認(rèn)知負(fù)荷理論在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用研究

1、    認(rèn)知負(fù)荷理論在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用研究    摘要：認(rèn)知負(fù)荷理論以分析人的認(rèn)知結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，通過(guò)大量實(shí)驗(yàn)提出有關(guān)提高學(xué)習(xí)效率的方法。本文運(yùn)用該理論中的冗余效應(yīng)、完成問(wèn)題效應(yīng)、元素關(guān)聯(lián)效應(yīng)等觀點(diǎn)，結(jié)合高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程特點(diǎn)，在作者多年教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出一套有效的教學(xué)方案，旨在為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程改革提供依據(jù)。關(guān)鍵詞：認(rèn)知負(fù)荷理論，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，教學(xué)設(shè)計(jì)一、問(wèn)題的提出 認(rèn)知負(fù)荷理論（cognitive load theory）是研究采用何種信息表述方式來(lái)促使學(xué)生提高學(xué)習(xí)積極性和效率的一種理論。該理論假設(shè)人類的認(rèn)知結(jié)構(gòu)由工作記憶（短時(shí)記憶）和長(zhǎng)時(shí)記憶

2、組成，前者是信息加工的場(chǎng)所，容量有限；后者是信息儲(chǔ)存場(chǎng)所，容量幾乎是無(wú)限的。一般而言，認(rèn)知負(fù)荷分為三類，即內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷、外部認(rèn)知負(fù)荷和關(guān)聯(lián)認(rèn)知負(fù)荷。內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷受信息基本特征影響，其大小取決于學(xué)習(xí)材料與學(xué)生專業(yè)知識(shí)之間的交互作用1，換言之，學(xué)習(xí)材料的難度、深度和廣度都會(huì)影響學(xué)生工作記憶的認(rèn)知負(fù)荷；外部認(rèn)知負(fù)荷是一種非固有的、由教學(xué)設(shè)計(jì)者所影響的認(rèn)知負(fù)荷2，它主要是因教學(xué)設(shè)計(jì)不當(dāng)而引起的超過(guò)內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷的一種額外負(fù)荷；關(guān)聯(lián)認(rèn)知負(fù)荷與圖式構(gòu)建及圖式自動(dòng)化的過(guò)程相關(guān)3，這是因?yàn)槲覀兯鶎W(xué)習(xí)的知識(shí)大多以圖式的形式存儲(chǔ)于長(zhǎng)時(shí)記憶中，圖式構(gòu)建后經(jīng)過(guò)大量實(shí)踐將進(jìn)一步自動(dòng)化，且為其他工作任務(wù)釋放空間，新任務(wù)則因

3、獲得釋放的工作記憶空間而得以被容納。上述三種認(rèn)知負(fù)荷相互獨(dú)立，三種認(rèn)知負(fù)荷之和便是學(xué)生承受的總的認(rèn)知負(fù)荷。認(rèn)知負(fù)荷理論一提出便廣泛應(yīng)用于教學(xué)設(shè)計(jì)。國(guó)內(nèi)外研究學(xué)者針對(duì)如何利用認(rèn)知負(fù)荷理論促進(jìn)有效學(xué)習(xí)進(jìn)行了大量研究。pollock et al.（2002）認(rèn)為，如果將所有需要的信息元素傳遞給學(xué)生，會(huì)淹沒(méi)學(xué)生有限的工作記憶，降低其學(xué)習(xí)效率。因此，應(yīng)通過(guò)獨(dú)立交互元素教學(xué)法（isolated-interacting elements learning）來(lái)減少認(rèn)知負(fù)荷4。gerjets et al.（2004）的研究證明，通過(guò)樣例和模塊化結(jié)合的學(xué)習(xí)，可以降低學(xué)生的內(nèi)在認(rèn)知負(fù)荷5。renkl et al.（

