重難點(diǎn)歸納二(資產(chǎn)類)第三章、第五至八章

1、“存貨”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)”“資產(chǎn)減值”重難點(diǎn)歸納【存貨】一、 存貨的初始計(jì)量取得方式成本構(gòu)成外購(gòu)存貨購(gòu)買價(jià)款（不包含可抵扣的增值稅）相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸費(fèi)：對(duì)于增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)存貨支付的運(yùn)輸費(fèi)，按取得的運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額計(jì)入存貨成本，按其運(yùn)輸費(fèi)與增值稅稅率11%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可以抵扣。其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：包括入庫(kù)前的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。商品流通企業(yè)，在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成

2、本。自行生產(chǎn)的存貨直接材料加工成本：直接人工、制造費(fèi)用（折舊費(fèi)、車間管理人員工資）委托加工的存貨“三項(xiàng)”一定計(jì)入收回委托加工物資的成本：A、實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本；B、加工費(fèi)；C、運(yùn)雜費(fèi)?！皟身?xiàng)”不一定計(jì)入收回存貨的成本：A、消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；B、支付的收回后直接用于銷售委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。C、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。【會(huì)計(jì)處理】（1）發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資 貸：原材料（2）支付加工費(fèi)用等：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款（3）加工完畢后甲公司收回

3、該批材料借：原材料 貸：委托加工物資其他方式取得包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并，根據(jù)取得方式按不同的原則處理?！究偨Y(jié)】下列項(xiàng)目，是否應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本（1）進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 ；計(jì)入原材料（2）材料采購(gòu)過(guò)程中：途中合理?yè)p耗、發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)；計(jì)入原材料（3）材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用×；計(jì)入管理費(fèi)用（4）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等；計(jì)入制造費(fèi)用（5）季節(jié)性和修理期間的停工損失；計(jì)入制造費(fèi)用（6）為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用；計(jì)入制造費(fèi)用（7）產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開(kāi)發(fā)或外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷 ；計(jì)入制造費(fèi)用

4、（8）超定額的廢品損失×；計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出（9）定額內(nèi)的廢品損失（10）自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失×；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（11）自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 ×；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（12）管理不善造成的凈損失 ×；計(jì)入管理費(fèi)用【需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出】（13）為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用 ；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入損益】（14）企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品×；計(jì)入銷售費(fèi)用（15）采購(gòu)過(guò)程中的非正常損耗×；從成本中扣除，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（16）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失二、 存貨的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照

5、成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。(一) 可變現(xiàn)凈值的確定1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)2.需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，需要判斷：（1）用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本（材料的成本）計(jì)量；（2）材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低（材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低）計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品有合同合同價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)無(wú)合同銷售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)材料出售市場(chǎng)價(jià)估

6、計(jì)銷售稅費(fèi)加工無(wú)合同完工產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)至完工時(shí)發(fā)生的成本估計(jì)銷售稅費(fèi)有合同完工產(chǎn)品的合同價(jià)至完工時(shí)發(fā)生的成本估計(jì)銷售稅費(fèi)(二) 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法1. 通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提需要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。2. 可以按照存貨類別計(jì)提如果某一類存貨的數(shù)量繁多并且單價(jià)較低，企業(yè)可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值，即按存貨類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)行比較，每個(gè)存貨類別均取較低者確定存貨期末價(jià)值。3.

7、可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。4. 全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。(三) 存貨減值的計(jì)提、轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目情況會(huì)計(jì)分錄計(jì)提可變現(xiàn)凈值<賬面價(jià)值借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值>賬面價(jià)值借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)于已經(jīng)計(jì)提減值的存貨對(duì)外銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交換時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已對(duì)其

8、計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本三、 存貨盤盈、盤虧或毀損的會(huì)計(jì)處理(一) 盤盈存貨的成本盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。(二) 存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：（1）屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。（2）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以

9、收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！竟潭ㄙY產(chǎn)】一、 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1. 外購(gòu)取得固定資產(chǎn)取得方式成本構(gòu)成外購(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款（不包含可抵扣的增值稅）相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。【注：?jiǎn)T工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入】如果需要安裝應(yīng)先通過(guò)“在建工程”核算，然后安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。注意增值稅的核算問(wèn)題A、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備）支付的運(yùn)輸費(fèi)，按取得的增值稅專用運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額計(jì)入固定資產(chǎn)成本，按其運(yùn)輸費(fèi)的11%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

