中級財務會計PPT課件10流動負債

1、流動負債流動負債流動負債currentliabilities中級財務會計intermediateaccounting流動負債一、流動負債的定義和分類一、流動負債的定義和分類（一）定義（一）定義 預計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而預計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內到期應予清償，或者企業(yè)持有，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內到期應予清償，或者企業(yè)無權自主的將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。無權自主的將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。（二）分類（二）分類 應付金額確定的流動負債應付金額確定的流動負債 應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債應付金

2、額視經(jīng)營情況而定的流動負債 因或有事項而需要確認的流動負債（因或有事項而需要確認的流動負債（如未決訴訟如未決訴訟）流動負債二、金額確定的流動負債二、金額確定的流動負債（一）短期借款（一）短期借款 企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在 1 1 年以下年以下( (含含 1 1 年年) )的各種借款。的各種借款。取得短期借款取得短期借款借款利息的處理借款利息的處理償還本息償還本息 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款資產(chǎn)負債表日：資產(chǎn)負債表日： 借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款、應付利息等貸：銀行存款、應付利息等 借：短期借款借：短期借款

3、應付利息應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款流動負債 例：例：a股份有限公司于股份有限公司于2009年年1月月1日向銀行借入一筆生日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120 000元，期限為元，期限為9個月，年利率為個月，年利率為8%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。次歸還；利息分月預提，按季支付。（1）1月月1日借入短期借款時：日借入短期借款時：（2）1月末，計提月末，計提1月份應計利息時（月份應計利息時（2月份相同）：月份相同）：借：銀行存款借：銀行存款 120 000

4、 貸：短期借款貸：短期借款 120 000借：財務費用借：財務費用 800 貸：應付利息貸：應付利息 800流動負債（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時：月末支付第一季度銀行借款利息時：（4）第二、三季度的會計處理同上。）第二、三季度的會計處理同上。（5）10月月1日償還銀行借款本金時：日償還銀行借款本金時：借：財務費用借：財務費用 800 應付利息應付利息 1 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 400借：短期借款借：短期借款 120 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 000流動負債（二）交易性金融負債（二）交易性金融負債 企業(yè)為了近期內回購或者贖回的金融負債企業(yè)為了近期內回購或

5、者贖回的金融負債1.賬戶設置賬戶設置交易性金融負債交易性金融負債本金本金公允價值變動公允價值變動流動負債2.賬務處理賬務處理承擔交易性承擔交易性金融負債金融負債資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日借：銀行存款借：銀行存款 投資收益投資收益 貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債本金本金公允價值大于賬面余額：公允價值大于賬面余額：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動公允價值低于其賬面余額：公允價值低于其賬面余額：借：交易性金融負債借：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 實際收到的金額實際收到的金額發(fā)

6、生的交易費用發(fā)生的交易費用公允價值公允價值流動負債處置交易性處置交易性金融負債時金融負債時借：交易性金融負債借：交易性金融負債本金本金 公允價值變動公允價值變動 （投資收益）（投資收益） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （交易性金融負債（交易性金融負債公允價值變動）公允價值變動） 投資收益投資收益同時：同時：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：投資收益貸：投資收益或者：或者：借：投資收益借：投資收益 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益實際支付的金額實際支付的金額差額差額差額差額流動負債（三）應付票據(jù)（三）應付票據(jù) 企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯企業(yè)購買材料、商品

7、和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯 票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。簽發(fā)票據(jù)時簽發(fā)票據(jù)時支付銀行承兌支付銀行承兌匯票手續(xù)費時匯票手續(xù)費時票據(jù)到期時票據(jù)到期時借：原材料等借：原材料等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款如期清償如期清償 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款商業(yè)承兌匯票無力清償商業(yè)承兌匯票無力清償 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：應付賬款貸：應付賬款銀行承兌匯票無力清償銀行承兌匯票無力清償 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：短期借款

8、貸：短期借款流動負債 例：甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，材料采用計劃例：甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，材料采用計劃成本核算。成本核算。2007年年7月月2日從乙公司購入原材料一批，增值稅日從乙公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款專用發(fā)票上注明的價款100萬元、增值稅萬元、增值稅17萬元，同日開出并萬元，同日開出并經(jīng)銀行承兌的等額不帶息商業(yè)匯票一張。（該批材料的計劃成經(jīng)銀行承兌的等額不帶息商業(yè)匯票一張。（該批材料的計劃成本為本為120萬元，已經(jīng)驗收入庫）其會計分錄為：萬元，已經(jīng)驗收入庫）其會計分錄為：（1）開立并承兌匯票）開立并承兌匯票（2）原材料驗收入庫）原材料驗收入庫借：材

