審計典型的案例分析研討實質(zhì)性程序與控制試

1、各種審計測試各種審計測試在審計實務中的合理配置在審計實務中的合理配置主講內(nèi)容主講內(nèi)容案情介紹案情分析審計策略總結陳述世訊公司簡介世訊公司簡介世訊公司電子信息技術有限公司（以下簡稱世訊公司）東信有限責任會計師事務所（以下簡稱東信所）東信所在05年7月對世訊公司開展審計業(yè)務。審計工作摘錄審計工作摘錄案情分析簡介案情分析簡介審計師對于世訊公司進行業(yè)務審計。審計師與世訊公司員工進行訪談。審計師總結出世訊公司存在的問題。案情介紹案情分析審計策略 總結陳述主講內(nèi)容主講內(nèi)容控制測試控制測試程序程序?qū)嵸|(zhì)性實質(zhì)性程序程序text in here風險評估風險評估程序程序重點：了解企業(yè)的內(nèi)部控制世訊公司案情回顧：世

2、訊公司案情回顧：期中審計發(fā)現(xiàn)期中審計發(fā)現(xiàn)問題問題：李明向世訊公司的財務人員詢問2005年6月實際毛利率比預算毛利率大幅下降的原因。財務人員稱可能是由于大額的存貨損失造成的，公司正在對損失的原因進行調(diào)查。 2005年度毛利率（年度毛利率（%）預算數(shù)預算數(shù)實際數(shù)實際數(shù)1月25242月26273月24254月25235月26316月2519東信所在審計工作大綱中列出確保主營業(yè)務收入和應東信所在審計工作大綱中列出確保主營業(yè)務收入和應收賬款期末余額正確列示的收賬款期末余額正確列示的控制目標控制目標：六大控制目標世訊公司案情分析世訊公司案情分析世訊公司的銷售系統(tǒng)并沒有對所有客戶世訊公司的銷售系統(tǒng)并沒有對所

3、有客戶的信用限額是否適當進行定期的的信用限額是否適當進行定期的復核復核。u新客戶信用評估新客戶信用評估u老客戶信用審查老客戶信用審查在接受顧客訂單之前需要對信用政策和銷在接受顧客訂單之前需要對信用政策和銷售條件適當審批售條件適當審批控制目標控制目標關鍵控制點關鍵控制點薄弱環(huán)節(jié)薄弱環(huán)節(jié)一一世訊公司案情分析世訊公司案情分析世訊公司的銷售系統(tǒng)沒有確保賬齡分析世訊公司的銷售系統(tǒng)沒有確保賬齡分析正確的相應控制措施，比如定期復核。正確的相應控制措施，比如定期復核。應收賬款催收與壞賬準備應收賬款催收與壞賬準備及時確認不能收回的賬款，并計提適當?shù)募皶r確認不能收回的賬款，并計提適當?shù)膲馁~準備壞賬準備控制目標控制

4、目標關鍵控制點關鍵控制點薄弱環(huán)節(jié)薄弱環(huán)節(jié)二二世訊公司案情分析世訊公司案情分析公司沒有針對所有發(fā)貨都已經(jīng)開具銷售公司沒有針對所有發(fā)貨都已經(jīng)開具銷售發(fā)票的檢查措施。發(fā)票的檢查措施。u運出倉庫的貨物核對運出倉庫的貨物核對u銷售發(fā)票與發(fā)貨單核對銷售發(fā)票與發(fā)貨單核對已發(fā)出的貨物和已提供的服務應及時開具已發(fā)出的貨物和已提供的服務應及時開具發(fā)票發(fā)票控制目標控制目標關鍵控制點關鍵控制點薄弱環(huán)節(jié)薄弱環(huán)節(jié)三三賬實不符！賬實不符！世訊公司案情分析世訊公司案情分析暫無暫無銷售系統(tǒng)定期復核銷售系統(tǒng)定期復核期末余額的金額是正確的期末余額的金額是正確的控制目標控制目標關鍵控制點關鍵控制點薄弱環(huán)節(jié)薄弱環(huán)節(jié)四四世訊公司案情分析

