納稅籌劃與會計處理方法的選擇

1、納稅籌劃與會計處理方法的選擇 納稅籌劃與會計處理方法的選擇 我國加入wto后，企業(yè)在市場競爭中的白熾化日益激烈，企業(yè)要想在這樣的環(huán)境中生存，必需擁有納稅籌劃措施。納稅籌劃主要是指在國家政策的許可范疇內(nèi)，根據(jù)稅收法律法規(guī)的立法導向，通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行合理的事前籌劃和支配，取得“節(jié)稅”效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。 我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著親密的聯(lián)系，尤其在對所得稅進行籌劃時，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)待以及涉稅零風險等，在縮小稅基中又可以分為縮小肯定額和縮小相對額。其中與會

2、計處理方法選擇相關的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面通過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中幾個有代表性的會計處理方法的選擇來爭論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。 （一）存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響 按現(xiàn)行企業(yè)會計準則存貨規(guī)定，存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍舊處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或供應勞務過程中消耗的材料、物料等，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等，存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業(yè)財務狀況、盈虧狀況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各

3、項存貨的發(fā)生和領用，按實際成本價計算，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等5種方法中任選一種。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目特地購入或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定存貨的發(fā)出成本。而且計價方法一經(jīng)選用，在一定時期內(nèi)（一般為一年）不得隨便變更，如需變更，要經(jīng)董事會或經(jīng)理層（廠長）會議等機構批準，并上報當?shù)囟悇諜C關備案，同時在會計報表附注中予以說明。 企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。詳細地說有以下幾個方面： 1.在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必需充分考慮市場物價變化趨勢因素的

4、影響。一般來說，當材料價格不斷上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計算應納所得稅額的基數(shù)相對的削減，達到減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；而采用先進先出法勢必會增加企業(yè)所得稅負擔，削減稅后利潤。反之，當材料價格不斷下降，采用先進先出法來計價，同樣會導致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而削減應納稅所得。達到“節(jié)稅”目的；而采用后進先出法必將導致相反的結論。當物價上下波動時，企業(yè)則應選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)支配資金的難度。特別當應納所

5、得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時，可能會影響企業(yè)的其他經(jīng)濟活動，有的甚至會影響企業(yè)的長遠發(fā)展。 2.在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業(yè)發(fā)出和領用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。因為采用平均法對存貨進行計價，企業(yè)各期計人產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高時低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化。使各期利潤比較均衡。 3.假如企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以削減材料費用的當期攤人，擴大當期利潤；相反，假如企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多

6、，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將加大當期的材料費用攤人，以達到削減當期利潤，減輕企業(yè)稅負。 （二）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響 折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，根據(jù)確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。折舊作為成本的重要組成部分。有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進行納稅籌劃供應

7、了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，應考慮以下幾個方面的問題： 1.不同稅制因素的影響 在比例稅制下，假如各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在開頭年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。但是，假如將來所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率凹凸成正比，因此，在將來所得稅稅率越來越高的狀況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的收益。當然也會出現(xiàn)以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。這主要看市場資

8、金的折現(xiàn)率凹凸。所以，在將來稅率越來越高時，企業(yè)就需要進行比較分析，才能對企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在素進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使企業(yè)稅負也偏高。在這種狀況下，則相宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，削減企業(yè)的納稅。當然，由于企業(yè)自身的條件、稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此，在累進稅制下，企業(yè)究竟采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后。才能做出最終打算。 2.通貨膨脹因素的影響 按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行按歷史成本計價原則。這樣，假如存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡潔再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的狀況下，假如企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，