9、料采購借：材料采購 1 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 170 000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)乙公司乙公司 1 170 000借：原材料借：原材料 1 200 000 貸：材料采購貸：材料采購 1 000 000 材料成本差異材料成本差異 200 000流動負債（3）甲公司交納銀行承兌匯票的手續(xù)費）甲公司交納銀行承兌匯票的手續(xù)費30元。元。（4）甲公司按期支付票款）甲公司按期支付票款（5）若甲公司無法支付到期銀行承兌匯票）若甲公司無法支付到期銀行承兌匯票借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)乙公司乙公司 1 170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170

10、 000借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)乙公司乙公司 1 170 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 170 000借：財務費用借：財務費用 30 貸：銀行存款貸：銀行存款 30流動負債（四）應付賬款（四）應付賬款 企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。包含的內容：包含的內容： （1）貨物的價款）貨物的價款 （2）賣方代墊的運費）賣方代墊的運費 （3）增值稅的進項稅額）增值稅的進項稅額賒購貨物賒購貨物 借：材料采購、在途物資等借：材料采購、在途物資等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款貸：應

11、付賬款應付相關費用應付相關費用 借：制造費用、管理費用等借：制造費用、管理費用等 貸：應付賬款貸：應付賬款支付款項支付款項 借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 財務費用財務費用在折扣期內付款而在折扣期內付款而獲得的現(xiàn)金折扣獲得的現(xiàn)金折扣 應付賬款有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬。應付賬款有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。因在折扣期限內付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。流動負債 例：甲公司例：甲公司2007年年9月月20日從乙公司購買原材料一批，價日從乙公司

12、購買原材料一批，價款款50萬元、增值稅萬元、增值稅8.5萬元，另用銀行存款支付運雜費萬元，另用銀行存款支付運雜費2萬元，萬元，其中運費其中運費1.5萬元（按照萬元（按照7的扣稅率計算進項稅額），現(xiàn)原材的扣稅率計算進項稅額），現(xiàn)原材料已驗收入庫（材料按計劃成本核算，該批材料的計劃成本為料已驗收入庫（材料按計劃成本核算，該批材料的計劃成本為55萬元），貨款及增值稅未支付。萬元），貨款及增值稅未支付。（1）采購原材料）采購原材料（2）材料入庫）材料入庫借：材料采購借：材料采購 518 950 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 86 050 貸：應付賬款貸：應付賬款乙公司乙

13、公司 585 000 銀行存款銀行存款 20 00085000150007借：原材料借：原材料 550 000 貸：材料采購貸：材料采購 518 950 材料成本差異材料成本差異 31 050流動負債 例：乙百貨商場于例：乙百貨商場于2009年年4月月2日，從日，從a公司購入一批家公司購入一批家電產(chǎn)品并驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價款電產(chǎn)品并驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價款為為100萬元，增值稅為萬元，增值稅為17萬元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨萬元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在商場如在15日按內付清貨款，將獲得日按內付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計的現(xiàn)

14、金折扣（假定計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅）。算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅）。 乙百貨公司于乙百貨公司于2009年年4月月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠額，用銀行存款付清了所欠a公司貨款。公司貨款。借：庫存商品借：庫存商品 1 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 170 000 貸：應付賬款貸：應付賬款a公司公司 1 170 000借：應付賬款借：應付賬款a公司公司 1 170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 158 300 財務費用財務費用 11 700流動負債 在預付賬款不多的企業(yè)，可以不設在預付賬款

15、不多的企業(yè)，可以不設“預付賬款預付賬款”科目，而將其計入科目，而將其計入“應付應付賬款賬款”科目的科目的借借方，但在資產(chǎn)負債表上應方，但在資產(chǎn)負債表上應分開分開列示。列示。小結小結應付賬款的實有數(shù)應付賬款的實有數(shù)=“應付賬款應付賬款”的相關的相關明細賬明細賬的期末的期末貸方貸方余額合計數(shù)余額合計數(shù) +“預付賬款預付賬款”的相關的相關明細賬明細賬期末期末貸方貸方余額余額流動負債（五）預收賬款（五）預收賬款 企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項小結小結預收賬款的實有數(shù)預收賬款的實有數(shù)=“預收賬款預收賬款”的相關明細賬的期末的相關明細賬的期末貸方貸方余額合計數(shù)余額合計數(shù) +“應收賬款

