第二章遞延所得稅

1、第三章第三章 所得稅會計所得稅會計本章概述本章概述 本章是高財必考的內容，屬于重要章節(jié)，本章是高財必考的內容，屬于重要章節(jié)，學習難度較大，會出業(yè)務處理題。學習難度較大，會出業(yè)務處理題。 望各位認真學習，多花點時間，認真揣摩，望各位認真學習，多花點時間，認真揣摩，多做練習，在深刻理解的基礎上熟練應用。多做練習，在深刻理解的基礎上熟練應用。3第一節(jié)所得稅會計概述第一節(jié)所得稅會計概述所得稅及其性質所得稅及其性質 所得稅是國家對企業(yè)在一定期間內生產、經營所得和所得稅是國家對企業(yè)在一定期間內生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。包括企業(yè)以應納稅所得其他所得依法征收的一種稅。包括企業(yè)以應納稅所得額為基

2、礎的各種境內和境外稅額。額為基礎的各種境內和境外稅額。 從企業(yè)看，所得稅是從企業(yè)看，所得稅是一項費用一項費用，列示在利潤表中，列示在利潤表中所得稅會計產生的原因所得稅會計產生的原因 企業(yè)按照會計規(guī)定計算得所得稅前會計利潤與按照稅企業(yè)按照會計規(guī)定計算得所得稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間，因計算口徑或者計法規(guī)定計算的應納稅所得額之間，因計算口徑或者計算時間不同而產生差額。算時間不同而產生差額。 所得稅法規(guī)與會計準則規(guī)定相互分離的必然結果。所得稅法規(guī)與會計準則規(guī)定相互分離的必然結果。二、國際上兩種觀點二、國際上兩種觀點 第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅會計概述 收益分配觀（利潤觀

3、）收益分配觀（利潤觀） 企業(yè)向政府交納稅金也具有利潤分配的性質，與向投企業(yè)向政府交納稅金也具有利潤分配的性質，與向投資者分配的利潤和現金股利，是企業(yè)的一項利潤分配。資者分配的利潤和現金股利，是企業(yè)的一項利潤分配。 費用觀費用觀 企業(yè)向國家交納各種稅金與企業(yè)其他支出一樣，屬于企業(yè)向國家交納各種稅金與企業(yè)其他支出一樣，屬于費用性質費用性質在我國現階段把企業(yè)上繳的所得稅視為企業(yè)的一項費用在我國現階段把企業(yè)上繳的所得稅視為企業(yè)的一項費用 我國所得稅費用的構成利潤表中的所得稅費用組成利潤表中的所得稅費用組成當期應交所得稅當期應交所得稅 當期會計利潤總額的基礎上依據稅法規(guī)定，經過對會計當期會計利潤總額的基

4、礎上依據稅法規(guī)定，經過對會計與稅法不一致項目的調整計算應納稅所得額（應稅利與稅法不一致項目的調整計算應納稅所得額（應稅利潤），在此基礎上乘以適用稅率潤），在此基礎上乘以適用稅率遞延所得稅遞延所得稅 資產、負債賬面價值與計稅基礎不同產生的暫時性差異，資產、負債賬面價值與計稅基礎不同產生的暫時性差異，在此基礎上乘以適用稅率（特殊情況將在下節(jié)具體講述）在此基礎上乘以適用稅率（特殊情況將在下節(jié)具體講述） 所得稅會計核算方法1、應付稅款法應付稅款法2、以利潤表為基礎以利潤表為基礎3、資產負債表債務法資產負債表債務法 企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產比期初凈資產的凈增加額 收益=（期末資產-期初資產）-（期末負

5、債-期初負債） 確定資產和負債的賬面價值確定資產和負債的賬面價值確定資產和負債的計稅基礎確定資產和負債的計稅基礎確定暫時性差異確定暫時性差異計算遞延所得稅資產計算遞延所得稅資產（或負債）的確認額或轉回額（或負債）的確認額或轉回額計算當期應交所得稅計算當期應交所得稅注意賬面價值與賬面余額的區(qū)別注意賬面價值與賬面余額的區(qū)別關鍵步驟關鍵步驟按稅法規(guī)定算出來的按稅法規(guī)定算出來的而不僅僅是計算應有額而不僅僅是計算應有額確定所得稅費用確定所得稅費用資產的計稅基礎資產的計稅基礎 指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時時按照稅法按照稅法可以自應稅經濟

6、利益中抵扣的金額，即該項可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即該項資產在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于資產在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支而不需要繳稅的金額。稅前列支而不需要繳稅的金額。 資產的計稅基礎未來可稅前列支的金額資產的計稅基礎未來可稅前列支的金額 某項資產的計稅基礎成本以前期間已稅前某項資產的計稅基礎成本以前期間已稅前列支的金額列支的金額例例1：見：見p71頁頁第二節(jié)第二節(jié) 計稅基礎與暫時性差異計稅基礎與暫時性差異第二節(jié)第二節(jié) 計稅基礎與暫時性差異計稅基礎與暫時性差異 負債的計稅基礎負債的計稅基礎 指負債的賬面價值減去該負債在未來期間可指負債的賬面價值減去

7、該負債在未來期間可予稅前列支的金額。予稅前列支的金額。計稅基礎計稅基礎=賬面價值未來期間可予稅前抵扣賬面價值未來期間可予稅前抵扣的金額的金額 負債的確認和清償一般不影響企業(yè)的損益，也負債的確認和清償一般不影響企業(yè)的損益，也不會影響所得稅的計算，即一般負債賬面價值不會影響所得稅的計算，即一般負債賬面價值與計稅基礎相等。與計稅基礎相等。 差異主要是因自差異主要是因自費用費用中提取的負債中提取的負債 預計負債、預收賬款、應付職工薪酬、應交罰款預計負債、預收賬款、應付職工薪酬、應交罰款和滯納金和滯納金 暫時性差異暫時性差異 暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎的不暫時性差異是指資產、負債的賬

