營改增全面推開對中小外貿企業(yè)影響的探析

1、營改增”全面推開對中小外貿企業(yè)影響的探析摘 要：營改增已經(jīng)全面推開，中小外貿企業(yè)的經(jīng)營 活動所涉及的貨物貿易和服務貿易已納入增值稅納稅范圍， 外貿企業(yè)應利用這次改革的契機，加強內部核算，延伸企業(yè) 的產(chǎn)業(yè)鏈條和價值鏈條，獲得為企業(yè)發(fā)展先機。關鍵詞：營改增；外貿企業(yè)；影響；對策自 2012 年 1 月 1 日正式啟動營改增以來，整體運行情 況良好，改革成果逐步顯現(xiàn)。已納入試點納稅人中絕大多數(shù) 納稅人享受到了營改增政策改革的紅利，增值稅抵扣的范圍 擴大，減負面廣，累計減稅多。在營改增試點以往成果有目 共睹的情況下。國務院批準了自 2016年 5月 1日起在全國 范圍內全面推開營改增試點，在中華人民共

2、和國境內銷售服 務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人， 繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。此次擴圍，是營改增試點工作 開展以來最徹底也是最全面的一次，它實現(xiàn)了增值稅對貨物 和服務的全覆蓋，進一步打通增值稅抵扣鏈條，從制度上消 除了重復征稅，將有力支持我國服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升 級，在此背景下，我國以出口貨物為主中小外貿企業(yè)，如何 應對營改增的全面推開會帶來的企業(yè)經(jīng)營策略、會計核算、 資金管理、稅務籌劃等方面的變化呢？按照增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人出口貨物，增 值稅稅率為零（國務院另有規(guī)定除外） ；為增強我國出口商 品的競爭力，國家對出口實行退稅政策，退還出口貨物在國 內生產(chǎn)和流通各環(huán)

3、節(jié)實際繳納的增值稅稅款，因此中小外貿 企業(yè)出口貨物，是增值稅零稅率和出口退稅的受益者，實踐 中外貿企業(yè)并不是營改增所涉及應稅服務的主要提供者，但 是外貿企業(yè)是本次營改增應稅服務的接受者，給外貿企業(yè)提 供各項服務的企業(yè)成為增值稅的納稅人，外貿企業(yè)就接受的 服務能取得增值稅專用發(fā)票，獲得更多的進項稅，這些進項 稅的取得是否會影響外貿企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，又如何影響，還 須從外貿企業(yè)接受不同類型的服務進行梳理。一、全面營改增對中小外貿企業(yè)的主要影響 首先，外貿企業(yè)接受的直接服務于貨物出口環(huán)節(jié)的應稅 服務：外貿企業(yè)出口貨物的最終目的地在境外，但是在貨物 的生產(chǎn)和流轉過程中接受境內多行業(yè)的應稅服務，如交通運

4、輸服務（包括陸、 水、空、管道）、郵政服務 （如信函包裹） 、 保險服務（出口貨物保險和出口信用保險）和物流輔助服務 （如港雜費、裝卸費、倉儲費、快件） 、鑒證服務（如質量 檢測、成分檢測） 、商務輔助服務（貨運代理、報關代理） 等。 2013年 8月 1日，“營改增”在交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代 服務業(yè)開始試點，外貿企業(yè)遭遇到了船公司貨代的集體漲價， 大部分船公司及貨代將出口運雜費營改增后繳納的6%的增 值稅及附加轉嫁給了外貿企業(yè)，部分外貿企業(yè)成本被增加了 6%-7%，此次全面推開“營改增” ，財稅【 2016】36 號文附 件 4 對跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策作出了明 確規(guī)定，國際運

5、輸費用適用零稅率，為出口貨物提供法人郵 政服務、收派服務、保險服務、以無運輸工具承運方式提供 的國際運輸服務，免征增值稅，使出口產(chǎn)品的直接成本和直 接費用均不含國內段增值稅稅，協(xié)調了外貿企業(yè)與船公司貨 代之間的關系，解決了出口貨物直接費用被漲價的問題。但 是我們也應看到，在出口貨物生產(chǎn)和流轉的過程中，還有一 些費用并不像國際運輸費用那樣可以清楚地劃分為“跨境應 稅服務”，如國內段從生產(chǎn)廠家到港口、機場的運輸費、過 路費、汽油費，貨物出口必須取得檢測機構的檢測報告費， 物流公司的制單費、 報關費、 貨站費、 衛(wèi)檢費、 機場操作費、 貨物入倉費，與貨物生產(chǎn)企業(yè)的樣品、文件來往的收派費， 電信費等等

