管理會(huì)計(jì)第5章 經(jīng)營(yíng)決策分析

1、1第五章第五章 經(jīng)營(yíng)決策分析經(jīng)營(yíng)決策分析 管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì) (中國(guó)人民大學(xué)出版社中國(guó)人民大學(xué)出版社2008版版)2一、了解決策的概念一、了解決策的概念二、理解與決策有關(guān)的成本二、理解與決策有關(guān)的成本三三掌握經(jīng)營(yíng)決策常用的方法（重點(diǎn)掌握經(jīng)營(yíng)決策常用的方法（重點(diǎn) ）四、掌握生產(chǎn)決策分析（四、掌握生產(chǎn)決策分析（包括品種決策包括品種決策（難點(diǎn)（難點(diǎn)# #）、產(chǎn)品最優(yōu)組合決策、產(chǎn)品、產(chǎn)品最優(yōu)組合決策、產(chǎn)品組織決策）組織決策） 3第一節(jié)第一節(jié) 決策概述決策概述4一、決策的概念 管理會(huì)計(jì)中決策是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)一些特殊的專門問(wèn)題，需要決定是否采取某項(xiàng)行動(dòng)，或是在兩個(gè)以上的備選方案的最后選擇。 5 二

2、、決策的種類二、決策的種類 （一）按決策項(xiàng)目時(shí)間跨度劃分（一）按決策項(xiàng)目時(shí)間跨度劃分 短期決策短期決策 長(zhǎng)期決策長(zhǎng)期決策 6 凡是決策行為的影響期間在一年（或凡是決策行為的影響期間在一年（或一個(gè)營(yíng)業(yè)年度）之內(nèi)，僅對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)一個(gè)營(yíng)業(yè)年度）之內(nèi)，僅對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的決策稱短期決策，也營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的決策稱短期決策，也叫經(jīng)營(yíng)決策；凡是決策行為的影響期間叫經(jīng)營(yíng)決策；凡是決策行為的影響期間在一年（或一個(gè)營(yíng)業(yè)年度）以上，對(duì)企在一年（或一個(gè)營(yíng)業(yè)年度）以上，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有重大影響業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有重大影響(如企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向如企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向的改變、重大的投資活動(dòng)等的改變、重大的投資活動(dòng)等)的決策稱長(zhǎng)的決策稱

3、長(zhǎng)期決策，也叫投資決策。期決策，也叫投資決策。 7（二）按決策條件的肯定程度劃（二）按決策條件的肯定程度劃分分 確定型決策確定型決策 風(fēng)險(xiǎn)型決策風(fēng)險(xiǎn)型決策 不確定型決策不確定型決策8 三、決策的一般程序三、決策的一般程序 （一）確定決策目標(biāo)（一）確定決策目標(biāo) （二）提出備選方案（二）提出備選方案 （三）收集相關(guān)資料（三）收集相關(guān)資料 （四）對(duì)備選方案進(jìn)行評(píng)價(jià)（四）對(duì)備選方案進(jìn)行評(píng)價(jià) （五）考慮非計(jì)量因素的影響（五）考慮非計(jì)量因素的影響 （六）選擇最優(yōu)方案（六）選擇最優(yōu)方案 （七）實(shí)施方案，反饋信息（七）實(shí)施方案，反饋信息9四、與決策有關(guān)的四、與決策有關(guān)的成本概念成本概念10 對(duì)不同備選方案的擇

4、優(yōu)選擇的基本對(duì)不同備選方案的擇優(yōu)選擇的基本形式有兩種：形式有兩種： 一是將備選方案的所得一是將備選方案的所得(如收入如收入) 與與所費(fèi)所費(fèi)(如成本如成本) 比較，只要所得大于所費(fèi)，比較，只要所得大于所費(fèi)，該備選方案就具有可取性；該備選方案就具有可取性； 二是將不同備選方案的所費(fèi)進(jìn)行比二是將不同備選方案的所費(fèi)進(jìn)行比較，凡是所費(fèi)最少的就越可取?？梢?jiàn)，較，凡是所費(fèi)最少的就越可取。可見(jiàn)，無(wú)論采取哪種形式，成本的高低都是決無(wú)論采取哪種形式，成本的高低都是決定備選方案取舍的重要因素。定備選方案取舍的重要因素。 11 (1)差量成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)差量成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算營(yíng)決策

5、時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來(lái)的成本差異。出來(lái)的成本差異。 (2)差量成本這一概念還經(jīng)常用差量成本這一概念還經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差別，也就是由于在原本上發(fā)生的差別，也就是由于在原來(lái)基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所來(lái)基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本數(shù)額。增加的成本數(shù)額。 (3) 差量成本與邊際成本的既有差量成本與邊際成本的既有聯(lián)系又有區(qū)別。聯(lián)系又有區(qū)別。 差量差量成本成本12 從理論上講，邊際成本是指從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無(wú)限小變化產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無(wú)限小變化時(shí)，成本的變動(dòng)數(shù)額。當(dāng)然，時(shí)，成本的變動(dòng)數(shù)額。當(dāng)然，這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)

