支出是 否能夠可靠計量和分攤至該資產(chǎn)來確認資本化的范圍，這樣既符合確 認資產(chǎn)的一般條件，也便于操作。二、對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的攤銷問題新準則對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷的規(guī)定過 于死板，為企圖粉飾利潤者提供了一個途徑，對注冊會計師和政府部 門監(jiān)管提出了更髙的要求。首先，即使是使用壽命不確定，在其為企 業(yè)重造經(jīng)濟利益的同時也要發(fā)生成本，不進行攤銷不符合收入與費用 配比的原則。其次，報表中一部分無形資產(chǎn)攤銷

8、，一部分不攤銷也不 符合可比性原則。筆者認為，可以對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用 壽命做一個上限規(guī)定，采用直線法攤銷。在每年年末對其使用壽命進 行復(fù)核時，如果發(fā)現(xiàn)影響其確定的因素已發(fā)生改變，作為一項會計估 計變更。三、對于借款費用問題新頒布的企業(yè)會計準則第17號-一借款費用作了很大 修改，拓寬了符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，將現(xiàn)行準則的“需要經(jīng) 過較長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài) 的固定資產(chǎn)”擴展為“需要經(jīng)過較長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達 到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資 產(chǎn)”。新準則僅就購買方式取得無形資產(chǎn)借款費用作出明確規(guī)定：“可 將其實際

9、支付的價款與購買價款的差額按照企業(yè)會計準則第17號 借款費用確認資本化范圍.其余部分在信用期內(nèi)記入當期損 益”。自行開發(fā)無形資產(chǎn)的借款費用成為新準則的盲點。筆者認為， 如果是研究開發(fā)項目發(fā)生的支出滿足確認無形資產(chǎn)的條件，為此發(fā)生 的專門借款也同時滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使 資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動已經(jīng) 開始，可將專門借款的借款費用資本化，計入無形資產(chǎn)。四、對于信息披露新準則雖然增加了要求披露的內(nèi)容，但對無形資產(chǎn)的獲利 能力和單項無形資產(chǎn)的具體情況沒有給予足夠的關(guān)注。建議無形資產(chǎn) 的披露按照單項資產(chǎn)披露，在附注中增加對其收益情況的反應(yīng)。結(jié)束語當今世界國際財務(wù)報告準則趨同是大勢所趨，尤其是在新 國際會計準則理事會成立后，越來越多的國家加入到了應(yīng)用國際財務(wù) 報告準則的行列中（馮淑萍，2003）o我們一方面要通過修訂現(xiàn)有會 計標準，縮小同國際會計標準之間的差異；另一