【論文】營(yíng)改增下事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略

1、營(yíng)改增下事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步的不斷加快，進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)成為了促進(jìn)了保障 當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的必要手段。國(guó)家自2012年開始實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革工作給我國(guó) 事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來了莫犬的影響。本文從事業(yè)單位涉稅財(cái)務(wù)管理實(shí)際出發(fā)，對(duì)“營(yíng)改增” 后事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行了簡(jiǎn)要的探討。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;“營(yíng)改增稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一、“營(yíng)改增”后事業(yè)單位的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（一）“營(yíng)改增”后事業(yè)單位的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)“營(yíng)改增”后，稅務(wù)政策的改變主要彫響了事業(yè)單位固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出租、有償服務(wù)性收入和無 形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等內(nèi)容。其中，事業(yè)單位的有償服務(wù)性收入是“營(yíng)改增”

2、后稅負(fù)影響最為明顯的部分。 事業(yè)單位的服務(wù)性收入主要來自于事業(yè)單位的課題經(jīng)費(fèi)及國(guó)家財(cái)政投入z外的自主經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收 入。“營(yíng)改增”前，事業(yè)單位的提供服務(wù)取得的收入按照營(yíng)業(yè)稅的5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅且營(yíng)業(yè)稅為價(jià) 外稅，事業(yè)單位按照物價(jià)等相關(guān)部門核定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)并不包含營(yíng)業(yè)稅金，“營(yíng)改增“后，服務(wù)性收 入應(yīng)按照現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的納稅方法按6%增值稅稅率納稅，并可通過収得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng) 稅的抵扣但增值稅是價(jià)內(nèi)稅，無形中減少了事業(yè)單位的服務(wù)性收入。為了實(shí)現(xiàn)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下事業(yè)單 位社會(huì)服務(wù)職能的提高和事業(yè)單位口身的發(fā)展，各事業(yè)單位紛紛依靠自身的優(yōu)勢(shì)通過各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性服 務(wù)不斷促進(jìn)自有資金收入的增長(zhǎng)。但在實(shí)際

3、經(jīng)營(yíng)過程中，由于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)過程中可以取得的進(jìn)項(xiàng) 稅發(fā)票較少或者難以界定，抵扣鏈條尚不完善，在日前“營(yíng)改增”實(shí)施后的初期，事業(yè)單位將會(huì)血臨 著實(shí)際稅負(fù)增長(zhǎng)的客觀環(huán)境。（二廣營(yíng)改增”后事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)在“營(yíng)改增”后，事業(yè)單位在涉稅會(huì)計(jì)核算工作屮將會(huì)面臨更大的挑戰(zhàn)。根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策的規(guī) 定，國(guó)庫(kù)集中支付下向事業(yè)單位撥付的經(jīng)費(fèi)不開具任何票據(jù)，事業(yè)單位需要根據(jù)零余額銀行的通知 單進(jìn)行收入賬的登記工作，這部分收入和支出的經(jīng)費(fèi)不在征稅范圍之內(nèi)。除國(guó)家撥付的項(xiàng)目資金外, 事業(yè)單位的非財(cái)政課題經(jīng)費(fèi)和技術(shù)服務(wù)費(fèi)用等收入需要按照“營(yíng)改增”后現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)6%增值稅稅 率進(jìn)行納稅核算工作。因此，“營(yíng)改增”后事業(yè)單

4、位的涉稅會(huì)計(jì)需要對(duì)應(yīng)納稅額的稅收依據(jù)進(jìn)行核算 和審查，確定事業(yè)單位增值稅應(yīng)納稅額基數(shù)。同時(shí)，還要對(duì)事業(yè)單位的日常經(jīng)營(yíng)過程屮取得的可抵 扣增值稅專用發(fā)票進(jìn)行審核和管理，保證在納稅過程中同步實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作。因此，“營(yíng)改增” 后，事業(yè)單位涉稅會(huì)計(jì)核算工作的工作量激增，工作難度加大，給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作提出更高的 要求。（三）“營(yíng)改增”后事業(yè)單位涉稅財(cái)務(wù)管理過渡風(fēng)險(xiǎn)在“營(yíng)改增”環(huán)境下，事業(yè)單位由于是不以盈利為目的的社會(huì)服務(wù)型組織，其主要功能是滿足當(dāng) 前社會(huì)發(fā)展中需要的文化、科學(xué)、衛(wèi)生和教育方面的福利需求，并以社會(huì)服務(wù)為最終目的的組織單 位。因此，由于事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展一直受到國(guó)家政策和政府部門

