新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)政策與稅收政策

1、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)政策與稅收政策 一、會(huì)計(jì)政策與稅收政策 會(huì)計(jì)政策是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中規(guī)定的有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的原則與方法等等，而稅收政策是各種稅收法律法規(guī)中規(guī)定的有關(guān)征稅的各種詳細(xì)原則與確定納稅人納稅義務(wù)的方法等。會(huì)計(jì)政策應(yīng)聽(tīng)從于會(huì)計(jì)目標(biāo)，而稅收政策則聽(tīng)從和服務(wù)于稅收目標(biāo)。從兩者的相互關(guān)系來(lái)看，稅收政策是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)環(huán)境因素，它制約和影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與披露方法；會(huì)計(jì)政策則是稅收制度的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，它打算或影響稅收政策的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)要聽(tīng)從于稅收政策，因此，會(huì)計(jì)政策與稅收政策應(yīng)當(dāng)具有全都性。 1994年以前，我國(guó)一直采用會(huì)計(jì)政策與稅收政策基本全都的模式，后來(lái)隨著改革開(kāi)放的進(jìn)

2、行，會(huì)計(jì)政策和稅收政策通過(guò)逐步的改革慢慢的開(kāi)頭分別，兩者之間出現(xiàn)了一些差異，納稅人既要執(zhí)行會(huì)計(jì)政策，又要根據(jù)稅收政策履行納稅義務(wù)，兩者差異的擴(kuò)大也就增大了納稅人財(cái)務(wù)核算的成本。雖然在當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正逐步與國(guó)際趨同的狀況下，會(huì)計(jì)和稅法的有些差異不可避免，但是很多差異還是具有可協(xié)調(diào)性的，而且從我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)水平和稅務(wù)管理水平動(dòng)身，政策的制定必需專心考慮降低企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。因此，筆者認(rèn)為，只要對(duì)所得稅收入影響不大，或者對(duì)政策的執(zhí)行和所得稅征管沒(méi)有太大的阻礙，會(huì)計(jì)政策與稅收政策應(yīng)盡量協(xié)調(diào)全都。 二、新舊準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理 去年，財(cái)政部對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)政策又進(jìn)行了一次重大的

3、調(diào)整與變革，使得新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加規(guī)范化以及更加國(guó)際化，但同時(shí)卻進(jìn)一步加大了與稅收政策的分別，有的業(yè)務(wù)在新舊準(zhǔn)則下的納稅方式完全不一樣，典型的例子就是分期收款銷售。所謂分期收款銷售，是指銷售的商品或供應(yīng)的勞務(wù)，其金額按買賣雙方商妥的期限和條件由買方分期支付。分期收款銷售一般具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是銷售的商品價(jià)值較大，如房產(chǎn)、汽車、重型設(shè)備等；二是收款期限長(zhǎng)，有的是幾年，甚至是幾十年；三是收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。在分期收款銷售交易中，銷售方擔(dān)當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)要高于傳統(tǒng)交易中可能擔(dān)當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，銷售方為了保護(hù)自己的利益，均衡風(fēng)險(xiǎn)，通常會(huì)在銷售合同中設(shè)定一些保險(xiǎn)機(jī)制，如商品的全部權(quán)在買方付清貨款前由賣方持有。下面

4、，文章就試圖通過(guò)新舊準(zhǔn)則下分期收款銷售會(huì)計(jì)處理的差異來(lái)說(shuō)明會(huì)計(jì)政策與稅收政策的分別。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入準(zhǔn)則第5條規(guī)定，企業(yè)銷售商品滿意收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南上對(duì)此又解釋到：在某些狀況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值，應(yīng)收的合同或協(xié)議與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。下面舉例說(shuō)

5、明新舊準(zhǔn)則下關(guān)于分期收款銷售的會(huì)計(jì)處理： 甲公司出售大型設(shè)備一套，協(xié)議商定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年年末分5年收款，每年200萬(wàn)，合計(jì)1 000萬(wàn)元（含增值稅款）。假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付貨款，只須支付800萬(wàn)元即可，而該設(shè)備的實(shí)際成本是600萬(wàn)元。 1.分期收款銷售按舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理方式。 舊準(zhǔn)則中，對(duì)于分期收款銷售采用按合同商定的收款日期確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本的做法，未確認(rèn)收入部分的相應(yīng)成本仍作為企業(yè)的存貨，并且不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。 銷售時(shí)： 借：分期收款發(fā)出商品 600 貸：庫(kù)存商品 600 第一年末收款時(shí)： 借：銀行存款 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （2001.17）170

