CPA審計(jì)背誦資料(共55頁).doc

1、2011CPA審計(jì) 背誦第三章 注冊會計(jì)師法律責(zé)任第三節(jié) 中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任P30第四章 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則P44第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則*P55第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架*P77第六章 審計(jì)審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求*P94第七章 審計(jì)目標(biāo)*第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提P131第八章 審計(jì)計(jì)劃第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃P151第三節(jié) 審計(jì)重要性*P156第九章 審計(jì)證據(jù)第三節(jié) 函證*P176第四節(jié) 分析程序*P183第十章 審計(jì)抽樣*P188第十二章 審計(jì)工作底稿P240第十三章 風(fēng)險(xiǎn)評估*P255第十四章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對*P302第十

2、五章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)*P325第十六章 采購與付款循環(huán)的審計(jì)*P357第十七章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)*P384第二十章 貨幣資金的審計(jì)P429第二十一章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任*P447第二十二章 審計(jì)溝通P467第二十三章 利用他人的工作第一節(jié) 利用內(nèi)部審計(jì)工作P485第二節(jié) 利用專家的工作*P489第二十四章 對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮*P497第二十五章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)第一節(jié) 審計(jì)會計(jì)估計(jì)*P515第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計(jì)*P529第二十六章 完成審計(jì)工作第五節(jié) 書面聲明*P570第二十七章 審計(jì)報(bào)告*P576第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告*P588

3、第二十八章 特殊審計(jì)領(lǐng)域*P621第五節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)*P642第一章 注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)審計(jì)的含義 P7審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要利用內(nèi)部審計(jì)工作的原因。P12(1)內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分；(2)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在工作上具有一致性；(3)利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。第二章 注冊會計(jì)師管理制度第三章 注冊會計(jì)師法律責(zé)任“不實(shí)報(bào)告”P34會計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)

4、院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。利害關(guān)系人的含義P34因合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯(cuò)及其過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。（全新表達(dá)，注意理解

5、）歸責(zé)原則和舉證分配原則 P35(1)過錯(cuò)責(zé)任歸責(zé)為基礎(chǔ)，適用過錯(cuò)推定原則和舉證責(zé)任倒置模式；(2)會計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。事務(wù)所可以通過提交相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和審計(jì)工作底稿證明自己沒有過錯(cuò)。除非事務(wù)所能夠證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計(jì)報(bào)告以外的其他因素引起，否則就可以推定不實(shí)報(bào)告與損失的因果關(guān)系存在。連帶責(zé)任-事務(wù)所故意（按準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的）P36注冊會計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。(1

6、)與被審計(jì)單位惡意串通；(2)明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；(3)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；(4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；(5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；(6)被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。過失責(zé)任的情形-按過失大小 P37注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所存在過失。具體情形包括：(1)違反注冊會計(jì)師法第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定；

7、(2)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；(3)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；(6)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；(7)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論；(9)錯(cuò)誤判斷和評價(jià)審計(jì)證據(jù)；(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)要素 P37(1)民法學(xué) “四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任：行為人主觀

8、過錯(cuò)；實(shí)際損失的發(fā)生；過錯(cuò)與損失之間的因果關(guān)系；行為人違法。對會計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定也是“四要件”，：注冊會計(jì)師出具了不實(shí)報(bào)告；利害關(guān)系人遭受損失；會計(jì)師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系；注冊會計(jì)師有過失。舉證免除民事責(zé)任情形P37無過失免責(zé)：(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會計(jì)資料錯(cuò)誤；(2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；(3)已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；無因果關(guān)系免責(zé)：(4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行

9、審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記后抽逃資金；(5)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。司法解釋十三條關(guān)鍵條文：分支機(jī)構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)；會計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。如果對被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任（事務(wù)所為“第三賠”）。被審計(jì)單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報(bào)告使用人損失的直接原因，不實(shí)審計(jì)報(bào)告只是間接原因，對于報(bào)告使用人的損失，應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)

10、在后順位的責(zé)任。利害關(guān)系人明知報(bào)告不實(shí)而仍然使用報(bào)告并受到損失的，其損失與不實(shí)報(bào)告之間可以說是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計(jì)師事務(wù)所賠償責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無權(quán)限定審計(jì)報(bào)告的用途，如果事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)。第四章 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)定義： P44鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師承接鑒證業(yè)務(wù)的條件： P47第一，在接受委托前，初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境第二，