5、的撥款協(xié)助，財(cái)務(wù)管理工作對(duì) 于事業(yè)單位來說一直是管理中的短板。因此，在國(guó)家“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策推廣后，事業(yè)單位的里領(lǐng)導(dǎo) 更多的注重科研、服務(wù)，認(rèn)為“營(yíng)改增"就是簡(jiǎn)單的稅種的變化，這是財(cái)務(wù)人員的事情，對(duì)于改革后 的稅務(wù)制度沒有一個(gè)系統(tǒng)性的正確認(rèn)知，導(dǎo)致了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作沒能及時(shí)做好有針對(duì)性的 調(diào)整工作。面對(duì)“營(yíng)改增”后事業(yè)單位財(cái)務(wù)涉稅管理和會(huì)計(jì)核算工作的激增，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人 員同吋缺乏必要的專業(yè)性認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)備，不僅沒能實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位“營(yíng)改增"后稅負(fù)減輕的最終目的，反 而加重了現(xiàn)階段事業(yè)單位的稅負(fù)，或者盲目抵扣為以后埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。二、事業(yè)單位應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的策

6、略（一）完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系“營(yíng)改增”后，為了實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的順利過渡，不斷更新和完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 體系成為了涉稅財(cái)務(wù)管理工作中的重點(diǎn)。根據(jù)2013年起正式施行的國(guó)家財(cái)政部頒布的事業(yè)單位會(huì) 計(jì)制度，為了滿足稅制改革后事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算需求，在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)冃中應(yīng)做到準(zhǔn)確的 區(qū)分增值稅收入和非增值稅收入，并按照上述制度的相關(guān)要求，增值稅收入相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營(yíng) 收入”科目核算。依據(jù)2016年印發(fā)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定財(cái)會(huì)22號(hào)文件內(nèi)容，在應(yīng)交稅費(fèi)科目下 設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等科目用以準(zhǔn)確的歸集各項(xiàng)應(yīng)交稅款，為稅務(wù)申報(bào) 做好準(zhǔn)備。通過事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的

7、不斷改進(jìn)和完善，一方面能夠滿足當(dāng)前稅制環(huán)境下対事業(yè) 單位涉稅核算工作的需求，另一方面詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算能反映除了事業(yè)單位在發(fā)展過程中預(yù)算經(jīng)費(fèi)的 不足z處，通過預(yù)算費(fèi)用和自給費(fèi)用的比例，可以對(duì)事業(yè)單位的資金和資產(chǎn)的管理提供更加可靠的 依據(jù)。（二）合理定位事業(yè)單位納稅人資格營(yíng)改增后，為了實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)下降和稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行，各事業(yè)單位可以根據(jù)自身 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際進(jìn)行小規(guī)模納稅人資格的認(rèn)定，來達(dá)到規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的冃的。根據(jù)此次國(guó)家“營(yíng)改增" 的政策，年增值額度小于50（）萬元的納稅人可以屮請(qǐng)小規(guī)模納稅人資格，按照增值稅3%進(jìn)行納稅， 并不再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作。經(jīng)營(yíng)性收入占比不大的事業(yè)單