4、2004）認(rèn)為從早期學(xué)習(xí)到后期獲取解決方案的過(guò)程中，樣例研究常被用于認(rèn)知負(fù)荷的研究中，降低認(rèn)知負(fù)荷的有效途徑是，隨著學(xué)生知識(shí)水平的提高，基于教學(xué)的中央執(zhí)行者逐步隱退用，完整的樣例可由部分完成的樣例來(lái)代替，部分完成的樣例可由問(wèn)題來(lái)代替，直至實(shí)現(xiàn)問(wèn)題解決6。我國(guó)學(xué)者龐維國(guó)（2011）認(rèn)為由于認(rèn)知負(fù)荷主要來(lái)源于三個(gè)方面，分別是學(xué)習(xí)材料的性質(zhì)、學(xué)習(xí)材料的呈現(xiàn)方式、學(xué)生已有的經(jīng)驗(yàn)，因此在教學(xué)過(guò)程中，教師應(yīng)有效調(diào)控學(xué)生學(xué)習(xí)中的認(rèn)知負(fù)荷，適度采用真實(shí)學(xué)習(xí)情景和材料，科學(xué)設(shè)計(jì)多媒體課件，同時(shí)關(guān)注因經(jīng)驗(yàn)不同帶來(lái)的認(rèn)知負(fù)荷的相對(duì)性7。張睆和辛自強(qiáng)（2010）認(rèn)為教學(xué)設(shè)計(jì)應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容，一是通過(guò)教學(xué)任務(wù)和材料的設(shè)計(jì)

5、，優(yōu)化教學(xué)的信息結(jié)構(gòu)，降低外部認(rèn)知負(fù)荷；二是通過(guò)促進(jìn)學(xué)生原有圖式的發(fā)展和新圖式的建構(gòu)，保持較高的有效認(rèn)知負(fù)荷；三是內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷不能高于工作記憶容量8。趙立影等（2010）認(rèn)為內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷也是可以通過(guò)一定的教學(xué)設(shè)計(jì)降低的，他們認(rèn)為，對(duì)于復(fù)雜的學(xué)習(xí)，需要用新的方法減少內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷，且由于復(fù)雜學(xué)習(xí)一般持續(xù)的時(shí)間較長(zhǎng)，因此需要考慮學(xué)生知識(shí)水平的變化，并采取靈活的措施適應(yīng)這種變化9。研究綜述可見(jiàn)，學(xué)者們的研究大多是把認(rèn)知負(fù)荷理論應(yīng)用于一般的教學(xué)設(shè)計(jì)，本文認(rèn)為，討論如何將認(rèn)知負(fù)荷理論指導(dǎo)具體課程的教學(xué)設(shè)計(jì)對(duì)我國(guó)高等教育教學(xué)研究及實(shí)踐更具現(xiàn)實(shí)意義。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程是應(yīng)用性極強(qiáng)的科目，本文將通過(guò)教學(xué)設(shè)計(jì)，基于

6、降低學(xué)生的內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷、外部認(rèn)知負(fù)荷，保持有效關(guān)聯(lián)認(rèn)知負(fù)荷以及提高學(xué)生的認(rèn)知效率的原則，討論完善高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)的思路與方法。二、認(rèn)知負(fù)荷理論在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)設(shè)計(jì)中的應(yīng)用 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)高年級(jí)的專業(yè)課，是會(huì)計(jì)技術(shù)的核心課程，主要是運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法，對(duì)在新的經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的不經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督。該課程知識(shí)點(diǎn)多，難度大，且知識(shí)點(diǎn)之間的關(guān)系復(fù)雜，在學(xué)習(xí)過(guò)程施加在學(xué)生工作記憶上的認(rèn)知負(fù)荷較高，如果教學(xué)設(shè)計(jì)不合理，勢(shì)必影響學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。由于該課程操作性強(qiáng)，與現(xiàn)實(shí)生活結(jié)合緊，且學(xué)生已有初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)基礎(chǔ)，因此在整個(gè)課程的教學(xué)中應(yīng)多使用

7、案例，關(guān)注樣例效應(yīng)，但又要避免冗余效應(yīng)。本文作者在多年的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上利用認(rèn)知負(fù)荷理論，重新設(shè)計(jì)了高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的思路。1.合理設(shè)計(jì)課程知識(shí)框架體系，以圖式方式展現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容全貌 認(rèn)知負(fù)荷理論認(rèn)為，圖式會(huì)根據(jù)信息元素的使用方式來(lái)組織信息，從而減少工作記憶負(fù)荷（sweller et al.，1998）。就高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)而言，第一階段應(yīng)先把高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)框架體系進(jìn)行高度整合，把整合后的三大知識(shí)模塊，分別是報(bào)表編制、信息披露和會(huì)計(jì)核算，以及各模塊的子模塊的大致內(nèi)容呈現(xiàn)給學(xué)生，讓學(xué)生對(duì)整門(mén)課程的知識(shí)框架有一個(gè)整體輪廓認(rèn)識(shí)，并以圖式的形式呈現(xiàn)給學(xué)生（如圖1所示）。由于本階段呈現(xiàn)的內(nèi)容是由

