業(yè)務招待費的納稅調整策略

1、業(yè)務招待費的納稅調整策略樂稅智庫文檔財稅文集策劃 樂稅網業(yè)務款待費的納稅調整策略【標 簽】企業(yè)所得稅,業(yè)務款待費,納稅調整策略【業(yè)務主題】企業(yè)所得稅【來 源】企業(yè)所得稅法施行條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產、經營活動有關的業(yè)務款待費支出，根據發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售營業(yè)收入的5。有關會計制度規(guī)定，業(yè)務款待費作為企業(yè)生產、經營業(yè)務的合理費用，可以據實列支。因此，稅法規(guī)定和會計規(guī)定存在差異，企業(yè)在做企業(yè)所得稅匯算清繳時，應重視業(yè)務款待費的納稅調整，否那么會面臨納稅風險。 合理界定業(yè)務款待費的范圍一些納稅人對業(yè)務款待費的范圍、核算、稅前扣除等規(guī)定不太熟識，有的甚至把禮品、禮金、

2、回扣、個人消費等支出列入其中，這不僅導致企業(yè)所得稅計算出現(xiàn)誤差，還易產生涉稅風險。理論中，業(yè)務款待費的支付范圍通常界定為餐飲、香煙、水果、食品、正常的消遣活動等產生的費用支出。詳細范圍包括：因生產經營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發(fā)生的景點參觀費及其他費用的開支和發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務款待費。精確計算業(yè)務款待費的計算基數業(yè)務款待費計算基數包括：一是納稅人依據國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，以及依據稅收規(guī)定確認的視同銷售收入作為計算業(yè)務款待費扣除限額的計算基數，營業(yè)外收入不包括在內。 二是股權投資企業(yè)分得的股息、紅

3、利以及股權轉讓收入。國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法假設干稅收問題的通知國稅函201079號第八條規(guī)定，對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等，其從被投資企業(yè)所安排的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務款待費扣除限額。需要留意的是，計算基數僅包括從被投資企業(yè)所安排的股息、紅利以及股權轉讓收入三項收入，不包括按權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產的公允價值變動。 三是查補收入可以作為計提業(yè)務款待費的基數。國家稅務總報局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告國家稅務總局公告2010年第20號第一條規(guī)定，查補收入可以彌補以前年度虧損。

4、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度納稅申口徑問題的公告國家稅務總局2011年第29號進一步對查增應納稅所得額的填報予以明確。依據公告規(guī)定，查補的收入屬于“主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，視同銷售收入中的一種，在補充申報的時候必定會填到“銷售營業(yè)收入合計里，自然地作為計提業(yè)務款待費的基數。既然稅收上已經確認收入了，那么就應當可以作為扣除基數進展稅收處理。精確計算業(yè)務款待費扣除限額一是創(chuàng)辦籌建期間業(yè)務款待費的處理。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額假設干稅務處理的公告國家稅務總局公告2012年第15號規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務款待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有

5、關規(guī)定在稅前扣除。 二是生產經營期間業(yè)務款待費扣除限額確實定。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產、經營有關的業(yè)務款待費支出，根據發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售營業(yè)收入的5。業(yè)務款待費扣除限額=當年銷售營業(yè)收入5。做好納稅調整業(yè)務款待費扣除限額大于業(yè)務款待費發(fā)生額60%的，納稅調整時，應調增應納稅所得額=業(yè)務款待費發(fā)生額40%，即企業(yè)已在管理費用中實際列支的業(yè)務款待費發(fā)生額的40%局部。例如：某企業(yè)2012年銷售收入5億元，發(fā)生的與生產、經營有關的業(yè)務款待費支出300萬元，那么該企業(yè)2012年業(yè)務款待費扣除限額為250萬元50000萬元5，業(yè)務款待費發(fā)生額60%的局部是180萬元30060%

6、，由于250180，所以，該企業(yè)業(yè)務款待費應調增應納稅所得額120萬元業(yè)務款待費發(fā)生額30040%。 業(yè)務款待費扣除限額小于業(yè)務款待費發(fā)生額60%的，納稅調整時，應調增應納稅所得額=業(yè)務款待費發(fā)生額60%-業(yè)務款待費扣除限額+業(yè)務款待費發(fā)生額40%，即業(yè)務款待費發(fā)生額60%超過業(yè)務款待費扣除限額的差額與企業(yè)已在管理費用中實際列支的業(yè)務款待費發(fā)生額的40%局部之和。例如：某企業(yè)2012年銷售收入3億元，發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務款待費支出300萬元，那么該企業(yè)2012年業(yè)務款待費扣除限額150萬元30000萬元5，業(yè)務款待費發(fā)生額60%的局部是180萬元30060%，由于150180，所以，該企

7、業(yè)業(yè)務款待費應調增應納稅所得額150萬元180-150+30040%。 應留意的事項一是業(yè)務款待費要與會議費相區(qū)分。納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的會議費，稅務機關要求供應證明資料的，應可以供應證明其真實性的合法憑證，否那么不得在稅前扣除。 二是業(yè)務款待費要與業(yè)務宣揚費區(qū)分。外購禮品用于贈送的應作為業(yè)務款待費，但假如禮品和贈品是納稅人自行生產或經過托付加工，對企業(yè)的形象、產品有標記及宣揚作用的，也可作為業(yè)務宣揚費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，以及與企業(yè)生產經營活動無關的職工福利、職工嘉獎、企業(yè)銷售產品而產生的傭金和支付給個人的勞務支出，這些費用均不能作為業(yè)務款待費支出。 三是業(yè)務款待費要與誤餐費區(qū)分。誤餐費是企業(yè)職工因