6、角度來(lái)講的，這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)講的，事實(shí)上，產(chǎn)量不可能向無(wú)限小事實(shí)上，產(chǎn)量不可能向無(wú)限小變化，至少應(yīng)為變化，至少應(yīng)為1個(gè)單位的產(chǎn)個(gè)單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個(gè)單位所引量每增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。起的成本變動(dòng)數(shù)額。邊際邊際成本成本13 由此看來(lái)，邊際成本和變動(dòng)成本是由此看來(lái)，邊際成本和變動(dòng)成本是有區(qū)別的，變動(dòng)成本反映的是增加單位有區(qū)別的，變動(dòng)成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動(dòng)，而邊際成產(chǎn)量所追加成本的平均變動(dòng)，而邊際成本是反映每增加一個(gè)單位產(chǎn)量所追加的本是反映每增加一個(gè)單位產(chǎn)量所追加的成本的實(shí)際數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范

7、成本的實(shí)際數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加一個(gè)單位產(chǎn)量的單位變動(dòng)成圍內(nèi)，增加一個(gè)單位產(chǎn)量的單位變動(dòng)成本才能和邊際成本相一致。本才能和邊際成本相一致。 此外，如果把不同產(chǎn)量作為不同方此外，如果把不同產(chǎn)量作為不同方案來(lái)理解的話，邊際成本實(shí)際就是不同案來(lái)理解的話，邊際成本實(shí)際就是不同方案形成的差量成本。方案形成的差量成本。 14 (1)企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中，選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而中，選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時(shí)，被放棄另外的方案。此時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的的潛在利益就稱為已

8、選中的最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。也就最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。也就是說(shuō)，不選其他方案而選最是說(shuō)，不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價(jià)，就是已放棄優(yōu)方案的代價(jià)，就是已放棄方案的獲利可能。方案的獲利可能。 機(jī)會(huì)機(jī)會(huì) 成本成本15 (2)選擇方案時(shí)，將機(jī)會(huì)成本的影響選擇方案時(shí)，將機(jī)會(huì)成本的影響考慮進(jìn)去，有利于對(duì)所選方案的最終效考慮進(jìn)去，有利于對(duì)所選方案的最終效益進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。益進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。16 (3)機(jī)會(huì)成本產(chǎn)生于公司的某項(xiàng)資產(chǎn)機(jī)會(huì)成本產(chǎn)生于公司的某項(xiàng)資產(chǎn)的用途選擇。具體講，如果一項(xiàng)資產(chǎn)只的用途選擇。具體講，如果一項(xiàng)資產(chǎn)只能用來(lái)實(shí)現(xiàn)某一職能而不能用于實(shí)現(xiàn)其能用來(lái)實(shí)現(xiàn)某一職能而不能用于實(shí)現(xiàn)其他職能時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本

9、。如公司他職能時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。如公司購(gòu)買的一次還本付息債券，只能在到期購(gòu)買的一次還本付息債券，只能在到期時(shí)獲得時(shí)獲得 得約定的收益，因而不會(huì)產(chǎn)生機(jī)得約定的收益，因而不會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。如果一項(xiàng)資產(chǎn)可以同時(shí)用來(lái)實(shí)會(huì)成本。如果一項(xiàng)資產(chǎn)可以同時(shí)用來(lái)實(shí)現(xiàn)若干職能時(shí)，則可能會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。現(xiàn)若干職能時(shí)，則可能會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。如公司購(gòu)買的可轉(zhuǎn)讓債券，既可以到期如公司購(gòu)買的可轉(zhuǎn)讓債券，既可以到期獲得約定收益，又可以在未到期前中途獲得約定收益，又可以在未到期前中途轉(zhuǎn)讓以獲得轉(zhuǎn)讓收益，從而可能產(chǎn)生機(jī)轉(zhuǎn)讓以獲得轉(zhuǎn)讓收益，從而可能產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。會(huì)成本。17 (4)機(jī)會(huì)成本僅僅只是被放棄方案的潛機(jī)會(huì)成本僅僅只是被