10、B、對(duì)于增值稅一般納稅人，企業(yè)購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。C、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)涉及的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也不用轉(zhuǎn)出了。D、如將上述購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外銷售，銷售時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定借：固定資產(chǎn)【購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值】 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款【實(shí)際應(yīng)支付的價(jià)款】各期實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的

11、差額，采用實(shí)際利率法攤銷，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2. 自行建造的固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。自營(yíng)方式出包方式成本=直接材料+直接人工+機(jī)械施工費(fèi)【注：如果工程物資用于不動(dòng)產(chǎn)等增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目的建造，則增值稅應(yīng)計(jì)入外購(gòu)工程物資成本】成本=建筑工程支出+安裝工程支出+需分?jǐn)偟拇龜傊С龃龜傊С?管理費(fèi)+可行性研究費(fèi)+臨時(shí)設(shè)施費(fèi)+公證費(fèi)+監(jiān)理費(fèi)+稅金+可資本化的借款費(fèi)+建

12、筑期間工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損凈損失+負(fù)荷量試車費(fèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備用于不動(dòng)產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)（1）外購(gòu)工程物資：借：工程物資【成本】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款（1）外購(gòu)工程物資：借：工程物資【價(jià)稅合計(jì)】 貸：銀行存款（1）預(yù)付工程款：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（2）領(lǐng)用外購(gòu)工程物資：借：在建工程 貸：工程物資【成本】（2）領(lǐng)用外購(gòu)工程物資：借：在建工程貸：工程物資【價(jià)稅合計(jì)】【注】建設(shè)期間：發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，增加所建工程項(xiàng)目的成本或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；借：在建工程 其他應(yīng)收款（責(zé)任人） 貸：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）工程完工后：發(fā)生的

13、工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支（3）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：借：在建工程 貸：庫(kù)存商品【成本】（3）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：借：在建工程 貸：庫(kù)存商品【成本】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT（銷項(xiàng)）【公允價(jià)值*17%】（3）工程發(fā)生的管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、可行性研究費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)借:在建工程待攤支出 貸：銀行存款（4）領(lǐng)用原材料：借：在建工程 貸：原材料【成本】（4）領(lǐng)用原材料：借：在建工程 貸：原材料【成本】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【成本*17%】（4）結(jié)算工程款并補(bǔ)付剩余工程款借：在建工程 貸：銀行存款 預(yù)付賬款（5）計(jì)提工程人員工資借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬（5） 達(dá)到

14、預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，分配待攤支出：待攤支出分配率=累計(jì)的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）（6）輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)支出 借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程成本、安裝成本和在安裝設(shè)備成本合計(jì)×分配率 （7）滿足資本化條件的借款費(fèi)用 借：在建工程 貸：應(yīng)付利息 （8）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車：（在建工程試運(yùn)行收入）發(fā)生費(fèi)用時(shí)：借：在建工程 貸：銀行存款、原材料等取得收入時(shí)：借：銀行存款、庫(kù)存商品等 貸：在建工程（8）工程施工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程3. 高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)的核算時(shí)點(diǎn)會(huì)

15、計(jì)處理提取時(shí)借：生產(chǎn)成本 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)使用時(shí)發(fā)生費(fèi)用性支出：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：銀行存款等【專項(xiàng)儲(chǔ)備科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益下其他綜合收益與盈余公積之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”】形成固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)一次性計(jì)提折舊（以后期間不再計(jì)提折舊）借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：累計(jì)折舊4. 其他方式取得的固定資產(chǎn)投資者投入應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外以債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。5. 存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)棄置

16、費(fèi)用是根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。時(shí)間會(huì)計(jì)處理確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，按照棄置費(fèi)用現(xiàn)值確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債棄置費(fèi)用每期期末，計(jì)算利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債棄置費(fèi)用固定資產(chǎn)使用期滿，企業(yè)實(shí)際支付棄置費(fèi)用借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款【思考問(wèn)題】企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場(chǎng)環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率等變動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)負(fù)債變動(dòng)，應(yīng)按照