16、應收賬款”的相關明細賬期末的相關明細賬期末貸方貸方余額余額 在預收賬款不多的企業(yè)，可以不設在預收賬款不多的企業(yè)，可以不設“預收賬款預收賬款”科目，而將其計入科目，而將其計入“應收應收賬款賬款”科目的科目的貸貸方，但在資產(chǎn)負債表上應方，但在資產(chǎn)負債表上應分開分開列示。列示。流動負債預收款項預收款項銷售實現(xiàn)銷售實現(xiàn)對方補付對方補付退回多收款項退回多收款項 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款 借：預收賬款借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款 借：預收賬款借：預收

17、賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款流動負債 例：甲公司例：甲公司2007年年8月月5日收到乙公司按合同預付的貨款日收到乙公司按合同預付的貨款30萬元存入銀行，萬元存入銀行，2007年年9月月3日按合同規(guī)定發(fā)出商品日按合同規(guī)定發(fā)出商品100萬萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款17萬元，該批商品的成本萬元，該批商品的成本70萬萬元，其余款項已經(jīng)收到存入銀行。元，其余款項已經(jīng)收到存入銀行。（1） 甲公司甲公司2007年年8月月5日收到預收賬款日收到預收賬款借：銀行存款借：銀行存款 300 000 貸：預收賬款貸：預收賬款乙公司乙公司 300 000流動負債（2）2007年年9月月

18、3日發(fā)出商品日發(fā)出商品（3）同時結轉銷售成本）同時結轉銷售成本（4）結算有關款項）結算有關款項借：預收賬款借：預收賬款乙公司乙公司 1 170 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 170 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 700 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 700 000借：銀行存款借：銀行存款 870 000 貸：預收賬款貸：預收賬款乙公司乙公司 870 000流動負債（六）其他應付款（六）其他應付款 企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付

19、職工薪酬、應 付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等經(jīng)營活動以外付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等經(jīng)營活動以外 的其他各項應付、暫收的款項。的其他各項應付、暫收的款項。 包括：暫收款（例如收到的押金）、職工未按時領取的工資或代扣的包括：暫收款（例如收到的押金）、職工未按時領取的工資或代扣的工資，存入保證金，應付、暫收其他單位或個人的款項等，應付經(jīng)營租賃工資，存入保證金，應付、暫收其他單位或個人的款項等，應付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金。方式租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金。發(fā)生發(fā)生 借：銀行存款借：銀行存款 管理費用等管理費用等 貸：其他應付款貸：其他應付款支付支付 借：其他應付款

20、借：其他應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款流動負債 例：甲公司例：甲公司2007年年1月月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設備一批，每月租金設備一批，每月租金5 000元，按季支付。元，按季支付。（1）1月月31日、日、2月月28日、日、3月月31日計提應付經(jīng)營租入設備租金日計提應付經(jīng)營租入設備租金（2）3月月31日支付租金日支付租金借：管理費用借：管理費用 5 000 貸：其他應付款貸：其他應付款 5 000借：其他應付款借：其他應付款 15 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000流動負債三、金額視經(jīng)營情況而定的流動負債三、金額視經(jīng)營情況而定的流動

21、負債（一）應付職工薪酬（一）應付職工薪酬 企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬1.職工的范圍職工的范圍（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時 職工。職工。（2）未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董）未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董 事會成員、監(jiān)事會成員等。事會成員、監(jiān)事會成員等。（3）在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未）在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未 由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也由其正式任命，但為其提供與職工類似服

22、務的人員，也 納入職工范疇，如勞務用工合同人員。納入職工范疇，如勞務用工合同人員。流動負債2.職工薪酬的范圍（賬戶設置）職工薪酬的范圍（賬戶設置）總帳科目總帳科目應付職工薪酬應付職工薪酬明細科目明細科目工資工資職工福利職工福利社會保險費社會保險費（包括：醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、包括：醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險生育保險）住房公積金住房公積金工會經(jīng)費工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費非貨幣性福利非貨幣性福利辭退福利辭退福利股份支付股份支付流動負債3.職工薪酬的確認職工薪酬的確認 在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，企業(yè)應將應付職工薪在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，企