11、在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范要求；第三，考慮擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征：（1）鑒證對象適當(dāng)；（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)； （標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性：相關(guān) 完整 可靠 中立 可理解性 P51）（3）注冊會計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；（4）注冊會計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更 P47注冊會計(jì)師對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。注冊

12、會計(jì)師一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的，主要有三方面的原因：（1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；（2）預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。（不是一定要變更，也有可能出保留意見）適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件： P501）鑒證對象可以識別；2）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；3）注冊會計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。不適當(dāng)?shù)蔫b證對象。具體情形有： P501)不適當(dāng)?shù)蔫b證對象可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。注冊會計(jì)師視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。2)不適當(dāng)?shù)蔫b證對

13、象還可能造成工作范圍受到限制。注冊會計(jì)師在限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。3)在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊會計(jì)師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式： P521公開發(fā)布；2在陳述鑒證對象信息時(shí)以明確的方式表述；3在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述；4常識理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。鑒證結(jié)論的兩種表述形式： P531明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允的”。2直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。在基于責(zé)任方認(rèn)定的

14、業(yè)務(wù)中，可以采用任何一種形式：在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，只能采取第2種形式。注冊會計(jì)師不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況： P541)工作范圍受到限制。視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，考慮解除業(yè)務(wù)約定。2)責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)。視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。3)鑒證對象信息存在重大錯(cuò)報(bào)。視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。4)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)。（1）標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。（2）標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象

15、不適當(dāng)可能造成工作范圍受到限制。視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素： P55目標(biāo)：質(zhì)量控制制度的目標(biāo)在以下兩個(gè)方面提出合理保證：(1)合理保證事務(wù)所及其人員遵守按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；(2)合理保證事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告。要素：(1)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；(2)相關(guān)職業(yè)道德要求；(3)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；(4)人力資源；(5)業(yè)務(wù)執(zhí)行；(6)監(jiān)控。樹立質(zhì)量至上的意識 P56 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實(shí)施質(zhì)量控制的目標(biāo)合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利

16、益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、工薪及晉升的政策和程序。投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 P57總體要求:事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。具體要求（教材P57-58）:(1)項(xiàng)目合伙人應(yīng)向事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使事務(wù)所能夠評價(jià)這些信息對保持獨(dú)立性的總體影響；(2)事務(wù)所人員應(yīng)及時(shí)向事務(wù)所報(bào)告對獨(dú)立性造成不利影響的情況和關(guān)系，以便事務(wù)所采取適當(dāng)行動(dòng)；(3)事務(wù)所應(yīng)收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。事務(wù)所應(yīng)對密切關(guān)系不利影響的

17、防范措施（教材P58，修訂）如果事務(wù)所長期由同一個(gè)高級人員執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)則可能導(dǎo)致親密關(guān)系對獨(dú)立性會產(chǎn)生不利影響，為此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以降低對獨(dú)立性造成的不利影響：(1)明確標(biāo)準(zhǔn)，確定是否需要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；(2)對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在規(guī)定期限屆滿時(shí)輪換合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。事務(wù)所接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求* （P59，修訂）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：1.能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行

18、該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。針對有關(guān)客戶的誠信，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)： P59(1)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；(2)客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)；(3)有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度的信息；(4)客戶是否過分考慮將會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；(5)工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；(6)客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；(7)變更會計(jì)師事務(wù)所的理由；（8）關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽(yù)。事務(wù)所必須評價(jià)在承接新業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)評價(jià)專

19、業(yè)勝任能力，具體的事項(xiàng)包括： P601.事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；2.事務(wù)所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力；3.事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要?jiǎng)偃文芰退刭|(zhì)的人員；4.需要時(shí)是否能夠得到專家的幫助；5.如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；6.事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。項(xiàng)目組內(nèi)部控制復(fù)核 P65（1）工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮；（3）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、

20、時(shí)間和范圍；（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；（6）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報(bào)告；（7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核* P67含義：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程。對象：1）對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；2）明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價(jià)所有其他的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；3）對所有符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。方法：1）與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論；2）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報(bào)告，尤其

21、考慮報(bào)告是否適當(dāng)；3）選取與項(xiàng)目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。范圍：1）項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對事務(wù)所獨(dú)立性做出的評價(jià)；2）在審計(jì)過程中識別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對措施；3）做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；4）是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；5）在審計(jì)中識別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；6）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；7）所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；8）擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求：P691.安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿

22、保密2.保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性。3.便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿。4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架 再看劉圣妮講義職業(yè)道德的基本原則P77誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。不得發(fā)生牽連的情形：P77如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或者其他信息存在以下情況，則注冊會計(jì)師不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：（出具的報(bào)告 ，姓名與報(bào)告聯(lián)系的）1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；3）存在遺漏或含糊其辭的信息。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為： P791)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)允

23、許，向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息2)利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益可以披露客戶涉密信息的情形 P791)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益4)接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 P82 1)、自身利益：7條事務(wù)所：會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶、擔(dān)心可能失去某一重要客戶、與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有

24、收費(fèi)的協(xié)議鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員：在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益、與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系、正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶注冊會計(jì)師在評價(jià)所在會計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤 2)、自我評價(jià)：5條 事務(wù)所：提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)運(yùn)行有效性出鑒證報(bào)告 為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)對象 鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù) 項(xiàng)目組成員：擔(dān)任或最近曾擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員目前或最近曾受雇于客戶，并所處職位對鑒證對象施加重大影響。 3)、過度推介：2條(1)事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份(2)在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶

25、的辯護(hù)人 4)、密切關(guān)系：5條(1)項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員(2)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能對業(yè)務(wù)對象施加重大影響(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人(4)注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或款待(5)事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系 5)、外在壓力: 5條(1)事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅(2)審計(jì)客戶表示，如果事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)(3)客戶威脅將起訴事務(wù)所(4)事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍(5)由于客戶員工對

26、所討論的事項(xiàng)更具專長,注冊會計(jì)師面臨服從其判斷的壓力(6)事務(wù)所合伙人告知注冊會計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，否則將影響晉升（專業(yè)服務(wù)委托）接受客戶關(guān)系的原則 P84(1)客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信(2)客戶是否涉足非法活動(dòng)(如洗錢)(3)客戶是否存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告提供第二次意見防范措施 P86如果第二次意見不是以前任注冊會計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。1)征得客戶同意與前任注冊會計(jì)師溝通2)在與客戶溝通中說明注冊會計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性3)向前任注冊會計(jì)師提供第二次意見的副本對客觀和公正性要求對職

27、業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響 P89在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響.(1)退出項(xiàng)目組(2)實(shí)施督導(dǎo)程序(3)終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系(4)與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部較高級別的管理人員討論有關(guān)事項(xiàng)(5)與客戶治理層討論有關(guān)事項(xiàng)第六章 審計(jì) 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 再看劉圣妮講義業(yè)務(wù)期間提供非鑒證業(yè)務(wù)的主要防范措施： P981)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員；2)必要時(shí)由其他的注冊會計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作；3)由其他會計(jì)師事務(wù)所評價(jià)非鑒證

28、業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施 經(jīng)濟(jì)利益 P99-103（1）關(guān)系密切，利益重大影響重大回避；（2）關(guān)系密切，利益不重大影響重大回避；（3）關(guān)系不密切，利益重大影響可接受復(fù)核即可；（4）關(guān)系不密切，利益不重大影響不大無需采取措施。 關(guān)鍵審計(jì)合伙人 P107 指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。管理層職責(zé)： P1111)制定政策和戰(zhàn)略方針2)指導(dǎo)員工的行動(dòng)并對其行動(dòng)負(fù)責(zé)3)對交易進(jìn)行授權(quán)4)確定采納會計(jì)師事務(wù)

29、所或其他第三方提出的建議5)負(fù)責(zé)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表6)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù) P118 1.制定內(nèi)部審計(jì)政策或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的戰(zhàn)略方針； 2.指導(dǎo)該客戶內(nèi)部審計(jì)員工的工作并對其負(fù)責(zé)； 3.決定應(yīng)執(zhí)行來源于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的建議； 4.代表管理層向治理層報(bào)告內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果； 5.執(zhí)行構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序；6.負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制；7.提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)，包括全部內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)和重要內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)，并且負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計(jì)工作的范圍。不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù) P119 如果會計(jì)師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列信

30、息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：1).設(shè)計(jì)或操作與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)；2).設(shè)計(jì)或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分；3).操作由第三方開發(fā)的會計(jì)或財(cái)務(wù)信息報(bào)告軟件；4).對由其他服務(wù)提供商或?qū)徲?jì)客戶自行設(shè)計(jì)并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)和提出建議。公眾利益實(shí)體的非鑒證業(yè)務(wù)要求： P113- 除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供下列服務(wù)： 編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)： 1）工資服務(wù)； 2）編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表；3）編制所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息； 稅務(wù)服務(wù)：不得計(jì)算當(dāng)期所得

