雙系統(tǒng)下固定資產(chǎn)科目核算差異分析

1、雙系統(tǒng)下固定資產(chǎn)科目核算差異分析摘要】?政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表?以下簡(jiǎn)稱“制度中規(guī)定政府會(huì)計(jì)要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙系統(tǒng)下進(jìn)行核算，而在雙系統(tǒng)下由于核算根底的不同，收入和預(yù)算收入、費(fèi)用和預(yù)算支出在確認(rèn)方面存在差異。文章以固定資產(chǎn)科目為例，列舉了固定資產(chǎn)外購，自行建造，接受捐贈(zèng)，計(jì)提折舊，對(duì)外出售，對(duì)外捐贈(zèng)，置換換出以及盤虧、報(bào)廢，毀損八類業(yè)務(wù)，每類業(yè)務(wù)通過例題的方式深入闡述了差異產(chǎn)生的原因，并對(duì)這些差異進(jìn)行分類和總結(jié)?！娟P(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)制度;雙系統(tǒng);固定資產(chǎn)【中圖分類號(hào)】F233【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1004-5937202112-0055-042021年，財(cái)政部制定印發(fā)

2、了?政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表?，制度改革的創(chuàng)新點(diǎn)之一就是重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式，要求在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重核算功能，單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算根底是權(quán)責(zé)發(fā)生制，單位預(yù)算會(huì)計(jì)的核算根底是收付實(shí)現(xiàn)制。因此，雙系統(tǒng)下，收入、費(fèi)用和預(yù)算收入、預(yù)算支出在確認(rèn)上就會(huì)產(chǎn)生差異。以固定資產(chǎn)為例深入研究雙系統(tǒng)的核算差異有助于進(jìn)一步分析本年盈余和預(yù)算結(jié)余的差異構(gòu)成情況。一、外購的固定資產(chǎn)差異分析政府會(huì)計(jì)主體外購取得的固定資產(chǎn)，在使用過程中的價(jià)值損耗是通過計(jì)提折舊的方式表達(dá)的。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下，外購時(shí)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而在預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，由于外購過程中支付了現(xiàn)金，因此在收付實(shí)現(xiàn)制核算根

3、底下應(yīng)確認(rèn)為預(yù)算支出，從而使雙系統(tǒng)下費(fèi)用和預(yù)算支出產(chǎn)生差異。例1：某行政單位以300000元的款項(xiàng)購入3臺(tái)機(jī)器設(shè)備，以財(cái)政授權(quán)支付方式付款。設(shè)備不需要安裝，經(jīng)驗(yàn)收投入使用。會(huì)計(jì)分錄為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)300000貸：零余額賬戶用款額度300000預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：行政支出300000貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度300000此時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)了固定資產(chǎn)的增加，由于尚未發(fā)生價(jià)值損耗，因此不計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，而預(yù)算會(huì)計(jì)下從零余額賬戶支付了現(xiàn)金，因此確認(rèn)行政支出。二、自行建造的固定資產(chǎn)差異分析政府會(huì)計(jì)主體自制的固定資產(chǎn)，在自建過程中需要領(lǐng)用工程物資，支付人工費(fèi)、其他直接或間接費(fèi)用。在財(cái)務(wù)會(huì)

4、計(jì)體系下，確認(rèn)在建工程的增加，但由于尚未發(fā)生損耗，因此不確認(rèn)費(fèi)用。而支付的人工費(fèi)及其他費(fèi)用在預(yù)算會(huì)計(jì)體系下就需要確認(rèn)預(yù)算支出。這種雙系統(tǒng)下差異的性質(zhì)與外購固定資產(chǎn)相同【1】。例2：某行政單位自行建造一棟辦公樓，領(lǐng)用工程物資49000元，以財(cái)政直接支付方式支付人工費(fèi)18650元。會(huì)計(jì)分錄為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程67650貸：工程物資49000應(yīng)付職工薪酬18650同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬18650貸：財(cái)政撥款收入18650預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：行政支出18650貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入18650此時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下確認(rèn)了在建工程的增加，而未確認(rèn)費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)體系下支付人工費(fèi)形成現(xiàn)金流出，因此確認(rèn)

5、行政支出。三、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)差異分析政府會(huì)計(jì)主體接受外單位捐贈(zèng)而取得的固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，形成資產(chǎn)的同時(shí)，形成捐贈(zèng)收入。而在預(yù)算會(huì)計(jì)體系下未發(fā)生現(xiàn)金流入，因此依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制不確認(rèn)預(yù)算收入。如果在接受捐贈(zèng)的過程中支付了相關(guān)費(fèi)用，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的初始入賬本錢。預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于發(fā)生現(xiàn)金流出，因此確認(rèn)預(yù)算支出。這種差異的性質(zhì)和外購固定資產(chǎn)的差異相同。例3：某事業(yè)單位接受捐贈(zèng)20臺(tái)電腦，有關(guān)憑據(jù)注明金額86000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用500元，以現(xiàn)金支付。會(huì)計(jì)分錄為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)86500貸：庫存現(xiàn)金500捐贈(zèng)收入86000預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：其他支出500貸：

6、資金結(jié)存貨幣資金500首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下確認(rèn)了捐贈(zèng)收入，但預(yù)算會(huì)計(jì)不確認(rèn)其他預(yù)算收入，雙系統(tǒng)下收入和預(yù)算收入確實(shí)認(rèn)產(chǎn)生差異。其次，支付的運(yùn)費(fèi)在預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)確認(rèn)了其他支出，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未確認(rèn)費(fèi)用，也導(dǎo)致雙系統(tǒng)下產(chǎn)生差異。四、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的差異分析制度中要求政府會(huì)計(jì)主體對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)“實(shí)提折舊，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下計(jì)入費(fèi)用。而計(jì)提折舊并不會(huì)形成現(xiàn)金流出，因此預(yù)算會(huì)計(jì)不確認(rèn)預(yù)算支出。雙系統(tǒng)下費(fèi)用和預(yù)算支出確實(shí)認(rèn)產(chǎn)生差異。例4：某事業(yè)單位月末計(jì)提折舊，設(shè)備類折舊金額5600元，建筑類折舊金額8210元，共計(jì)13810元。會(huì)計(jì)分錄為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用13810貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊設(shè)備560