5、世訊公司案情分析暫無暫無銷售系統(tǒng)數(shù)據(jù)有效性檢驗銷售系統(tǒng)數(shù)據(jù)有效性檢驗主營業(yè)務收入記錄的賬戶、金額和會計期主營業(yè)務收入記錄的賬戶、金額和會計期間是正確的間是正確的控制目標控制目標關鍵控制點關鍵控制點薄弱環(huán)節(jié)薄弱環(huán)節(jié)五五世訊公司案情分析世訊公司案情分析暫無暫無u銷售系統(tǒng)設置控制程序銷售系統(tǒng)設置控制程序u門衛(wèi)對貨物進出檢查門衛(wèi)對貨物進出檢查記錄的主營業(yè)務收入都是實際發(fā)生的記錄的主營業(yè)務收入都是實際發(fā)生的控制目標控制目標關鍵控制點關鍵控制點薄弱環(huán)節(jié)薄弱環(huán)節(jié)六六案情介紹案情分析審計策略總結陳述主講內(nèi)容主講內(nèi)容審計測試方法簡介審計測試方法簡介為了確定控制為了確定控制運行有效性運行有效性而實施的審計程序而實

6、施的審計程序直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報而實施的審的重大錯報而實施的審計程序計程序控制測試控制測試實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)徲嫓y試方法簡介審計測試方法簡介 控制測試并非在任何情況下都需要實施控制測試并非在任何情況下都需要實施 實施實施的情形有兩種的情形有兩種要求要求性質(zhì)性質(zhì)時間時間范圍范圍結論結論控制測試控制測試審計測試方法簡介審計測試方法簡介 控制測試所使用的審計程序的類型及其組合控制測試所使用的審計程序的類型及其組合 詢問詢問 觀察觀察 檢查檢查 重新執(zhí)行重新執(zhí)行要求要求性質(zhì)性質(zhì)時間時間范圍范圍結論結論控制測試控制測試審計測試方法簡介審計測試方法簡介控制測試控制測試 測試

7、所針對的控制適用的時點或期間測試所針對的控制適用的時點或期間 時點測試時點測試 期間測試期間測試 何時實施控制測試何時實施控制測試 期中測試期中測試 利用以前審計獲取的審計證據(jù)利用以前審計獲取的審計證據(jù)要求要求性質(zhì)性質(zhì)時間時間范圍范圍結論結論控制測試控制測試審計測試方法簡介審計測試方法簡介控制測試控制測試要求要求性質(zhì)性質(zhì)時間時間范圍范圍 控制測試范圍的確定，主要受對控制初步評價控制測試范圍的確定，主要受對控制初步評價的結果的影響的結果的影響結論結論審計測試方法簡介審計測試方法簡介控制測試控制測試要求要求性質(zhì)性質(zhì)時間時間范圍范圍 控制有效運行，可以信賴控制有效運行，可以信賴 控制運行無效，不可信

8、賴控制運行無效，不可信賴結論結論審計測試方法簡介審計測試方法簡介 無論評估的重大錯報風險結果如何，都應當無論評估的重大錯報風險結果如何，都應當針對針對所有重大交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)所有重大交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序性程序，以應對識別的認定層次重大錯報風險，以應對識別的認定層次重大錯報風險要求要求性質(zhì)性質(zhì)時間時間范圍范圍結論結論實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)徲嫓y試方法簡介審計測試方法簡介 將分析程序用作實質(zhì)性程序?qū)⒎治龀绦蛴米鲗嵸|(zhì)性程序分析程序分析程序 針對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)（如時間、針對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)（如時間、金額）進行測試金額）進行測試細節(jié)測試細節(jié)測

9、試要求要求性質(zhì)性質(zhì)時間時間范圍范圍結論結論實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試審計測試方法簡介審計測試方法簡介控制測試控制測試 是否在期中實施實質(zhì)性程序是否在期中實施實質(zhì)性程序 如何考慮期中審計證據(jù)如何考慮期中審計證據(jù) 如何考慮以前審計獲取的證據(jù)如何考慮以前審計獲取的證據(jù)要求要求性質(zhì)性質(zhì)時間時間范圍范圍結論結論實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試審計測試方法簡介審計測試方法簡介實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試要求要求性質(zhì)性質(zhì)時間時間范圍范圍 評估的認定層次重大錯報風險高，實質(zhì)性測試范圍廣評估的認定層次重大錯報風險高，實質(zhì)性測試范圍廣 實施控制測試的結果不滿意，實質(zhì)性測試范圍廣實施控制測試的結果不滿意，實質(zhì)性測試范圍廣結論結論審計測試方法