17、以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：（1）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過(guò)該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。二、 固定資產(chǎn)的折舊不計(jì)提折舊的特殊情況:應(yīng)提折舊的特殊情況:1. 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)2. 處于更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn)3. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)4. 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)5. 持有待售的固定資產(chǎn)1. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)2. 融

18、資租賃方式租入的固定資產(chǎn)3. 未使用的固定資產(chǎn)4. 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)5. 因經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更而停用的固定資產(chǎn)6. 因季節(jié)性經(jīng)營(yíng)而停用的生產(chǎn)設(shè)備7. 因修理而停用的設(shè)備(滿足資本化條件的除外)(一) 計(jì)提折舊的方法折舊方法具體計(jì)算會(huì)計(jì)分錄年限平均法年折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限或固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率借：生產(chǎn)成本【機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊】制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】在建工

19、程【在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】專項(xiàng)儲(chǔ)備【提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)】應(yīng)付職工薪酬【非貨幣性薪酬】貸：累計(jì)折舊雙倍余額遞減法年折舊額期初固定資產(chǎn)凈值（原值折舊）×2/預(yù)計(jì)使用年限【最后兩年改為直線法】年數(shù)總和法年折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率（尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更（不需要追溯調(diào)整），按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正處理。三、 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出項(xiàng)目?jī)?nèi)容會(huì)計(jì)處理原則后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分

20、的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。定期檢查大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。資本化的會(huì)計(jì)處理（1）轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生改擴(kuò)建支出借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬（3）結(jié)轉(zhuǎn)被替換部分的賬面價(jià)值借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：在建工程（4）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，直接計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足資本化條件的，也應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益四、 固定資產(chǎn)處置(一) 固

21、定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： 1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)。(二) 賬務(wù)處理項(xiàng)目會(huì)計(jì)分錄固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊貸

22、：固定資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬取得變價(jià)收入、殘值收入、保險(xiǎn)賠償收入借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出 借：固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入(三) 持有待售的固定資產(chǎn)劃分為持有待售的條件【必須同時(shí)滿足】（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議； （2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議； （3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售固定資產(chǎn)的處理企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值處置費(fèi)用Ø 調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值不得超過(guò)符合持有待

23、售條件是對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益Ø 持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。Ø 不在滿足持有待售的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按下列兩項(xiàng)中較低者計(jì)量：（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額。（2）決定不再出售之日的可回收金額?！緹o(wú)形資產(chǎn)】一、 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量取得途徑核算方法外購(gòu)購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支

24、出，其中，包括發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。分期付款購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值（或現(xiàn)銷價(jià)格）為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，按照其公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值?！究偨Y(jié)】企業(yè)收到投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等，均應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定

25、的價(jià)值確定，投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照其公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)按照公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。企業(yè)合并中取得Ø 同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本；Ø 同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照被合并方無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)；Ø 非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量?！酒髽I(yè)合并形成的商譽(yù)不是無(wú)形資產(chǎn)】 【總結(jié)】土地使用權(quán)的處理企業(yè)類型用 途房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般企業(yè)用于出租投資性房地產(chǎn)投資性房

26、地產(chǎn)準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓存貨投資性房地產(chǎn)購(gòu)入時(shí)決定自用無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)決定建造完成后對(duì)外銷售存貨外購(gòu)房屋建筑物(公允價(jià)值 相對(duì)比例)價(jià)款可以合理分配分別作為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)核算價(jià)款不能合理分配全部作為固定資產(chǎn)核算二、 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)（重點(diǎn)）(一) 區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算研究與開(kāi)發(fā)支出研究階段無(wú)法區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段開(kāi)發(fā)階段研發(fā)支出費(fèi)用化支出不滿足資本化條件滿足資本化條件管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出資本化支出(二) 內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的成本包括開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計(jì)提專用設(shè)備折舊，以及按照借款

27、費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出。 值得說(shuō)明的是，內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和?！咀ⅰ繉?duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。(三) 會(huì)計(jì)核算（1）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】研發(fā)支出資本化支出【滿足資本化條件】貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等（2）期（月）末，應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】（3）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本

28、化支出【滿足資本化條件】無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試自可供使用時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止，當(dāng)月增加，當(dāng)月計(jì)提攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤銷。無(wú)形資產(chǎn)一般按直線法攤銷，攤銷金額一般計(jì)入當(dāng)期損益，但如果專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)成本。三、 無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量【注】企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同以前的估計(jì)，應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷【注】持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公