23、業(yè)應將應付職工薪酬確認為負債，除因接觸與職工的勞動關系給予的補償外，應酬確認為負債，除因接觸與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)服務的受益對象，分別下列情況處理：當根據(jù)服務的受益對象，分別下列情況處理：（1） 應由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成應由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成 本或勞務成本。本或勞務成本。（2）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入固定資）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入固定資 產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3）其他職工工資，計入當期損益。）其他職工工資，計入當期損益。流動負債4. 賬務處理賬務處理（1）貨幣性職工薪酬）貨幣

24、性職工薪酬借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 勞務成本勞務成本 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬流動負債 例：乙企業(yè)本月應付工資總額例：乙企業(yè)本月應付工資總額462 000元，工資費用分元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理元，車間管理人員工資人員工資70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售元，銷售人員工資為人員工資為11 600元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 320 000 制造費用制造費用 70

25、000 管理費用管理費用 60 400 銷售費用銷售費用 11 600 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 462 000流動負債 例：丙企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量例：丙企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金及崗位分布情況、相關歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。2009年年11月，企業(yè)在崗職工共計月，企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門人，其中管理部門20人，人，生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表

26、明，對于每個職工企業(yè)人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，對于每個職工企業(yè)每月需補貼食堂每月需補貼食堂120元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 9 600 管理費用管理費用 2 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 12 000流動負債 例：例：2007年年5月，應發(fā)工資月，應發(fā)工資1660萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)工人工萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)工人工資資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；公司行政管理部門人員工萬元；公司行政管理部門人員工資資360萬元；公司專設產(chǎn)品銷售機構人員工資萬元；公司專設產(chǎn)品銷售機構人員工資100萬元。萬元。 根據(jù)所在

27、地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構和住房公積金管理機構。公司內設醫(yī)務室，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構和住房公積金管理機構。公司內設醫(yī)務室，根據(jù)根據(jù)2006年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計2007年年5月應承擔的職月應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的工福利費義務金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所，職工福利的受益對象為上述所

28、有人員。公司分別按照職工工資總額的有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。育經(jīng)費。 流動負債（1）職工薪酬分配）職工薪酬分配（2）支付職工薪酬）支付職工薪酬借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 2324萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 2324萬萬借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1400萬萬 制造費用制造費用 280萬萬 管理費用管理費用 504萬萬 銷售費用銷售費用 140萬萬 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 1660萬萬 職工福利職工福利 33.2萬萬 社會保險費社會保險費 398.4萬萬 住房公積金住房公積金 174.3萬萬 工會經(jīng)

29、費工會經(jīng)費 33.2萬萬 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 24.9萬萬流動負債（2）非貨幣性職工薪酬（非貨幣性福利）非貨幣性職工薪酬（非貨幣性福利） 企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，比如提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房，免費為職工提用，比如提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房，免費為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務；或向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的供諸如醫(yī)療保健的服務；或向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務，以低于成本的價格向職

30、工出售住房等。商品或服務，以低于成本的價格向職工出售住房等。流動負債以自產(chǎn)產(chǎn)品作為以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利非貨幣性福利按照該產(chǎn)品的按照該產(chǎn)品的公允價值公允價值和和相關稅費相關稅費，計量應計入成本費用，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。的職工薪酬金額。 確認職確認職 工薪酬工薪酬發(fā)放非貨發(fā)放非貨幣性福利幣性福利借：生產(chǎn)成本、管理費用等借：生產(chǎn)成本、管理費用等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成

31、本 貸：庫存商品貸：庫存商品以以自產(chǎn)自產(chǎn)產(chǎn)品或產(chǎn)品或外購外購商品發(fā)放給職工作為福利商品發(fā)放給職工作為福利該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費 根據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，納稅人將根據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)自產(chǎn)的貨物用的貨物用于集體福利或者個人消費，視同銷售，計算增值稅銷項稅額。于集體福利或者個人消費，視同銷售，計算增值稅銷項稅額。流動負債以外購產(chǎn)品作為以外購產(chǎn)品作為非貨幣性福利非貨幣性福利按照該商品的按照該商品的公允價值公允價值和和相關稅費相關稅費計入成本費用。計入成本費用。 確認職確認職 工薪酬工薪酬外購外購商品時商品時發(fā)放非貨發(fā)放非貨幣性福利幣性福