10、放棄方案的潛在利益，而非實(shí)際支出，因而不能據(jù)以登在利益，而非實(shí)際支出，因而不能據(jù)以登記入帳。但由于公司資源的有限性，而必記入帳。但由于公司資源的有限性，而必須充分利用資源效益，所以，機(jī)會(huì)成本在須充分利用資源效益，所以，機(jī)會(huì)成本在經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的重要因素予經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的重要因素予以考慮。以考慮。 18 沉沒(méi)成本是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)沉沒(méi)成本是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生了并無(wú)法由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任生了并無(wú)法由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所改變的成本?？梢?jiàn)，何決策所改變的成本。可見(jiàn)，沉沒(méi)成本是對(duì)現(xiàn)在或?qū)?lái)的任沉沒(méi)成本是對(duì)現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策都無(wú)影響的成本。何決策都無(wú)影響的成本。 可見(jiàn)，沉沒(méi)成本是企業(yè)在可見(jiàn)，沉

11、沒(méi)成本是企業(yè)在以前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)支付現(xiàn)金，以前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而而 在現(xiàn)在或?qū)?lái)經(jīng)營(yíng)期間攤?cè)朐诂F(xiàn)在或?qū)?lái)經(jīng)營(yíng)期間攤?cè)氤杀举M(fèi)用的支出。因此，固定成本費(fèi)用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉沒(méi)成本。均屬于企業(yè)的沉沒(méi)成本。 沉沒(méi)成本沉沒(méi)成本 與與付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本19 付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所能夠改變其支出數(shù)額的成本?？蓻Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本?？梢?jiàn)，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影見(jiàn)，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。響因素。 20 固定成本還可以按其所涉固定成本還可以按其所涉及范圍的大小，劃分

12、為專屬成本及范圍的大小，劃分為專屬成本和聯(lián)合成本。和聯(lián)合成本。 專屬成本是指可以明確歸專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)閷儆谄髽I(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門而發(fā)生的固企業(yè)設(shè)置的某個(gè)部門而發(fā)生的固定成本。沒(méi)有這些產(chǎn)品或部門，定成本。沒(méi)有這些產(chǎn)品或部門，就不會(huì)發(fā)生這些成本，所以專屬就不會(huì)發(fā)生這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。例如專門生產(chǎn)系的特定的成本。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費(fèi)、保某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。險(xiǎn)費(fèi)等。專屬成本專屬成本和和聯(lián)合成本聯(lián)合成本21 聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或聯(lián)合成本是指

13、為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些為多個(gè)部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。如在產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。如在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成折舊費(fèi)、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。本。 在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專屬成本是與在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無(wú)關(guān)的成本，可以不合成本則是與決策無(wú)關(guān)的成本，可以不予以考慮。予以考慮。 22 應(yīng)注意的是應(yīng)注意的是:專屬成本與聯(lián)合成本的專屬成本與聯(lián)合成本的劃分是就固定成

14、本而言的劃分是就固定成本而言的,所有的變動(dòng)成所有的變動(dòng)成本都是與決策相關(guān)的成本本都是與決策相關(guān)的成本,無(wú)所謂專屬成無(wú)所謂專屬成本或聯(lián)合成本本或聯(lián)合成本. 23 固定成本按照是否能夠隨管理固定成本按照是否能夠隨管理者的行動(dòng)改變而改變，劃分為可選擇者的行動(dòng)改變而改變，劃分為可選擇成本和約束性成本兩部分。成本和約束性成本兩部分。 由企業(yè)管理者的決策來(lái)決定其是由企業(yè)管理者的決策來(lái)決定其是否發(fā)生的固定成本，稱為可選擇成本，否發(fā)生的固定成本，稱為可選擇成本，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎(jiǎng)金、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)等。那些為理人員獎(jiǎng)金、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)等。那些為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)而必須負(fù)擔(dān)

15、的，不能改進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動(dòng)產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動(dòng)產(chǎn)的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及管理人員薪金等，的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及管理人員薪金等，稱為約束性成本。稱為約束性成本?？蛇x擇成本可選擇成本與與約束性成本約束性成本24 有些固定成本，是依決策者的主觀有些固定成本，是依決策者的主觀判斷將其劃分為可選擇成本或約束性成判斷將其劃分為可選擇成本或約束性成本的。一般說(shuō)來(lái)，可選擇成本是相關(guān)成本的。一般說(shuō)來(lái)，可選擇成本是相關(guān)成本，約束性成本是無(wú)關(guān)成本。本，約束性成本是無(wú)關(guān)成本。 25 企業(yè)有進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，企

16、業(yè)有進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，可供選擇的多種方案中所涉可供選擇的多種方案中所涉及到的各種成本，有些與方及到的各種成本，有些與方案的抉擇有關(guān)，而有些則無(wú)案的抉擇有關(guān)，而有些則無(wú)關(guān)。關(guān)。 相關(guān)成本是對(duì)決策有影相關(guān)成本是對(duì)決策有影響的各種形式的未來(lái)成本，響的各種形式的未來(lái)成本，如差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊如差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。本、可選擇成本等。相關(guān)成本相關(guān)成本 與與無(wú)關(guān)成本無(wú)關(guān)成本26 那些對(duì)決策沒(méi)有影響的成本，稱為那些對(duì)決策沒(méi)有影響的成本，稱為無(wú)關(guān)成本。這類成本過(guò)去已經(jīng)發(fā)生，對(duì)無(wú)關(guān)成本。這類成本過(guò)去已經(jīng)發(fā)生，對(duì)未來(lái)決策沒(méi)有影響，因而在決策時(shí)不予