6、.94 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 29.06 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 貸：分期收款發(fā)出商品 120 第二、三、四、五年的會(huì)計(jì)分錄同上。 2.分期收款銷售按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理方式。 該例中，由于該應(yīng)收款項(xiàng)的收取時(shí)間比較長(zhǎng)，相當(dāng)于對(duì)客戶供應(yīng)信貸，具有融資性質(zhì)，該業(yè)務(wù)中，800萬(wàn)元為公允價(jià)值，所以應(yīng)當(dāng)按800萬(wàn)確認(rèn)收入，協(xié)議價(jià)格與800萬(wàn)之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益在5年內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 年金現(xiàn)值p800萬(wàn)，年金a200萬(wàn)，年金現(xiàn)值系數(shù)（pa，i，5）4 查年金現(xiàn)值系數(shù)表，（pa，7%，5）4.1002；（pa，8%，5）3.9927 利用插值法計(jì)算

7、該筆應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際利率為7.93%. 計(jì)算每年該沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用： 第一年：800×7.93%63.44 第二年：×7.93%52.61 第三年：×7.93%40.92 第四年：×7.93%28.31 第五年：20063.4452.6140.9228.3114.71 銷售時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 883.76 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （8001.17）683.76 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200 第一年末收款時(shí)： 借：銀行存款 200 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 （2001.17）170.94 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 29.06 同時(shí)： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 63.44 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

8、 63.44 第二年末收款時(shí)： 借：銀行存款 200 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 170.94 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額29.06 同時(shí)： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 52.61 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52.61 以后三、四、五的分錄基本同上，只是每年沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)額不一樣，詳細(xì)數(shù)據(jù)上面已經(jīng)給出，所以在此不再重復(fù)做分錄。 三、新舊準(zhǔn)則下的稅務(wù)處理 1.舊準(zhǔn)則下的稅務(wù)處理。 從上面的例題分析，我們可以看出，在原來(lái)的舊準(zhǔn)則體系下，我們分期按比例確認(rèn)毛利，從本質(zhì)上反映了分期收款銷售業(yè)務(wù)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程，將賣方擔(dān)當(dāng)?shù)木薮箫L(fēng)險(xiǎn)均衡的分?jǐn)偟礁髌?，符合?huì)計(jì)原則中的謹(jǐn)慎性原則，而且增值稅和所得稅的納稅期限是相全都的，在每年年末收到款項(xiàng)

9、時(shí)，確認(rèn)收入，相應(yīng)的交納的增值稅和所得稅，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)政策與稅收政策的全都性。 當(dāng)然，根據(jù)舊準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同樣具有不利的一面，它的利潤(rùn)分期確認(rèn)，在實(shí)物中簡(jiǎn)單導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局利用該特點(diǎn)操縱利潤(rùn)，將正常的銷售通過(guò)簽訂合同，要求買方根據(jù)某個(gè)方案支付貨款，形式上類似于分期收款方式銷售，以達(dá)到遞延利潤(rùn)進(jìn)而遞延交稅的目的。 2.新準(zhǔn)則下的稅務(wù)處理。 在新準(zhǔn)則體系下，可以發(fā)覺(jué)，在銷售成立日時(shí)我們采用銷售法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)一次性結(jié)轉(zhuǎn)全部的成本，這樣在銷售成立日，企業(yè)就開(kāi)動(dòng)身票，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，那么在那個(gè)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)就要交全部的所得稅，盡管有的收入還沒(méi)有收到，也可能具有收不回來(lái)的可能性。分期收款銷售的特

10、點(diǎn)之一就是貨款的收回具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性和一定的不確定性，那么相對(duì)于舊準(zhǔn)則提前確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，新準(zhǔn)則明顯顯的有不太穩(wěn)健。同時(shí)，中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十三條規(guī)定：“采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同商定的收款日期的當(dāng)天。”那么，在分期收款銷售方式下，增值稅的交納是在收到款項(xiàng)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，這樣就明顯造成所得稅和增值稅的納稅期間不全都，有所矛盾。并且在銷售日企業(yè)提前交納所得稅，但是貨款很有可能在以后的會(huì)計(jì)期間收不回來(lái)，這樣就造成一定的損失。因此，在實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)為了避免提前納稅的財(cái)務(wù)損失，就會(huì)在開(kāi)發(fā)票時(shí)進(jìn)行變通，或者采用種種不正值的手段來(lái)推遲確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，因此影響了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。 3.建議。 會(huì)計(jì)是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)政策是經(jīng)濟(jì)政策的有機(jī)組成部分，會(huì)計(jì)政策的功效有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)，因此，會(huì)計(jì)政策的選擇要聽(tīng)從于經(jīng)濟(jì)政策。稅收政策是國(guó)家依據(jù)一定時(shí)期國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況確定的作為制定稅收制度的行為準(zhǔn)則，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，是國(guó)家有意識(shí)活動(dòng)的產(chǎn)物，國(guó)家制定稅收政策的目的，是為了充分利用稅收去籌集財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此稅收政策也應(yīng)當(dāng)聽(tīng)從于經(jīng)濟(jì)政策。 既然會(huì)計(jì)政策與稅收政策都聽(tīng)從于經(jīng)濟(jì)政策，所以兩者應(yīng)當(dāng)具有全都性。在我們會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一再修改漸漸與國(guó)際趨同的狀況下，我們