6、，這些費用并不在“跨境應稅行為”執(zhí)行零稅率 或免征增值稅之列，營改增的全面推開這類費用可能會被漲 價，外貿企業(yè)收到此類服務的增值稅專用發(fā)票，又能否作為 進項稅抵扣而減輕被漲價的負擔或者因抵扣增值稅而降低 出口費用呢？這些費用屬性是為了出口貨物的流通而發(fā)生 的，出口貨物增值稅稅率為零（國務院另有規(guī)定除外） ，執(zhí) 行出口退稅，這些應稅服務在國內所繳納的增值稅應該退還 給外貿企業(yè)，才能體現(xiàn)出口貨物增值稅零稅率的意義，但是 這些費用的范圍廣泛，內容復雜，退稅憑據(jù)的收集、配比、 上報、監(jiān)督、管理等方面都有很大的難度，不易操作，稅務 部門也尚未出臺明確的退稅方案，那外貿企業(yè)能否將其直接 列入增值稅進項稅抵

7、扣呢？作為一家既有出口業(yè)務又有進 口銷售或內銷的外貿企業(yè)來說，這些進項稅可以在增值稅銷 項稅中消化，但是很多中小外貿企業(yè)出口業(yè)務占的比重很大， 進口或內銷業(yè)務很少，而且很多內銷業(yè)務也是為了控制出口 商品質量自行采購的原輔材料，以平價銷售給加工廠，不產(chǎn) 生增值，也就不需要繳納增值稅，這些應稅費用的進項稅就 無法消化，如果將其列入進項稅抵扣，那就是一項長期掛賬 無法收回的應抵稅額，這部分進項稅稅金毫無意義地沉淀在 企業(yè)資金流外，虛增外貿企業(yè)利潤。在出口退稅政策尚未覆 蓋這些國內流通環(huán)節(jié)費用時，外貿企業(yè)只有采取兩種方法： 一擴大進口銷售或國內銷售貨物或勞務，在銷項稅中抵扣， 二是在當期損益中及時消化

8、，避免讓這部分稅金成為長期包 袱。其次，外貿企業(yè)接受的間接服務于出口貨物的應稅服務: 夕卜貿企業(yè)日常管理中所接受的其他服務項目，也將列入 全面推開營改增的范圍，繳納增值稅，如建筑服務（如辦公 房修繕改造）、金融服務（如貸款服務、國內保險服務） 代服務（如軟件服務、網(wǎng)站維護、服裝設計、審計、物流服 務、人才招聘等）、生活服務（職業(yè)培訓、醫(yī)療檢查、出差 住宿、餐飲）等，這些服務既用于出口業(yè)務，也用于進口業(yè) 務和內銷業(yè)務，還用于公司職工福利，外貿企業(yè)取得的這部 分增值稅專項發(fā)票能否作為進項稅抵扣，必須加以區(qū)分，剔 除財稅【 2016】36 號文附件 1第二十七條所規(guī)定的“不得從 銷項稅中抵扣”的項目

9、，如用于簡易計稅方法計稅項目、免 征增值稅項目、集體福利或者各種非正常損失的進項稅直接 在成本費用中列支外，其余的還需在出口、進口、內銷等貿 易中區(qū)分，間接用于出口項下的進項稅，與直接服務于出口 的進項稅同理應該退稅，但是實際中操作難度更大，建議與 用于進口內銷業(yè)務的服務同理進入進項稅抵扣，需要有足夠 多的銷項稅來消化。再次營改增全面推開后，企業(yè)購入的無 形資產(chǎn)、不動產(chǎn)均可抵扣進項稅，而且按照 36 號文附件 2 有關事項的規(guī)定，對營改增后購入的按固定資產(chǎn)核算的不動 產(chǎn)和在建工程，其進項稅應自取得之日起分 2 年從銷項稅中 抵扣，這一步減輕了企業(yè)稅負。二、全面營改增背景下中小外貿企業(yè)的應對策略

10、 全面推開營改增，外貿企業(yè)涉及的范圍是廣泛的，企業(yè) 要有效利用營改增帶來的有利影響，消除或減少可能的不利 因素，降低稅負提高企業(yè)的效益， 促進外貿企業(yè)的轉型升級， 其主要對策有：（一）強化內部核算：企業(yè)內部核算要更加精細化，外 貿企業(yè)是一個兼營不同稅率政策的經(jīng)濟體，全面推開營改增 后這一特色更加明顯，對不同的貨物和服務銷售額的計算不 僅要設置不同的銷售類一級科目或二級科目，分別核算零稅 率出口銷售和其他不同稅率的商品或服務的銷售，而且其對 應的銷項稅也要分科目或子目分開核算，這是計算應納稅額 的基礎；對增值稅進項稅設置明細的二級三級子目，分別核 算轉入應收出口退稅、納入進項稅抵扣或不能抵扣轉入成本 費用的稅金，避免混合入賬而產(chǎn)生稅務風險，正確核算企業(yè) 成本費用。（二）積極調結構，推動轉型升級：中小外貿企業(yè)在立 足出口業(yè)務的基礎上，主動擴大業(yè)務范圍，開拓新的經(jīng)營模 式，增加進口產(chǎn)品的銷售，開拓國內市場，涉足現(xiàn)代服務項 目，延伸企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條和價值鏈條，促使企業(yè)在全面推開 營改增后的稅收抵扣上享受更多利好，從而促進中小外貿企 業(yè)有效發(fā)揮在經(jīng)濟活動中的作用和活力?？傊@次“營改增”的全面推開，對中小外貿企業(yè)來 說是