17、未來(lái)決策沒(méi)有影響，因而在決策時(shí)不予考慮，如沉沒(méi)成本、聯(lián)合成本、約束性考慮，如沉沒(méi)成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。成本等。 相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本的區(qū)分并不是相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對(duì)的。有些成本在某一決策方案中是絕對(duì)的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無(wú)關(guān)成本。是無(wú)關(guān)成本。 27歷史成本歷史成本 與與重置成本重置成本28可延緩成本可延緩成本 與與不可延緩成本不可延緩成本29可避免成本可避免成本 與與不可避免成不可避免成本本30第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)決策分經(jīng)營(yíng)決策分析的常用方法析的常用方法31 經(jīng)常采用的決策方法有：差量分經(jīng)常采用的決

18、策方法有：差量分析法、邊際貢獻(xiàn)分析法、成本無(wú)差別點(diǎn)析法、邊際貢獻(xiàn)分析法、成本無(wú)差別點(diǎn)分析法、概率分析法等。分析法、概率分析法等。 32 企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、選擇的過(guò)程，實(shí)質(zhì)是選擇最大選擇的過(guò)程，實(shí)質(zhì)是選擇最大收益方案的過(guò)程，最大收益是收益方案的過(guò)程，最大收益是在各個(gè)備選方案收入、成本比在各個(gè)備選方案收入、成本比較中產(chǎn)生的。當(dāng)兩個(gè)備選方案較中產(chǎn)生的。當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí)，根據(jù)這兩個(gè)備選方案間本時(shí)，根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差量收入、差量成本計(jì)算的的差量收入、差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的

19、方法，就叫差量分析法。方法，就叫差量分析法。 差量分析法差量分析法33 在運(yùn)用差量分析法時(shí)，應(yīng)首先明確在運(yùn)用差量分析法時(shí)，應(yīng)首先明確幾個(gè)概念：幾個(gè)概念： （1） 差量，是指兩個(gè)備選方案同類差量，是指兩個(gè)備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異；指標(biāo)之間的數(shù)量差異； （2） 差量收入，是指兩個(gè)備選方差量收入，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。 （3） 差量成本，是指兩個(gè)備選方差量成本，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。 34 （4） 差量損益，是指差量收入與差差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量收入大量成本之間的數(shù)量差異。當(dāng)

20、差量收入大于差量成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量收益；于差量成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量收益；當(dāng)差量收入小于差量成本時(shí)，其數(shù)量差當(dāng)差量收入小于差量成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量損失。差量損益實(shí)際是兩個(gè)備異為差量損失。差量損益實(shí)際是兩個(gè)備選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。35 當(dāng)差量損益確定后，我們就可以進(jìn)當(dāng)差量損益確定后，我們就可以進(jìn)行方案的選擇：行方案的選擇： 若差量損益若差量損益0，則，則a方案優(yōu)于方案優(yōu)于b方案方案 若差量損益若差量損益=0，則，則a、b方案效益相同方案效益相同 若差量損益若差量損益pb，則選擇，則選擇a方案方案 若若papb，則選擇，則選擇b方案方案 有時(shí)，方案

21、不涉及收入，只涉及成本，有時(shí)，方案不涉及收入，只涉及成本，可比較各個(gè)方案的相關(guān)成本，選擇成本可比較各個(gè)方案的相關(guān)成本，選擇成本最低的方案為最優(yōu)方案。最低的方案為最優(yōu)方案。44 “貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)”是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)企業(yè)利是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所作的貢獻(xiàn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為只有潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所作的貢獻(xiàn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為只有當(dāng)收入大于完全成本時(shí)，才形成貢獻(xiàn)；而管理當(dāng)收入大于完全成本時(shí)，才形成貢獻(xiàn)；而管理會(huì)計(jì)則認(rèn)為只要收入大于變動(dòng)成本，就會(huì)形成會(huì)計(jì)則認(rèn)為只要收入大于變動(dòng)成本，就會(huì)形成貢獻(xiàn)。因?yàn)?，固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)并不貢獻(xiàn)。因?yàn)?，固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)并不隨業(yè)務(wù)量（產(chǎn)銷量）的增減變動(dòng)而變動(dòng)，