8、信息組塊壓縮而成，且以圖式的形式出現(xiàn)，會(huì)讓學(xué)生產(chǎn)生較低的內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷，同時(shí)也增加了模塊間的關(guān)聯(lián)認(rèn)知負(fù)荷。第二階段則應(yīng)按照高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的三大模塊分別展開(kāi)，盡管元素增多，但因工作記憶有了第一階段的圖式為基礎(chǔ)，整體任務(wù)被同化，從而降低了整個(gè)課程的內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷。 2.關(guān)注冗余效應(yīng)和形式效應(yīng)，以綜合教學(xué)手段展示“會(huì)計(jì)核算”模塊實(shí)務(wù)操作思路 冗余效應(yīng)是指學(xué)習(xí)材料中的冗余信息對(duì)學(xué)習(xí)效果的干擾。那么，何為冗余信息呢？從絕對(duì)意義上看，如果信息對(duì)理解不是基本的、有用的，即是冗余的；從相對(duì)意義上看，同一個(gè)信息對(duì)于專家可能是冗余的，對(duì)于新手可能是基本的。chandler and sweller（1991）通

9、過(guò)實(shí)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，冗余的信息并非中性的，它們會(huì)對(duì)學(xué)習(xí)和理解產(chǎn)生消極效應(yīng)，同時(shí)產(chǎn)生外部認(rèn)知負(fù)荷，分散學(xué)生對(duì)重要材料的注意力。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程是在會(huì)計(jì)專業(yè)的高年級(jí)開(kāi)設(shè)的，也就是說(shuō)這些學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)過(guò)初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)于一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算思路已經(jīng)非常清楚，因此在講授該課程各個(gè)模塊時(shí)要充分關(guān)注冗余效應(yīng)。已有研究表明（renkl et al.，2004），隨著學(xué)生專業(yè)知識(shí)的增加，應(yīng)當(dāng)減少教師的控制，將注意必要信息和加工處理信息的權(quán)利交給學(xué)生。形式效應(yīng)是用多種形式的視覺(jué)信息源代替書(shū)面文本信息源所產(chǎn)生的效應(yīng)。mousavi et al（1995）的研究表明， 與單純用視覺(jué)或聽(tīng)覺(jué)方式呈現(xiàn)學(xué)習(xí)材料相比，在多

10、媒體教學(xué)中結(jié)合使用視聽(tīng)兩種方式可以降低學(xué)生的認(rèn)知負(fù)荷10。baddeley（1992）研究發(fā)現(xiàn)，工作記憶的一些部分僅專注于視覺(jué)信息，另一些部分專注于聽(tīng)覺(jué)信息，以視頻方式進(jìn)入大腦的信11。carlson et al.（2003）研究發(fā)現(xiàn)，圖表可以激活學(xué)生大腦中的認(rèn)知圖式，從而減少外部認(rèn)知負(fù)荷12。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)核算模塊主要是處理特殊情況下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如租賃、養(yǎng)老金以及破產(chǎn)清算等，這部分知識(shí)屬于與情境高度相關(guān)的專有知識(shí)。根據(jù)認(rèn)知負(fù)荷理論分析，對(duì)于專有知識(shí)，因其與情境緊密相關(guān)，具有不確定性和靈活性，可以為學(xué)生提供一定的支持性信息，如解決問(wèn)題需要經(jīng)歷的階段以及針對(duì)每一階段問(wèn)題的提示和經(jīng)驗(yàn)性的方法