29、允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量?！緹o(wú)形資產(chǎn)的殘值】：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)殘值一般為零，下列情況除外Ø 有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。Ø 存在活躍的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，可以預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值。Ø 殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢

30、復(fù)攤銷。四、 無(wú)形資產(chǎn)的處置處置方法處理原則具體處理出售按照收取價(jià)款與無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)處置損益借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（土地使用權(quán)涉及） 營(yíng)業(yè)外收入出租按照當(dāng)期取得租金收入確認(rèn)相應(yīng)的收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入計(jì)提攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅（土地使用權(quán)涉及）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期損益【投資性房地產(chǎn)】一、 投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。項(xiàng)

31、目?jī)?nèi) 容屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目（1）已出租的土地使用權(quán)： 特點(diǎn)：A.通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓取得；B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)（不包括閑置土地）（3）已出租的建筑物特點(diǎn)：A.企業(yè)對(duì)該建筑物擁有產(chǎn)權(quán)；B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租；C.已出租Ø 作出書(shū)面決議擬出租但尚未簽訂租賃協(xié)議的空置建筑物或在建建筑物，視為投資性房地產(chǎn)。Ø 已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期滿，暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)核算；Ø 土地使用權(quán)連同土地上建筑物整體出租的，建筑物和相應(yīng)的土地使用權(quán)均應(yīng)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)Ø 母公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式向子公司租出的房地產(chǎn)，確認(rèn)為

32、母公司的投資性房地產(chǎn)；但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的自用房產(chǎn)。不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目（1）自用房地產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用）（2）作為存貨的房地產(chǎn)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）（3）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租給其他單位或個(gè)人的建筑物或土地使用權(quán)（無(wú)所有權(quán)）（4）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地需要根據(jù)具體情況判斷的項(xiàng)目部分用于賺取租金或資本增值、部分自用的房地產(chǎn)能單獨(dú)計(jì)量和出售的，用于賺取租金的部分確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能單獨(dú)計(jì)量和出售的，不確認(rèn)投資性房地產(chǎn)出租且提供輔助服務(wù)的建筑物提供服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，按投資性房地產(chǎn)核算（如提供保安、維護(hù)的辦公樓）；重大的，應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，確認(rèn)為自用房

33、地產(chǎn)（如自行經(jīng)營(yíng)的酒店客房）【歸納總結(jié)】 內(nèi)容屬于投資性房地產(chǎn)的有？ 1 房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的已出租的房屋 2 房地產(chǎn)企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造商品房的土地使用權(quán) ×，屬于存貨 3 房地產(chǎn)企業(yè)正在開(kāi)發(fā)的商品房 ×，屬于存貨 4 房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋 ×，屬于存貨 5 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的商品房 ×，屬于存貨 6 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) ×，屬于存貨 7 企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造辦公樓的土地使用權(quán) ×，屬于無(wú)形資產(chǎn) 8 企業(yè)自用的辦公樓 ×，屬于固定資產(chǎn) 9 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館或飯店 ×

34、，屬于固定資產(chǎn) 10 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的建筑物 ×，不屬于企業(yè)的資產(chǎn) 11 已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于出租但暫時(shí)空置 12 企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍 ×，屬于固定資產(chǎn) 二、 投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)支出(一) 初始計(jì)量類型/成本公允價(jià)值模式成本模式外購(gòu)購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于資產(chǎn)的其他支出借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款自行建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的所有必要支出借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn)按“投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換”的原則確定企業(yè)購(gòu)入的房

35、地產(chǎn)，部分用于出租（或資本增值）、部分用于且可以單獨(dú)確認(rèn)，應(yīng)按不同部分的公允價(jià)值總額的比例將成本在不同部分之間分配。(二) 后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出 【注：開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷】成本模式轉(zhuǎn)換時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)在建投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)發(fā)生資本化支出：借：投資性房地產(chǎn)在建貸：銀行存款完工時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)在建公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)在建貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)發(fā)生資本化支出：借：投資性房地產(chǎn)在建貸：銀行存款完工時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)成本貸：投資性房地產(chǎn)在建費(fèi)用化后續(xù)支出借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款三、 投資性房