8、位可以通過加強(qiáng)自身全面預(yù)算管理， 對(duì)未來時(shí)期資金和資產(chǎn)的增長(zhǎng)和收支狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，通過國(guó)庫(kù)集中支付的形式進(jìn)行自身財(cái)務(wù) 預(yù)算的管理，減小應(yīng)稅收入的基礎(chǔ)，申請(qǐng)成為小規(guī)模納稅人，既可以簡(jiǎn)化增值稅核算，又能起到稅 負(fù)下降的目的。（三）爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)重視，加大財(cái)務(wù)管理人員涉稅教育培訓(xùn)“營(yíng)改增”后一般納稅人資格的事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作難度增大、工作量激增, 需要爭(zhēng)取事業(yè)單位負(fù)責(zé)人重視，才能適吋增加財(cái)務(wù)人員配置及財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn).金稅工程三期，五 證合一財(cái)稅系統(tǒng)重大變革，都需要不斷加大対事業(yè)單位涉稅財(cái)務(wù)管理人員的教育和培訓(xùn)工作。例如, 事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員可以邀請(qǐng)單位負(fù)責(zé)人一起參加“營(yíng)改增”主題研討會(huì)、教學(xué)培訓(xùn)課程

9、、讓“一把手” 對(duì)“營(yíng)改增”有充分的認(rèn)識(shí)，再把培訓(xùn)屮涉及的重要理念帶給部門的屮層干部，這樣增值稅發(fā)票使用 中購(gòu)、領(lǐng)、用、報(bào)銷等知識(shí)才能遍及整個(gè)部門。提高財(cái)務(wù)管理工作人員的專業(yè)技術(shù)水平，并加深其 對(duì)新的財(cái)務(wù)政策的理解水平，才能加快事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作對(duì)“營(yíng)改增''后新的涉稅管理形式的適 應(yīng)速度，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位在“營(yíng)改增”階段的平穩(wěn)過度。（四）加強(qiáng)發(fā)票管理營(yíng)改增后，增值稅專用發(fā)票將成為事業(yè)單位在納稅過程中進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的唯一憑據(jù)。增值稅 專用發(fā)票的開具、領(lǐng)用、保管和抵扣同之前的營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票相比有了很大的不同。因此，各事業(yè) 單位應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票開具的具體要求和事業(yè)單位該段吋期

10、內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的具體管理實(shí)際， 指派具有辦稅資格證的財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行發(fā)票購(gòu)買、使用、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證、網(wǎng)上申報(bào)等工作，并針 對(duì)增值稅專用發(fā)票的特點(diǎn)，制定本單位的增值稅發(fā)票管理辦法，包括增值稅發(fā)票遺失、隔月作廢等 管理辦法。同時(shí)還要防止增值稅發(fā)票使用不當(dāng)?shù)那闆r岀現(xiàn)，給單位帶來不必要的法律風(fēng)險(xiǎn)。（五）全面推行財(cái)稅信息化建設(shè)隨著“營(yíng)改增”政策的不斷推行，事業(yè)單位的涉稅管理和會(huì)計(jì)核算的工作量在不斷增加。因此， 如何提高當(dāng)前事業(yè)單位涉稅財(cái)務(wù)管理工作效率成為了決定涉稅財(cái)務(wù)管理適應(yīng)和發(fā)展的關(guān)鍵。全面推 行財(cái)稅管理信息化建設(shè)，加大對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)網(wǎng)建設(shè)的投入、不斷完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的硬 件和軟件設(shè)施將能夠有效

11、地提升“營(yíng)改增”后事業(yè)單位的涉稅管理的工作效率。例如，財(cái)務(wù)部門可以 在財(cái)務(wù)軟件中增加端口，能夠?qū)虢鸲惾阱拈_票信息導(dǎo)出文件，自動(dòng)生成收入憑證，避免財(cái)務(wù) 人員的二次錄入等。同吋，為了適應(yīng)“營(yíng)改增”稅制改革后的具體財(cái)務(wù)管理要求，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)當(dāng)前 已經(jīng)建立并投入使用的財(cái)務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)中的硬件和軟件進(jìn)行進(jìn)一步的升級(jí)，并加大對(duì)財(cái)務(wù)管理人 員的使用培訓(xùn)工作，并對(duì)其屮發(fā)現(xiàn)的問題做到積極處理、及時(shí)溝通，保證財(cái)務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行和 通常。三、結(jié)束語“營(yíng)改增”稅制改革工作是近年來我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控工作中的重耍舉措，也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制 和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷完善和的標(biāo)志。“營(yíng)改增''后，我國(guó)事業(yè)單位由于其自身的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)在新的稅制 環(huán)境下面臨著一系列的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，如何正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增''給我國(guó)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來的