11、等。本文以2008年發(fā)生的三鹿集團(tuán)破產(chǎn)清算案為例說(shuō)明破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的教學(xué)設(shè)計(jì)。首先以播放視頻的形式讓學(xué)生了解該案例的具體內(nèi)容，其優(yōu)勢(shì)在于，一方面很容易吸引學(xué)生的注意力，另一方面可以減少學(xué)生的認(rèn)知負(fù)荷。通過(guò)案例學(xué)習(xí)，學(xué)生對(duì)破產(chǎn)清算的程序有了一個(gè)大概的認(rèn)識(shí)，但是由于破產(chǎn)清算程序非常復(fù)雜，學(xué)生的認(rèn)知負(fù)荷仍然超載，需要我們將冗余信息過(guò)濾后，用一個(gè)業(yè)務(wù)流程圖的形式呈現(xiàn)以上破產(chǎn)清算的程序（如圖2所示），同時(shí)輔以語(yǔ)音說(shuō)明，破產(chǎn)清算程序便一目了然。之后，在進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理階段，應(yīng)進(jìn)一步給出提示性信息，讓學(xué)生基于前期知識(shí)積累對(duì)工作記憶中的相關(guān)圖式進(jìn)行加工處理，促進(jìn)長(zhǎng)時(shí)記憶中圖式的構(gòu)建和自動(dòng)化，完成破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算

12、的學(xué)習(xí)任務(wù)?？梢?jiàn)，以業(yè)務(wù)流程圖加語(yǔ)音說(shuō)明的呈現(xiàn)方式不僅很好地規(guī)避了冗余效應(yīng)，減少了學(xué)生的外部認(rèn)知負(fù)荷，同時(shí)也利用了形式效應(yīng)，保持有效的關(guān)聯(lián)認(rèn)知負(fù)荷。 3.關(guān)注樣例和完成問(wèn)題效應(yīng)，以案例分析傳授“信息披露”模塊關(guān)鍵問(wèn)題的解決思路 樣例效應(yīng)是用已經(jīng)解決好的案例問(wèn)題來(lái)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的問(wèn)題，以降低內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷。換言之，在處理復(fù)雜認(rèn)知任務(wù)時(shí)，如果向?qū)W生提供問(wèn)題已經(jīng)得到解答的案例，則更有利于提升相關(guān)問(wèn)題的解決水平（sweller et al.，1998）。完成問(wèn)題效應(yīng)是用待完成的問(wèn)題來(lái)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的問(wèn)題。換言之，針對(duì)相關(guān)問(wèn)題僅提供部分解決方案，要求學(xué)生完成剩下的解題任務(wù)，以此減輕其認(rèn)知負(fù)荷，促進(jìn)圖式的建構(gòu)

13、和學(xué)習(xí)遷移（merrienboer et al.，2002）13。這是因?yàn)槿绻麊渭兘獯鸢咐婕暗南嚓P(guān)問(wèn)題，會(huì)使學(xué)生不去細(xì)致地研究這些案例，往往會(huì)使案例陳述與要解答的問(wèn)題混雜在一起，導(dǎo)致認(rèn)知負(fù)荷超載。因此，最佳策略就是教師只完成了部分問(wèn)題的解答步驟，然后讓學(xué)生完成剩余的解題任務(wù)。rentl et al.（2004） 研究了樣例在解決特定問(wèn)題中的作用以及隨著學(xué)生知識(shí)增加致使該作用發(fā)生的變化，他們認(rèn)為在學(xué)習(xí)的初級(jí)階段，只有少量的圖式信息適合材料的學(xué)習(xí)，內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷比較高，學(xué)生需要相關(guān)的指導(dǎo)和說(shuō)明；學(xué)習(xí)的中級(jí)階段，學(xué)生獲得了圖式信息，解放了一部分工作記憶，這時(shí)學(xué)生可以通過(guò)樣例的學(xué)習(xí)及自我解釋來(lái)增加相

14、關(guān)認(rèn)知負(fù)荷；學(xué)習(xí)的后期階段，學(xué)生就會(huì)有充足的工作記憶容量來(lái)解決更多的問(wèn)題。在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息披露模塊中，對(duì)于學(xué)生而言，信息披露基本原則等基本內(nèi)容他們已在初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中有所接觸，通過(guò)案例分析可引導(dǎo)學(xué)生對(duì)信息披露細(xì)節(jié)問(wèn)題及其監(jiān)管政策有深入了解。因此，可將高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的信息披露內(nèi)容教學(xué)設(shè)計(jì)如下：先給出一個(gè)未解答完的樣例五糧液集團(tuán)信息披露案，該公司2000年7月至2005年12月投入1.3億元在中科證券開(kāi)立帳戶用于投資，之后減值為8762萬(wàn)元。2007年9月中科證券宣告破產(chǎn)清算，五糧液按法律程序隨后申報(bào)破產(chǎn)債權(quán)，同年11月，第一次債權(quán)人會(huì)議召開(kāi)，確認(rèn)五糧液8753萬(wàn)元破產(chǎn)債務(wù)。2008年8月中科證