22、因此，隨業(yè)務(wù)量（產(chǎn)銷量）的增減變動(dòng)而變動(dòng)，因此，收入減變動(dòng)成本后的差額（即邊際貢獻(xiàn)）越大，收入減變動(dòng)成本后的差額（即邊際貢獻(xiàn)）越大，則減去不變的固定成本后的余額（即利潤(rùn)）也則減去不變的固定成本后的余額（即利潤(rùn)）也就越大。也就是說(shuō)，邊際貢獻(xiàn)的大小，反映了就越大。也就是說(shuō)，邊際貢獻(xiàn)的大小，反映了備選方案對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)所作貢獻(xiàn)的大小。備選方案對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)所作貢獻(xiàn)的大小。45例例5-346 在運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)法進(jìn)行備選在運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以下方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：幾點(diǎn)： （1） 在不存在專屬成本的情在不存在專屬成本的情況下，通過(guò)比較不同備選方案的況下，通過(guò)比較不同

23、備選方案的邊際貢獻(xiàn)總額，能夠正確地進(jìn)行邊際貢獻(xiàn)總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；擇優(yōu)決策； 47 （2） 在存在專屬成本的情況在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn)（邊際貢獻(xiàn)總額減專屬邊際貢獻(xiàn)（邊際貢獻(xiàn)總額減專屬成本后的余額），然后比較不同成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn)（或邊備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn)（或邊際貢獻(xiàn)）總額，能夠正確地進(jìn)行際貢獻(xiàn)）總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；擇優(yōu)決策；48 （3） 在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）受到限制料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）受到限制的情況下，應(yīng)通過(guò)計(jì)算、比較各

24、備選方的情況下，應(yīng)通過(guò)計(jì)算、比較各備選方案的單位資源邊際貢獻(xiàn)額，來(lái)正確進(jìn)行案的單位資源邊際貢獻(xiàn)額，來(lái)正確進(jìn)行擇優(yōu)決策；擇優(yōu)決策；49 （4） 由于邊際貢獻(xiàn)總額的大小，既由于邊際貢獻(xiàn)總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)額的大小，也取決于單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位邊取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位邊際貢獻(xiàn)額大的產(chǎn)品，未必提供的邊際貢際貢獻(xiàn)額大的產(chǎn)品，未必提供的邊際貢獻(xiàn)總額也大。也就是說(shuō)，決策中我們不獻(xiàn)總額也大。也就是說(shuō)，決策中我們不能只根據(jù)單位邊際貢獻(xiàn)額的大小來(lái)?yè)駜?yōu)能只根據(jù)單位邊際貢獻(xiàn)額的大小來(lái)?yè)駜?yōu)決策，而應(yīng)該選擇邊際貢獻(xiàn)總額最大的決策，而應(yīng)該選擇邊際貢獻(xiàn)總額最大

25、的方案作為最優(yōu)的方案。方案作為最優(yōu)的方案。 邊際貢獻(xiàn)分析法適用于收入成本型邊際貢獻(xiàn)分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。于多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。50 前面講的邊防貢獻(xiàn)分析前面講的邊防貢獻(xiàn)分析法和差量分析法都是適用于法和差量分析法都是適用于收入成本型（即收益型）方收入成本型（即收益型）方案的選擇。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)案的選擇。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，面臨許多只涉及成本營(yíng)中，面臨許多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案而不涉及收入即成本型方案的選擇，如零部件自制還是的選擇，如零部件自制還是外購(gòu)的決策、不同工藝進(jìn)行外購(gòu)的決策、不同工藝進(jìn)行加

26、工的決策等。這時(shí)可以考加工的決策等。這時(shí)可以考慮采用成本無(wú)差別點(diǎn)分析法慮采用成本無(wú)差別點(diǎn)分析法進(jìn)行方案的擇優(yōu)選擇。進(jìn)行方案的擇優(yōu)選擇。 成本無(wú)差別成本無(wú)差別點(diǎn)分析法點(diǎn)分析法51 在成本按性態(tài)分類基礎(chǔ)上，任在成本按性態(tài)分類基礎(chǔ)上，任何方案的總成本都可以用何方案的總成本都可以用y= a+bx表表述。所謂成本無(wú)差別點(diǎn)是指在該業(yè)述。所謂成本無(wú)差別點(diǎn)是指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個(gè)不同方案的總成務(wù)量水平上，兩個(gè)不同方案的總成本相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量本相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時(shí)，不同方案就具有了不同的水平時(shí)，不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域。利用不同方案的業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)

27、量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無(wú)差別案的選擇的方法，稱為成本無(wú)差別點(diǎn)分析法。點(diǎn)分析法。 52 假設(shè)：假設(shè)：x為成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量；為成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量； a1、a2分別代表方案分別代表方案i和方案和方案ii的固定成本總的固定成本總額；額； b1、b2分別代表方案分別代表方案i和方案和方案ii的單位變動(dòng)成的單位變動(dòng)成本。本。 y1、y2分別代表方案分別代表方案i和方案和方案ii的總成本。的總成本。 于是：于是： y1=a1+b1x y2=a2+b2x 53 根據(jù)成本無(wú)差別點(diǎn)時(shí)，兩個(gè)方案總成根據(jù)成本無(wú)差別點(diǎn)時(shí)，兩個(gè)方案總成本相等的原理，令：本相等的原理