10、簡介審計測試方法簡介實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試要求要求性質(zhì)性質(zhì)時間時間范圍范圍 若若控制有效運行控制有效運行，則只需從，則只需從實質(zhì)性程序中獲取較低程度的保證實質(zhì)性程序中獲取較低程度的保證 若若控制并未有效運行控制并未有效運行，需要從實質(zhì)性程序中獲取，需要從實質(zhì)性程序中獲取較高程度的保證較高程度的保證 結論結論重大錯報1、接受顧客訂單2、應收賬款余額3、向顧客開具賬單4、記錄銷售收入世訊公司世訊公司 重大錯報重大錯報 測試類型測試類型 具體操作具體操作 實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試重大重大錯報錯報1、接受顧客訂單在接受顧客訂單之前沒有對信用政策和銷售條件進行適在接受顧客訂單之前沒有對信用政策和銷售條件進行適

11、當審批，應收賬款期末余額存在性認定當審批，應收賬款期末余額存在性認定重點檢查重點檢查大額應收賬款和賬齡較長大額應收賬款和賬齡較長的應收賬款期末余額的應收賬款期末余額重大錯報重大錯報 測試類型測試類型 具體操作具體操作 實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試重大錯重大錯報風險報風險2、應收賬款余額應收賬款金額及賬齡分析的準確性，是否計提適當?shù)膲馁~應收賬款金額及賬齡分析的準確性，是否計提適當?shù)膲馁~準備準備將應收賬款的期末余額將應收賬款的期末余額與期末之后的現(xiàn)金收款進行比照檢查與期末之后的現(xiàn)金收款進行比照檢查，檢查計提的壞賬準備檢查計提的壞賬準備與應收賬款總額之間的關系是否合理與應收賬款總額之間的關系是否合理重大錯報

12、重大錯報 測試類型測試類型 具體操作具體操作 控制測試、實質(zhì)性測試控制測試、實質(zhì)性測試重大重大錯報錯報3、向顧客開具賬單已發(fā)出的貨物和已提供的服務是否及時開具發(fā)票，銷售已發(fā)出的貨物和已提供的服務是否及時開具發(fā)票，銷售收入完整性認定收入完整性認定審計人員就應該針對存放在財務部的全部發(fā)貨單執(zhí)行編號是審計人員就應該針對存放在財務部的全部發(fā)貨單執(zhí)行編號是否連續(xù)的測試以確定已經(jīng)開具銷售發(fā)票的發(fā)貨單的否連續(xù)的測試以確定已經(jīng)開具銷售發(fā)票的發(fā)貨單的編號是否連編號是否連續(xù)續(xù)。重大錯報重大錯報 具體操作具體操作 重大重大錯報錯報4、記錄銷售收入主營業(yè)務收入期末余額準確性認定主營業(yè)務收入期末余額準確性認定核對核對復

13、核復核測試測試重大錯報重大錯報 具體操作具體操作 重大重大錯報錯報4、記錄銷售收入抽樣檢查抽樣檢查突擊檢查突擊檢查記錄的主營業(yè)務收入發(fā)生認定記錄的主營業(yè)務收入發(fā)生認定案情介紹案情分析審計策略總結陳述主講內(nèi)容主講內(nèi)容案情介紹案情介紹案情分析案情分析審計策略審計策略公司概況公司概況風險評估風險評估選擇審計策略選擇審計策略 世訊公司：世訊公司：大規(guī)模、通訊設備大規(guī)模、通訊設備世訊公司：世訊公司：內(nèi)部控制信賴程度高內(nèi)部控制信賴程度高 世訊公司：世訊公司：控制測試、實質(zhì)性程序控制測試、實質(zhì)性程序總體審計策略總體審計策略進進一步一步審計審計策略策略控制測試控制測試實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序目標目標發(fā)現(xiàn)財務報表整發(fā)現(xiàn)財務報表整體的重大錯報風體的重大錯報風險險確定控制運行的有效確定控制運行的有效性性發(fā)現(xiàn)認定層次的重發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報大錯報所使用審所使用審計程序計程序詢問、觀察、檢查詢問、觀察