15、券清算組將第一次破產(chǎn)分配資金458萬(wàn)元?jiǎng)澖o五糧液。2009年2月五糧液披露2008年度報(bào)告，第一次在表內(nèi)揭示8295萬(wàn)元保證金尚未追回。對(duì)此，證監(jiān)會(huì)認(rèn)為五糧液集團(tuán)由于未如實(shí)披露重大證券投資行為及損失，涉嫌違規(guī)；而五糧液集團(tuán)則認(rèn)為根據(jù)信息披露的可靠性原則，由于公司無(wú)法準(zhǔn)確估計(jì)投資損失也無(wú)法預(yù)知能收回多少破產(chǎn)債權(quán)，目前沒(méi)有條件選擇在表內(nèi)確認(rèn)，但根據(jù)相關(guān)性原則，五糧液對(duì)上述投資損失已在表外進(jìn)行披露，間接告訴投資者企業(yè)可能存在損失，因此五糧液不存在主觀故意違規(guī)問(wèn)題。通過(guò)上述問(wèn)題描述已向?qū)W生提供了目標(biāo)情境和部分問(wèn)題解答，隨之，應(yīng)要求學(xué)生思考為什么證監(jiān)會(huì)和五糧液集團(tuán)各執(zhí)一詞，問(wèn)題出在哪里？學(xué)生通過(guò)思考和回

16、答相關(guān)問(wèn)題，把過(guò)去學(xué)過(guò)的信息披露的相關(guān)性、可靠性、重要性和及時(shí)性等原則遷移到本章知識(shí)體系中，通過(guò)有效的相關(guān)認(rèn)知負(fù)荷，減少了內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷，提高了學(xué)生的認(rèn)知效率。4.關(guān)注想象效應(yīng)和元素關(guān)聯(lián)效應(yīng)，以圖解法呈現(xiàn)“報(bào)表編制”模塊的復(fù)雜過(guò)程 想象效應(yīng)是指讓學(xué)生先在頭腦中對(duì)要學(xué)習(xí)的程序或內(nèi)容進(jìn)行想象，并啟動(dòng)想象中的糾正功能對(duì)這一學(xué)習(xí)程序或內(nèi)容進(jìn)行糾正，結(jié)果證明該學(xué)習(xí)效果要超出僅被要求去學(xué)習(xí)這一程序或內(nèi)容的效果。元素關(guān)聯(lián)效應(yīng)是面對(duì)呈現(xiàn)元素高交互性的材料時(shí)，先給學(xué)生呈現(xiàn)一些獨(dú)立的元素，從而降低學(xué)生的內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷，待學(xué)生掌握基本知識(shí)后再呈現(xiàn)完整的具有交互性的學(xué)習(xí)材料。正如pollock et al.（2002）

17、研究表明，使用獨(dú)立交互元素教學(xué)方法可以降低學(xué)生的內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷，這種獨(dú)立交互元素法要求分兩個(gè)階段呈現(xiàn)學(xué)習(xí)任務(wù)，第一階段將獨(dú)立的元素在工作記憶中串行處理而使這些元素所呈現(xiàn)信息的復(fù)雜程度降低，從而呈現(xiàn)整體任務(wù)的簡(jiǎn)潔版本；第二階段則呈現(xiàn)整體任務(wù)。趙立影等（2010）也發(fā)現(xiàn)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的任務(wù)序列呈現(xiàn)方式可有效降低內(nèi)部知識(shí)高度整合和協(xié)調(diào)復(fù)雜學(xué)習(xí)任務(wù)的內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷。一般而言，元素關(guān)聯(lián)效應(yīng)與想象效應(yīng)具有關(guān)聯(lián)性的，當(dāng)學(xué)習(xí)材料具有較高的元素關(guān)聯(lián)性時(shí)，因?qū)W習(xí)材料比較復(fù)雜，信息處理需要借助想象效應(yīng)而進(jìn)入長(zhǎng)時(shí)記憶；當(dāng)學(xué)習(xí)材料具有較低的元素關(guān)聯(lián)性時(shí)，想象效應(yīng)發(fā)生的可能性就會(huì)比較小。在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程學(xué)習(xí)中，合并報(bào)表的編制