32、利借：生產(chǎn)成本、管理費用等借：生產(chǎn)成本、管理費用等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利借：庫存商品借：庫存商品 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：庫存商品貸：庫存商品該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人將根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人將購進購進的貨物用于集體福的貨物用于集體福利或者個人消費，其利或者個人消費，其進項進項稅額稅額不不得從銷項稅額中抵扣。得從銷項稅額中抵扣。流動負債 例：乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工

33、例：乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，名，2009年年2月，公月，公司以其生產(chǎn)的成本為司以其生產(chǎn)的成本為10 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1 000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺每臺14 000元，乙公司適用的增值稅率為元，乙公司適用的增值稅率為17%，已開具了增值稅專用發(fā)，已開具了增值稅專用發(fā)票；乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進項稅額，已取票；乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進項稅額，已取得了增值稅專

34、用發(fā)票，適用的增值稅稅率為得了增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為17%。假定。假定200名職工中名職工中170名名為直接參加生產(chǎn)的職工，為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。名為總部管理人員。彩電的售價總額彩電的售價總額=14 00017014 00030=2 380 000 420 000=2 800 000元元彩電的增值稅銷項稅額彩電的增值稅銷項稅額=14 00017017%14 0003017%=404 600 71 400=476 000元元流動負債（1）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時（2）實際發(fā)放彩電時）實際發(fā)放彩電時借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 784

35、 600 管理費用管理費用 491 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 3 276 000借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 3 276 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2 800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 476 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 2 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 000 000流動負債（1）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費用管理費用 35 100 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬

36、非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000電暖氣的購買價款總額電暖氣的購買價款總額=1 0001701 00030=170 000 30 000=200 000元元彩電的增值稅銷項稅額彩電的增值稅銷項稅額= 1 000170 17% 1 0003017%=28 900 5 100=34 000元元流動負債（2）購買電暖氣時）購買電暖氣時（3）實際發(fā)放電暖氣時）實際發(fā)放電暖氣時借：庫存商品借：庫存商品 234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000含增值稅的價格含增值稅的價格借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 234 000

37、流動負債將擁有的房屋等將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給資產(chǎn)無償提供給職工使用職工使用根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。本或當期損益。 確認職確認職 工薪酬工薪酬同時同時借：管理費用等借：管理費用等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計折舊貸：累計折舊將將擁有擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用住房每期應提折舊住房每期應提折舊流動負債 例：丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費例：丙公司為總部各部門經(jīng)

38、理級別以上職工提供汽車免費使用。丙公司總部共有部門經(jīng)理以上職工使用。丙公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20人，每人提供一輛人，每人提供一輛桑塔納轎車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊桑塔納轎車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1 000元。元。借：管理費用借：管理費用 20 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 20 000借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 20 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 20 000流動負債將租賃的房屋等將租賃的房屋等資產(chǎn)供職工無償資產(chǎn)供職工無償使用使用根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當根據(jù)受

39、益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。期損益。 確認職確認職 工薪酬工薪酬每期支付每期支付租金時租金時借：管理費用等借：管理費用等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：銀行存款、其他應付款貸：銀行存款、其他應付款將將租賃租賃的房屋等資產(chǎn)供職工無償使用的房屋等資產(chǎn)供職工無償使用每期應付租金每期應付租金流動負債 例：丙公司為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。例：丙公司為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。丙公司總部共有副總裁以上高級管理人員丙公司總部共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人

40、名，公司為其每人租賃一套面積為租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套每套8 000元。元。（1）期末確認職工薪酬）期末確認職工薪酬（2）支付租金時）支付租金時借：管理費用借：管理費用 40 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 40 000借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000流動負債向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務 企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務成本的價格向職工提企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務

41、成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低供資產(chǎn)或服務，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務。以提供包含補貼于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應當將出售價款與成的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應當將出售價款與成本的差額（即相當于企業(yè)補貼的金額）分別情況處理：本的差額（即相當于企業(yè)補貼的金額）分別情況處理：流動負債如果出售住房的合同或協(xié)議如果出售住房的合同或協(xié)議規(guī)定規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作

42、為年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內服務年限內平均攤銷平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。，根據(jù)受益對象分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。 如果出售住房的合同或協(xié)議中如果出售住房的合同或協(xié)議中未未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額企業(yè)應當將該項差額直接計入出售住房當期損益直接計入出售住房當期損益。因為在這種情況下，該項。因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為差額相當于是對職工過去提供服務成本的一