28、，令： y1=y2 則則 a1+b1x=a2+b2x 變型得：變型得：x=（a1-a2）/（b2-b1） 54 這時(shí)，整個(gè)業(yè)務(wù)量被分割為兩個(gè)區(qū)這時(shí)，整個(gè)業(yè)務(wù)量被分割為兩個(gè)區(qū)域：域：0x 及及x ，其中，其中x為成本為成本無(wú)差別點(diǎn)。無(wú)差別點(diǎn)。0x55 在成本無(wú)差別點(diǎn)上，方案在成本無(wú)差別點(diǎn)上，方案i和方案和方案ii的總成本相等，也就是說(shuō)兩個(gè)方案都可的總成本相等，也就是說(shuō)兩個(gè)方案都可?。欢陀诨蚋哂谠擖c(diǎn)，方案??；而低于或高于該點(diǎn)，方案i和方案和方案ii就具有了不同的選擇價(jià)值。至于在哪個(gè)就具有了不同的選擇價(jià)值。至于在哪個(gè)區(qū)域哪個(gè)方案更可取，則應(yīng)通過(guò)代入?yún)^(qū)域哪個(gè)方案更可取，則應(yīng)通過(guò)代入y1、y2公式試解

29、來(lái)確定。公式試解來(lái)確定。56例例5-457 以上三種決策分析方法，都以上三種決策分析方法，都是在有關(guān)條件已知或確定情況下采是在有關(guān)條件已知或確定情況下采用的，但如果企業(yè)決策者對(duì)未來(lái)情用的，但如果企業(yè)決策者對(duì)未來(lái)情況不甚明了，則無(wú)法采用上述三種況不甚明了，則無(wú)法采用上述三種決策分析方法，而應(yīng)采用概率分析決策分析方法，而應(yīng)采用概率分析法進(jìn)行決策。法進(jìn)行決策。 概率分析法就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)概率分析法就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的諸多因素（如產(chǎn)品售量、變動(dòng)中的諸多因素（如產(chǎn)品售量、變動(dòng)成本、固定成本等），在一定范圍成本、固定成本等），在一定范圍內(nèi)的變動(dòng)程度作出估計(jì)，從而把影內(nèi)的變動(dòng)程度作出估計(jì)，從而把影響決策的各種現(xiàn)

30、象都考慮進(jìn)去，因響決策的各種現(xiàn)象都考慮進(jìn)去，因而使決策更加接近于實(shí)際情況。而使決策更加接近于實(shí)際情況。 概率概率分析法分析法58 在采用概率分析法時(shí)，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：在采用概率分析法時(shí)，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行： （1） 確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量；確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量； （2） 確定每一變量的變化范圍；確定每一變量的變化范圍； （3） 憑決策者假定或以歷史資料為依據(jù)，確憑決策者假定或以歷史資料為依據(jù)，確定每一變量的概率；定每一變量的概率； （4） 計(jì)算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率；計(jì)算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率； （5） 將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，得到預(yù)期值。得到

31、預(yù)期值。 59 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)決策分析生產(chǎn)決策分析 一、品種決策一、品種決策 （一）生產(chǎn)何種新產(chǎn)品的決策（一）生產(chǎn)何種新產(chǎn)品的決策 （二）虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的（二）虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策決策 （三）自制或外購(gòu)的決策（三）自制或外購(gòu)的決策 （四）是否接受特殊價(jià)格追加訂貨（四）是否接受特殊價(jià)格追加訂貨的決策的決策 （五）聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策（五）聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策60 品種決策旨在解決生產(chǎn)什么品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問(wèn)題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品的問(wèn)題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購(gòu)、半成品件是自制還是外購(gòu)、半成品(或

32、或聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品)是否需要進(jìn)一步加工等。是否需要進(jìn)一步加工等。在品種決策中，經(jīng)常以成本作為在品種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)也以判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)也以邊際貢獻(xiàn)額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。邊際貢獻(xiàn)額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。 61 如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用，或者利用過(guò)時(shí)老產(chǎn)品騰出來(lái)的生產(chǎn)用，或者利用過(guò)時(shí)老產(chǎn)品騰出來(lái)的生產(chǎn)能力的話，在有幾種新產(chǎn)品可供選擇而能力的話，在有幾種新產(chǎn)品可供選擇而每種新產(chǎn)品都不需要增加專屬固定成本每種新產(chǎn)品都不需要增加專屬固定成本時(shí)，應(yīng)選擇提供邊際貢獻(xiàn)總額最多的方時(shí)，應(yīng)選擇提供邊際貢獻(xiàn)總額最多的方案。案。 生產(chǎn)何種新產(chǎn)品生產(chǎn)何種新產(chǎn)品例