8、面價值與其計稅基礎的不同產生的差異同產生的差異 暫時性差異分為暫時性差異分為應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異和和可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異資產賬面價值資產賬面價值計稅基礎計稅基礎資產賬面價值資產賬面價值計稅基礎計稅基礎負債賬面價值負債賬面價值 計稅基礎計稅基礎應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）（遞延所得稅負債）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產）（遞延所得稅資產）賬面價值賬面價值 計稅基礎計稅基礎可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產）（遞延所得稅資產）應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）（遞延所得稅負債）第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅的核

9、算遞延所得稅的核算22第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅的核算遞延所得稅的核算遞延所得稅資產的計量遞延所得稅資產的計量（1）交易或事項發(fā)生影響到會計利潤或應納稅所得額的，交易或事項發(fā)生影響到會計利潤或應納稅所得額的， 相關的所得稅影響應作為所得稅費用的構成部分相關的所得稅影響應作為所得稅費用的構成部分借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 （ 或相反）或相反）（2）對于直接計入所有者權益的交易或事項的可抵扣暫）對于直接計入所有者權益的交易或事項的可抵扣暫時性差異，其所得稅影響額應增加或減少所有者權益。時性差異，其所得稅影響額應增加或減少所有者權益。 借：遞延所得稅資產借：遞延

10、所得稅資產 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債的計量（1）交易或事項發(fā)生影響到會計利潤或應納稅所得額的，）交易或事項發(fā)生影響到會計利潤或應納稅所得額的， 相關的所得稅影響應作為所得稅費用的構成部分相關的所得稅影響應作為所得稅費用的構成部分。借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 （或相反）（或相反）（2）對于直接計入所有者權益的交易或事項的應納稅）對于直接計入所有者權益的交易或事項的應納稅暫時性差異，其所得稅影響額應增加或減少所有者權暫時性差異，其所得稅影響額應增加或減少所有者權益。益。 借：資本公積借：資本公積其他資

11、本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債23第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅的核算遞延所得稅的核算24第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅的核算遞延所得稅的核算資產賬面價值大于計稅基礎負債賬面價值小于計稅基礎應納應納稅暫稅暫時性時性差異差異特殊情況下不確認為遞延所得稅負債確認確認遞延遞延所得所得稅負稅負債債計入商譽計入商譽計入資本公積計入資本公積計入所得稅費用計入所得稅費用計入留存收益計入留存收益資產賬面價值小于計稅基礎負債賬面價值大于計稅基礎可抵可抵扣暫扣暫時性時性差異差異特殊情況下不確認為遞延所得稅資產確認確認遞延遞延所得所得稅資稅資產產計入商譽計入商譽計入資本公積計入資本公積計入所得稅費用計

12、入所得稅費用計入留存收益計入留存收益 企業(yè)于企業(yè)于2007年年12月月31日購入某項環(huán)保設備，會計上采日購入某項環(huán)保設備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為取得成本為200萬元，使用年限為萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不考慮中期報告計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不考慮中期報告的影響。的影響。 分析：企業(yè)在分析：企業(yè)在2008年資產負債表日，按照會計準則規(guī)年資產負債表日，按照會計準則規(guī)定計提的折舊額為定計提的折舊額為20萬元，計稅時允許扣除的折舊額萬元，計稅時允許扣

13、除的折舊額為為40萬元，則該時點上該項固定資產的賬面價值萬元，則該時點上該項固定資產的賬面價值180萬萬元與其計稅基礎元與其計稅基礎160萬元的差額構成應納稅暫時性差異，萬元的差額構成應納稅暫時性差異，如其適用的所得稅稅率為如其適用的所得稅稅率為25，應確認，應確認5萬元的遞延所萬元的遞延所得稅負債。得稅負債。 借：所得稅費用借：所得稅費用5 5貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 5 525第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費用的核算所得稅費用的核算 所得稅費用所得稅費用所得稅費用當期應交所得稅遞延所得稅費用所得稅費用當期應交所得稅遞延所得稅費用 當期應交所得稅應納稅所得額當期應交所得稅應納稅所得額當期適

14、用稅當期適用稅率率 應納稅所得額應納稅所得額= 稅前會計利潤稅前會計利潤+納稅調整增加額納稅調整增加額-納稅調整減少額納稅調整減少額 遞延所得稅費用當期遞延所得稅負債的增加遞延所得稅費用當期遞延所得稅負債的增加當期遞延所得稅資產的增加當期遞延所得稅資產的增加第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費用的核算所得稅費用的核算企業(yè)每一納稅年度的收入總額（會計實務中的利潤總額），企業(yè)每一納稅年度的收入總額（會計實務中的利潤總額），減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為前年度虧損后的余額為應納稅所得額應納稅所得額納稅調整主要項目納稅調整主要項目 暫時性差異暫時性差異 企業(yè)購買國債的利息收入企業(yè)購買國債的利息收入 企業(yè)的罰金、罰款和被沒收財產損失以及稅收滯納金、非企業(yè)的罰金、罰款和被沒收財產損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈支出和贊助支出公益性捐贈支出和贊助支出本章小結本章小結 資產、負債計稅基礎與賬面價值不等，一定可以確認存在資產、負債計稅基礎與賬面價值不等，一定可以確認存在暫時性差異。暫時性差異。 暫時性差異不一定可以