36、地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（一）相關(guān)規(guī)定與固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)核算規(guī)定相同。 （一）相關(guān)規(guī)定企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。企業(yè)選擇公允價(jià)值模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得對(duì)一部分投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對(duì)另一部分投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)其公允價(jià)值

37、作出科學(xué)合理的估計(jì)。這兩個(gè)條件必須同時(shí)具備，缺一不可。（二）會(huì)計(jì)處理1.按期（月）計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 （二）會(huì)計(jì)處理提醒：不計(jì)提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。 1.投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 2.取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2.取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3.投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備

38、借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 四、 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換(一) 轉(zhuǎn)換日的確定轉(zhuǎn)換形式轉(zhuǎn)化日投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)房地產(chǎn)企業(yè)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨租賃期滿，企業(yè)董事會(huì)或權(quán)力機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議明確表明將其重新用于對(duì)外銷售的日期作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)租賃期開(kāi)始日自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)自用土地使用權(quán)停止自用，改用于賺取租金或資本增值自用土地使用權(quán)停止自用且管理當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期(二) 轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理1. 成本模式下的轉(zhuǎn)換成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換Ø 投資性房地產(chǎn)為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【原值】投資性房地產(chǎn)累

39、計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)【原值】 累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷） 固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備Ø 投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【公允價(jià)值】 公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差】Ø 自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)【原值】累計(jì)折舊（攤銷）固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【原值】 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備Ø 自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本【公允價(jià)值】累計(jì)折舊（攤銷）固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】貸：固定資

40、產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)） 其他綜合收益【貸差】Ø 投資性房地產(chǎn)存貨借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【賬面價(jià)值】 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)【賬面余額】Ø 投資性房地產(chǎn)存貨借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【公允價(jià)值】 公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差】Ø 作為存貨的房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)【賬面價(jià)值】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】Ø 作為存貨的房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本【公允價(jià)值】存貨跌價(jià)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益【借額】貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】 其他綜合收益【貸差】五、 投資性房地產(chǎn)的處置成

41、本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本公允價(jià)值變動(dòng)損益其他綜合收益貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)【資產(chǎn)減值】一、 資產(chǎn)減值的范圍使用準(zhǔn)則資產(chǎn)項(xiàng)目減值準(zhǔn)備發(fā)生額確定是否轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)則（本章）Ø 對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資Ø 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)Ø 固定資產(chǎn)（包括在建工程）Ø 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)Ø 無(wú)形資產(chǎn)Ø 商譽(yù)Ø 探明石油天然

42、氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施賬面價(jià)值-可收回金額否存貨Ø 存貨賬面價(jià)值-可變現(xiàn)凈值是Ø 消耗性生物資產(chǎn)金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量Ø 貸款及應(yīng)收款Ø 持有至到期投資賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值Ø 可供出售金融資產(chǎn)攤余成本-公允價(jià)值所得稅Ø 遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值-可低稅金額借款費(fèi)用Ø 建造合同形成的資產(chǎn)預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的差額*(1-完工率)二、 資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試必須減值測(cè)試Ø 企業(yè)合并形成的商譽(yù)Ø 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。Ø 尚未達(dá)

43、到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試有跡象才減值測(cè)試其他資產(chǎn)有跡象也不減值測(cè)試Ø 資產(chǎn)可回收金額遠(yuǎn)大于其賬面價(jià)值，之后沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)Ø 資產(chǎn)可回收金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生這些交易或事項(xiàng)三、 可回收金額的計(jì)量(一) 計(jì)提減值準(zhǔn)備確定步驟1. 計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。2. 計(jì)算確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)考慮資產(chǎn)

44、的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。項(xiàng)目?jī)?nèi)容預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量=持續(xù)使用中預(yù)計(jì)現(xiàn)金流入-必須的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出±處置資產(chǎn)所受到或支付的凈現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素Ø 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)；Ø 不包括尚未作出承諾的重組事項(xiàng)與資產(chǎn)改良的現(xiàn)金流量；Ø 對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)與折現(xiàn)率一致；Ø 涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的續(xù)作調(diào)整；Ø 不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出以及所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)Ø 折現(xiàn)率反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，是企業(yè)在購(gòu)置或投資資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流量；Ø 通常應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)，如無(wú)法從市場(chǎng)獲