18、一直是困擾學(xué)生的難題，而合并報(bào)表涉及的母公司和子公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是高度關(guān)聯(lián)的，因此對(duì)該內(nèi)容的教學(xué)設(shè)計(jì)應(yīng)充分關(guān)注想象效應(yīng)和元素關(guān)聯(lián)效應(yīng)，利用圖解法呈現(xiàn)合并報(bào)表“抵銷”的過(guò)程。比如，母公司2011年向子公司銷售30萬(wàn)元商品，銷售成本為20萬(wàn)元，子公司在購(gòu)入后全部出售給企業(yè)集團(tuán)以外的單位和個(gè)人，售價(jià)為32萬(wàn)元。母公司和子公司合并抵銷過(guò)程如下： 注：根據(jù)合并抵消分錄的一體性原則，即合并會(huì)計(jì)報(bào)表將納入合并范圍的各成員企業(yè)是同一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以此為基礎(chǔ)來(lái)處理內(nèi)部會(huì)計(jì)事務(wù)，通過(guò)抵銷分錄和抵銷內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的影響來(lái)實(shí)現(xiàn)合并報(bào)表編制，圖中會(huì)計(jì)分錄2中的銀行存款與會(huì)計(jì)分錄3中的銀行存款合并，會(huì)計(jì)分錄3和會(huì)

19、計(jì)分錄4中的存貨合并。圖3 合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄得圖解法 首先要引導(dǎo)學(xué)生利用想象效應(yīng)分析該交易在母、子公司的各自實(shí)現(xiàn)過(guò)程，并借助一體化原則分析合并后的交易狀態(tài)，為合并抵消過(guò)程實(shí)現(xiàn)打下基礎(chǔ)；利用圖解法在還原交易全貌的同時(shí)，化繁為簡(jiǎn)，將上述交易在工作記憶中串行處理以促使其所呈現(xiàn)信息的復(fù)雜程度降低，完成抵消分錄編制過(guò)程；最后，完成全部抵銷分錄編制后，還應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生對(duì)編制過(guò)程做進(jìn)一步歸納和總結(jié)，促使學(xué)生在所學(xué)知識(shí)基礎(chǔ)上對(duì)工作記憶中的相關(guān)圖式做進(jìn)一步加工，并使長(zhǎng)時(shí)記憶中的圖式自動(dòng)化。三、結(jié)束語(yǔ)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)類專業(yè)的主干課程，也被認(rèn)為是一門(mén)知識(shí)容量大、難度高的專業(yè)必修課，如何將認(rèn)知負(fù)荷理論融于

20、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，采用多樣化教學(xué)手段與方法，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣并提高其學(xué)習(xí)效率是本文作者一直以來(lái)關(guān)注的重要問(wèn)題。通過(guò)學(xué)生課后反映以及工作后的信息反饋來(lái)看，該教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)如下：一是在認(rèn)知負(fù)荷不超載的情況下，相關(guān)認(rèn)知負(fù)荷的提高能夠幫助學(xué)生更好理解和掌握相關(guān)知識(shí)，并提高學(xué)生對(duì)課程的學(xué)習(xí)興趣；二是充分考慮學(xué)生認(rèn)知水平及其與學(xué)習(xí)材料的交互作用，降低內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷，從而提高學(xué)習(xí)效率，使學(xué)生在較短的時(shí)間內(nèi)掌握基本知識(shí)點(diǎn)；三是通過(guò)優(yōu)化學(xué)習(xí)材料呈現(xiàn)方式和多樣化教學(xué)手段，降低外部認(rèn)知負(fù)荷，保持長(zhǎng)時(shí)記憶，幫助學(xué)生把學(xué)到的知識(shí)應(yīng)用到實(shí)踐中去。參考文獻(xiàn)：1 sweller， j. some cognitive proc

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