7、0建筑8210此時(shí)，財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)將固定資產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，而由于未涉及現(xiàn)金收支，因此不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。五、對(duì)外出售的固定資產(chǎn)差異分析政府會(huì)計(jì)主體報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售固定資產(chǎn)，一方面按規(guī)定凈收入需要上繳財(cái)政。因此，雙系統(tǒng)下均不確認(rèn)收入。另一方面在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下需要將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為費(fèi)用，而在預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少并未形成現(xiàn)金流出，因此不計(jì)入預(yù)算支出，雙系統(tǒng)下費(fèi)用和預(yù)算支出確實(shí)認(rèn)產(chǎn)生差異，例5：某行政單位出售一臺(tái)不需用設(shè)備，賬面余額53000元，已提折舊21000元。收到價(jià)款30000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)500元。會(huì)計(jì)分錄為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用32000

8、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊21000貸：固定資產(chǎn)53000借：銀行存款29500貸：應(yīng)繳財(cái)政款29500首先，由于凈收入需要上繳國(guó)庫，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均不確認(rèn)收入和預(yù)算收入。支付的相關(guān)費(fèi)用作為收入的抵減工程，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均不確認(rèn)費(fèi)用和預(yù)算支出。其次，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置費(fèi)用，而預(yù)算會(huì)計(jì)不確認(rèn)預(yù)算支出。六、對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)差異分析政府會(huì)計(jì)主體對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和支付的相關(guān)費(fèi)用之和計(jì)入費(fèi)用，而預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)將支付的費(fèi)用計(jì)入預(yù)算支出，對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值局部并不計(jì)入預(yù)算支出，這一點(diǎn)和對(duì)外出售固定資產(chǎn)相同【2】。例6：某行政單位對(duì)外捐贈(zèng)一臺(tái)

9、儀器，固定資產(chǎn)的賬面余額62670元，已計(jì)提折舊14230元，賬面余額76900元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)300元。會(huì)計(jì)分錄為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用48740固定資產(chǎn)累計(jì)折舊14230貸：固定資產(chǎn)62670庫存現(xiàn)金300預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：其他支出300貸：資金結(jié)存貨幣資金300此時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和支付的運(yùn)輸費(fèi)之和轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置費(fèi)用，而預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，只將發(fā)生現(xiàn)金流出的運(yùn)輸費(fèi)轉(zhuǎn)入其他支出。七、置換換出的固定資產(chǎn)差異分析政府會(huì)計(jì)主體置換換出固定資產(chǎn)，應(yīng)以該固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始入賬本錢，將固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置費(fèi)用減值或其

10、他收入增值。評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值的差額并未形成現(xiàn)金流入或流出，因此，差額局部預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行核算。由于預(yù)算會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)取得時(shí)已經(jīng)確認(rèn)過預(yù)算支出，因此，換出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值無需確認(rèn)預(yù)算支出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也不確認(rèn)費(fèi)用。例7：某事業(yè)單位以10臺(tái)設(shè)備對(duì)M企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，每臺(tái)設(shè)備估值12000元，發(fā)生評(píng)估費(fèi)用2000元，以銀行存款支付。該批設(shè)備的賬面價(jià)值為95000元，已提折舊5000元，賬面余額100000元。會(huì)計(jì)分錄為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資122000固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5000貸：固定資產(chǎn)100000銀行存款2000其他收入25000預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：其他支出2000貸：資金結(jié)存貨幣資金2

11、000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，換出設(shè)備的賬面價(jià)值在雙系統(tǒng)下均未確認(rèn)費(fèi)用和預(yù)算支出;評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值的差額增值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下確認(rèn)為其他收入，但預(yù)算會(huì)計(jì)并未確認(rèn)預(yù)算收入;此外，支付的評(píng)估費(fèi)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入了換入資產(chǎn)的本錢，不計(jì)入費(fèi)用，而在預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入其他支出。例8：承接例7，假設(shè)在置換的過程中以銀行存款支付對(duì)方補(bǔ)價(jià)10000元，那么會(huì)計(jì)分錄為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資132000固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5000貸：固定資產(chǎn)100000銀行存款12000其他收入25000預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：其他支出12000貸：資金結(jié)存貨幣資金12000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，支付的補(bǔ)價(jià)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢，而不計(jì)入

12、費(fèi)用。而預(yù)算會(huì)計(jì)體系下需要計(jì)入預(yù)算支出，雙系統(tǒng)下產(chǎn)生差異。八、盤虧、毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)差異分析政府會(huì)計(jì)主體盤虧、毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下應(yīng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為費(fèi)用，而預(yù)算會(huì)計(jì)在收付實(shí)現(xiàn)制核算根底下不確認(rèn)預(yù)算支出。例9：某事業(yè)單位在年終盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)電腦報(bào)廢，該電腦賬面余額為60000元，已計(jì)提折舊50000元。會(huì)計(jì)分錄為：將報(bào)廢的電腦轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢10000固定資產(chǎn)累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)60000報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用10000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢10000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，將報(bào)廢的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值最終計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用，由于未發(fā)生現(xiàn)金流出，因此無需編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)以上八類情況下固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法，現(xiàn)將固定資產(chǎn)工程在雙系統(tǒng)下的差異總