31、稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），以用于編制對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的會計(jì)分錄。 評估服務(wù)：如果評估結(jié)果單獨(dú)或累積起來對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，則會計(jì)事事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評估服務(wù)。 稅務(wù)咨詢：會計(jì)師事務(wù)所人員不得在為審計(jì)客戶提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)擔(dān)任辯護(hù)人。在公開審理或仲裁期間，會計(jì)師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計(jì)客戶提供有關(guān)法庭裁決事項(xiàng)的咨詢。 內(nèi)部審計(jì)：不得提供下列方面的內(nèi)部審計(jì)服務(wù) 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)；對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露。 招聘服務(wù)：招聘董事、高級管理人員或所處職位對財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響的高管： 尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員。

32、對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。 信息系統(tǒng)：不得：構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分； 生成的信息對會計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。其他（非特指公眾利益實(shí)體）要求： 法律服務(wù)：辯護(hù)人：糾紛所涉對財(cái)務(wù)報(bào)表重大影響，不得提供此類服務(wù) 首席法律顧問：高級管理職位，不得提供。第七章 審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)及總體目標(biāo) P133 *審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表總體審計(jì)目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次?？傮w目標(biāo)包括以下兩個(gè)方面：1）對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審

33、計(jì)意見；2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性的內(nèi)容 P133 1）選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；2）管理層作出的會計(jì)估計(jì)是否合理；3）財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4）財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對被審計(jì)評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的內(nèi)容 P1331）經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；2）財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3）財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。執(zhí)行審計(jì)工作

34、前提，基礎(chǔ) *P134鏈接教材P586執(zhí)行審計(jì)工作的前提是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)，包括：1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；3）向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求包括以下六個(gè)方面：P

35、135-1361）遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求（教材第五、六章已經(jīng)介紹，無需展開）；2）職業(yè)懷疑；3）職業(yè)判斷；4）審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；5）審計(jì)的固有限制；6）審計(jì)準(zhǔn)則。認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) P143各類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（需要CPA確認(rèn)）所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)：（利潤表項(xiàng)目）發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單

36、位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類與期末賬戶余額相關(guān)的：（負(fù)債表項(xiàng)目）存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的固有限制 P137-138為了獲取合理保證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

37、計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。 審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為CPA省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。 審計(jì)的固有限制并不能作為注冊會計(jì)師滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。認(rèn)定及其分類 P142-143認(rèn)定是指管理層(who)在財(cái)務(wù)報(bào)表中(where)作出的明確或隱含的表達(dá)(what)，注冊會計(jì)師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。貫穿于整個(gè)審計(jì)過程始終： 計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)連續(xù)的，不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。P146 了解被

38、審計(jì)單位及其環(huán)境實(shí)際上是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。P146 評估重大風(fēng)險(xiǎn)也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。P301 要求注冊會計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。 P256 審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫徹于整個(gè)審計(jì)過程。 P156第八章 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（MR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）。可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）考慮事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；（2）審計(jì)失敗對事務(wù)所可能造成損失的大小。初步業(yè)

39、務(wù)活動(dòng)目的 P1471）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；2）不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；3）與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容：1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2）評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；3）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性的相關(guān)因素 P1481）被審計(jì)單位的性質(zhì)（例如，被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營利組織）；2）財(cái)務(wù)報(bào)表的目的（例如，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求，還是用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求）；3）財(cái)務(wù)報(bào)表

40、的性質(zhì)（例如，財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表）；4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容 P1501）.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍； 目標(biāo)P133 范圍 P152-1532）.注冊會計(jì)師的責(zé)任； P5863）.管理層的責(zé)任；4）.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；5）.提及注冊會計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的情形 P47 完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的的業(yè)務(wù)，CPA應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。（1）環(huán)境變化

41、對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。總體審計(jì)策略目的 P152注冊會計(jì)師制定總體審計(jì)策略的目的是用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。審計(jì)計(jì)劃更改的基本要求P155由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊會計(jì)師在應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃修改的特別事項(xiàng)P156如果以下事項(xiàng)的修改會直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會導(dǎo)致審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整：（1）對重要性水平的調(diào)整；（2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的修改

42、；（3）對進(jìn)一步審計(jì)程序的修改。（總體方案和進(jìn)一步方案）對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 P156（1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）審計(jì)領(lǐng)域；（3）評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（4）執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。審計(jì)重要性運(yùn)用的兩個(gè)環(huán)節(jié) P1561）計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)（1）為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平（金額），以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)；（2）評估各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性（金額和性質(zhì)），以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。2）確定審計(jì)意見類型時(shí)重要性概念理解要點(diǎn) P156財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡

43、釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策 認(rèn)定層的重要性水平 P161：1)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基

44、礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期；2)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)；3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。確定整體重要性水平的目的* P1571.決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；2.識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。數(shù)量方面,確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)，選擇基準(zhǔn)時(shí)考慮的因素 P160(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用)；(2)是否存在特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)

45、績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn))；(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益)；(5)基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性。數(shù)量方面,認(rèn)定層(交易 余額 披露)重要性對財(cái)務(wù)報(bào)表決策者影響： P161(1)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期；(2)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)；(3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的

46、業(yè)務(wù))。確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素 P161實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊會計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｈ绻m用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。1.對被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的過程中得到更新)；2.前期審計(jì)工作中識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；3.根據(jù)前期識別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。審計(jì)過程中修改（整體或認(rèn)定層）重要性的原因 P1621)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分

47、)；2)獲取新信息；3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化第九章 審計(jì)證據(jù)特點(diǎn)具體程序特點(diǎn)所獲取的審計(jì)證據(jù)主要能夠證明的認(rèn)定檢查可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)存在、完整性觀察觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)存在詢問詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性與存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)等有關(guān)系函證函證獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性較高存在、權(quán)利和義務(wù)重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算、檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等計(jì)價(jià)和分?jǐn)?準(zhǔn)確性重新執(zhí)行注冊會

48、計(jì)師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較就是一種重新執(zhí)行程序計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡治龀绦蚍治龀绦虻氖褂眯枰嬖谟蓄A(yù)期數(shù)據(jù)關(guān)系計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⒋嬖?、完整性風(fēng)險(xiǎn)評估程序（了解被審單位及環(huán)境）詢問、分析程序、觀察和檢查 P258了解內(nèi)部控制（控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行）詢問、觀察、檢查、穿行測試 P273控制測試（認(rèn)定層的進(jìn)一步審計(jì)程序）詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行 P311對應(yīng)收賬款擬不實(shí)施函證例外情形： P177根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要；注冊會計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。管理層要求不實(shí)施函證的原因 P179當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息

49、不實(shí)施函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮： （1）管理層是否誠信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；（3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。實(shí)施函證程序的時(shí)間 P1781).注冊會計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；2).如果重大錯(cuò)

50、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)施函證程序的范圍 P178注冊會計(jì)師根據(jù)對被審計(jì)單位的了解、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測試總體的特征等確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：1金額較大的項(xiàng)目； 2賬齡較長的項(xiàng)目；3交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；4重大關(guān)聯(lián)方交易；5重大或異常的交易；6可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素 P1791所審計(jì)的認(rèn)定的類別；2可能影響函證可靠性的因素。設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，可能影響函證可靠性的因素：P1791函證的方式；（積極或

51、消極的）2以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；（回函率，回函信息準(zhǔn)確性等）3擬函證信息的性質(zhì)；（內(nèi)容和特點(diǎn)）4選擇被詢證者的適當(dāng)性；5被詢證者易于回函的信息類型。CPA考慮采用消極的方式函證時(shí)，需同時(shí)存在下列情況 P181(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；(2)涉及大量余額較小的賬戶；(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。選擇被詢證者的適當(dāng)性舉例函證項(xiàng)目適當(dāng)?shù)谋辉冏C者1交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資向保管或登記機(jī)構(gòu)函證股票、債券向接受投資的一方函證股票、債券2應(yīng)收票據(jù)向出票人或承兌人發(fā)函詢證3其他應(yīng)收款向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢證4預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款向供貨單位發(fā)函詢證5

52、預(yù)收賬款向購貨單位發(fā)函詢證6保證、抵押或質(zhì)押向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證7或有事項(xiàng)向律師等發(fā)函詢證8重大或異常的交易向有關(guān)的交易方發(fā)函詢證積極式函證未收到回函時(shí)的處理（教材P182，修訂內(nèi)容，掌握基本觀點(diǎn)）1如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函；2如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序；3替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)；分析程序的目的 P183注冊會計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括以下三種情形，如下表使用環(huán)境目的1用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評估重大錯(cuò)報(bào)分析2用作實(shí)質(zhì)性程序時(shí)比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平3審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核評價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識別重大錯(cuò)報(bào) 因素 P187 （1）對實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測的準(zhǔn)確性。 （2）信息可分解的程度。（3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 P187如果在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并計(jì)劃針對剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)