33、例5-662 如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本的話，在決策時(shí)就應(yīng)以各種產(chǎn)固定成本的話，在決策時(shí)就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余邊際貢獻(xiàn)額作為判斷方案優(yōu)劣品的剩余邊際貢獻(xiàn)額作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。剩余邊際貢獻(xiàn)額等于邊際貢獻(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。剩余邊際貢獻(xiàn)額等于邊際貢獻(xiàn)額減專屬固定成本。剩余邊際貢獻(xiàn)額越額減專屬固定成本。剩余邊際貢獻(xiàn)額越大，該產(chǎn)品就越可取。大，該產(chǎn)品就越可取。63 對(duì)于虧損產(chǎn)品，絕不能簡(jiǎn)單地予以停對(duì)于虧損產(chǎn)品，絕不能簡(jiǎn)單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的營(yíng)狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響，采

34、用變動(dòng)成本法進(jìn)行分析后，做影響，采用變動(dòng)成本法進(jìn)行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。選擇。 虧損產(chǎn)品的決策虧損產(chǎn)品的決策 64 虧虧損損產(chǎn)產(chǎn)品品真真虧虧嗎？嗎？例例5-765 虧損產(chǎn)品的決策是一個(gè)復(fù)雜的多因素虧損產(chǎn)品的決策是一個(gè)復(fù)雜的多因素綜合考慮過(guò)程，一般應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：綜合考慮過(guò)程，一般應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1、如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)、如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)額，彌補(bǔ)一部分固定成本，除特殊情況外額，彌補(bǔ)一部分固定成本，除特殊情況外(如存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)如存在更加有利可圖的機(jī)會(huì))，一般不應(yīng)，一般不應(yīng)停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供邊際貢

35、獻(xiàn)停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供邊際貢獻(xiàn)額，通常應(yīng)考慮停產(chǎn)。額，通常應(yīng)考慮停產(chǎn)。 66 2、虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)、虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有 利可圖的利可圖的機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)(如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租)，使企業(yè)獲得更多的邊際貢獻(xiàn)額，那使企業(yè)獲得更多的邊際貢獻(xiàn)額，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。 67 3、在生產(chǎn)、銷售條件允許的、在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢

36、獻(xiàn)額的虧損產(chǎn)品，也會(huì)扭虧為貢獻(xiàn)額的虧損產(chǎn)品，也會(huì)扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤(rùn)大大增加。盈，并使企業(yè)的利潤(rùn)大大增加。 68 4、對(duì)不提供邊際貢獻(xiàn)額的虧損、對(duì)不提供邊際貢獻(xiàn)額的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。首先應(yīng)在努力降低成本上做文章，首先應(yīng)在努力降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應(yīng)在市場(chǎng)允許以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應(yīng)在市場(chǎng)允許的范圍內(nèi)通過(guò)適當(dāng)提高售價(jià)來(lái)扭虧的范圍內(nèi)通過(guò)適當(dāng)提高售價(jià)來(lái)扭虧為盈；最后，應(yīng)考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)為盈；最后，應(yīng)考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會(huì)效益的需要。構(gòu)和社會(huì)效益的需要。 69 由于所需零配件的數(shù)量對(duì)自由于所需零配件的數(shù)量對(duì)自制方案或外購(gòu)方案都是一樣的，制方

37、案或外購(gòu)方案都是一樣的，因而通常只需要考慮自制方案和因而通常只需要考慮自制方案和外購(gòu)方案的成本高低，在相同質(zhì)外購(gòu)方案的成本高低，在相同質(zhì)量并保證及時(shí)供貨的情況下，就量并保證及時(shí)供貨的情況下，就低不就高。低不就高。 自制還是外購(gòu)的決策自制還是外購(gòu)的決策 70 影響自制或外購(gòu)的因素很影響自制或外購(gòu)的因素很多，因而所采用的決策分析方多，因而所采用的決策分析方法也不盡相同，但一般都采用法也不盡相同，但一般都采用增量成本增量成本(實(shí)行某方案而增加的實(shí)行某方案而增加的成本成本)分析法。分析法。71 外購(gòu)?fù)赓?gòu)不減不減少固少固定成定成本的本的決策決策 正確的分析方法是：將外正確的分析方法是：將外購(gòu)的單位增量成

38、本購(gòu)的單位增量成本 ，即購(gòu)買零，即購(gòu)買零配件的價(jià)格配件的價(jià)格(包括買價(jià)、單位零包括買價(jià)、單位零配件應(yīng)負(fù)擔(dān)的訂購(gòu)、運(yùn)輸、裝配件應(yīng)負(fù)擔(dān)的訂購(gòu)、運(yùn)輸、裝卸、檢驗(yàn)等費(fèi)用卸、檢驗(yàn)等費(fèi)用)，與自制時(shí)的，與自制時(shí)的單位增量成本相對(duì)比，單位增單位增量成本相對(duì)比，單位增量成本低的即為最優(yōu)方案。量成本低的即為最優(yōu)方案。 例例5-8 72自制自制增加增加固定固定成本成本 的的決策決策 在企業(yè)所需零配件由外購(gòu)轉(zhuǎn)在企業(yè)所需零配件由外購(gòu)轉(zhuǎn)為自制時(shí)需要增加一定的專屬固定為自制時(shí)需要增加一定的專屬固定成本成本(如購(gòu)置專用設(shè)備而增加的固如購(gòu)置專用設(shè)備而增加的固定成本定成本)，或由自制轉(zhuǎn)為外購(gòu)時(shí)可，或由自制轉(zhuǎn)為外購(gòu)時(shí)可以減少一定

39、的專屬固定成本的情況以減少一定的專屬固定成本的情況下，自制方案的單位增量成本不僅下，自制方案的單位增量成本不僅包括單位變動(dòng)成本，而且還應(yīng)包括包括單位變動(dòng)成本，而且還應(yīng)包括單位專屬固定成本。單位專屬固定成本。 例例 5-973 由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少，因此自制方案單位增量成本加而減少，因此自制方案單位增量成本與外購(gòu)方案單位增量成本的對(duì)比將在某與外購(gòu)方案單位增量成本的對(duì)比將在某個(gè)產(chǎn)量點(diǎn)產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量個(gè)產(chǎn)量點(diǎn)產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量超過(guò)某一限度時(shí)自制有利，產(chǎn)量低于該超過(guò)某一限度時(shí)自制有利，產(chǎn)量低于該限度時(shí)外購(gòu)有利。這時(shí)，就必須首先確限度時(shí)外

40、購(gòu)有利。這時(shí)，就必須首先確定該產(chǎn)量限度點(diǎn)定該產(chǎn)量限度點(diǎn)(利用成本分界點(diǎn)的分利用成本分界點(diǎn)的分析方法析方法)，并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，然后確定在何種區(qū)域內(nèi)哪個(gè)方案最優(yōu)。然后確定在何種區(qū)域內(nèi)哪個(gè)方案最優(yōu)。 74 外購(gòu)?fù)赓?gòu)時(shí)有時(shí)有租金租金收入收入 的的 決策決策 正確的分析方法是：將正確的分析方法是：將自制方案的變動(dòng)成本與租金自制方案的變動(dòng)成本與租金收入收入(或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)額額)之和，與外購(gòu)成本相比，之和，與外購(gòu)成本相比，擇其低者。擇其低者。 例例5-10 75 在企業(yè)尚有一定剩余生產(chǎn)能力的可在企業(yè)尚有一定剩余生產(chǎn)能力的可以利用的情況下，如果外單

41、位要求以低以利用的情況下，如果外單位要求以低于正常價(jià)格甚至低于計(jì)劃產(chǎn)品的平均單于正常價(jià)格甚至低于計(jì)劃產(chǎn)品的平均單位成本的特殊定價(jià)追加訂貨量，企業(yè)應(yīng)位成本的特殊定價(jià)追加訂貨量，企業(yè)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。區(qū)別對(duì)待。 例例5-11 是否接受特殊價(jià)格是否接受特殊價(jià)格 追加訂貨的決策追加訂貨的決策 76 對(duì)這類問(wèn)題，決策時(shí)只需考慮進(jìn)一步加對(duì)這類問(wèn)題，決策時(shí)只需考慮進(jìn)一步加工后增加的收入是否超過(guò)增加的成本，如果工后增加的收入是否超過(guò)增加的成本，如果前者大于后者，則應(yīng)進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品出前者大于后者，則應(yīng)進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應(yīng)作為半成品銷售。在此，進(jìn)售；反之，則應(yīng)作為半成品銷售。在此，進(jìn)一步加工前的收入和成本都與決策無(wú)關(guān)，不一步加工前的收入和成本都與決策無(wú)關(guān)，不必予以考慮。必予以考慮。 例例5-12 聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品 是否進(jìn)一步加工是否進(jìn)一步加工 77 聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工 在同一生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)出來(lái)的若干種在同一生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)出來(lái)的若干種經(jīng)濟(jì)價(jià)值較大的產(chǎn)品，稱聯(lián)產(chǎn)品。有經(jīng)濟(jì)價(jià)值較大的產(chǎn)品，稱聯(lián)產(chǎn)品。有些聯(lián)產(chǎn)品可在分離后就出