43、種補償，不以職工的未來服務為前提，因此，應當立即確認為當期損益。前提，因此，應當立即確認為當期損益。 企業(yè)直接向職工提供住房補貼、購車補貼等，屬于企業(yè)直接向職工提供住房補貼、購車補貼等，屬于貨幣性貨幣性補貼。與其他補貼。與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應當在職工提供服務的會計期間，按照企業(yè)各期預貨幣性薪酬如工資一樣，應當在職工提供服務的會計期間，按照企業(yè)各期預計補貼金額，確認企業(yè)應承擔的薪酬義務，并根據(jù)受益對象計入相關資產(chǎn)的計補貼金額，確認企業(yè)應承擔的薪酬義務，并根據(jù)受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益。成本或當期損益。流動負債 例：例：2008年年5月，乙公司購買了月，乙公司購買了100套全新的

44、公寓擬以優(yōu)惠價格向職工套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有出售，該公司共有100名職工，其中名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬萬元，向職工出售的價格為每套元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為購買價為180萬元，向職工出售的價格為每套萬元，向職工出售的價格為每套150萬元。假定該萬元。假定該100名職工名職工均在均在2008年度中陸續(xù)購買了公司出

45、售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務住房后必須在公司服務15年。不考慮相關稅費。年。不考慮相關稅費。（1）公司出售住房時）公司出售住房時借：銀行存款借：銀行存款 94 000 000 長期待攤費用長期待攤費用 22 000 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 116 000 0001008018020流動負債（2）出售住房后的每年）出售住房后的每年借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1 066 667 管理費用管理費用 400 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 1 466 66722 000 0001

46、5借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 1 466 667 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 1 466 667流動負債（3）辭退福利）辭退福利辭退福利包括：辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；的勞動關系而給予的補償；（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職；有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職；（3）當公司控制權發(fā)生變動時，對辭退的管

47、理層人員進行補償。）當公司控制權發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進行補償。辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者在職工不再為企業(yè)帶來提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式。經(jīng)濟利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式。流動負債辭退福利的確認辭退福利的確認確認標準確認標準 同時同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給與補償而滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給與

48、補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期管理費用管理費用： 企業(yè)已經(jīng)制定企業(yè)已經(jīng)制定正式正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即即 將將實施。實施。 “正式正式” ：該計劃經(jīng)過：該計劃經(jīng)過董事會董事會或類似權利機構批準或類似權利機構批準 “即將即將”：辭退工作：辭退工作一般一般應當在應當在一年內一年內實施完畢，但因實施完畢，但因付款程序付款程序等原因使部等原因使部分分 付款推遲到一年后支付的，付款推遲到一年后支付的，視同符合視同符合辭退福利預計負債確認條件。辭退福利預計負債確認條件。 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建

49、議。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。流動負債確認方法確認方法 由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此，對于所有辭由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此，對于所有辭退福利，均應當退福利，均應當在辭退計劃滿足職工薪酬準則預計負債確認條件的在辭退計劃滿足職工薪酬準則預計負債確認條件的當期當期一次一次計入計入管理費用管理費用，不不計入資產(chǎn)成本。計入資產(chǎn)成本。 對于分期或分階段實施的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議，企業(yè)應對于分期或分階段實施的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議，企業(yè)應在每期或每階段計劃符合預計負債確認條件時，將在每期或每階段計劃符合預計負債確認條件時，將該期

50、或該階段該期或該階段計劃中由提計劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預計負債供辭退福利產(chǎn)生的預計負債予以確認予以確認，計入該部分計劃滿足預計負債確認條，計入該部分計劃滿足預計負債確認條件的件的當期管理費用當期管理費用，不不能等能等全部全部計劃都符合確認條件時再予以計劃都符合確認條件時再予以確認確認。 對于企業(yè)實施的職工對于企業(yè)實施的職工內部退休計劃內部退休計劃，由于這部門職工，由于這部門職工不不再為企業(yè)帶來再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)應當經(jīng)濟利益，企業(yè)應當比照辭退福利處理比照辭退福利處理。具體來說，。具體來說，在內退計劃符合職工薪在內退計劃符合職工薪酬準則規(guī)定的確認條件時酬準則規(guī)定的確認條件時，按照內退計劃

51、規(guī)定，將，按照內退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務日至自職工停止提供服務日至正常退休日期間正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等，確認、企業(yè)擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等，確認為預計負債，為預計負債，一次一次計入計入當期管理費用當期管理費用。不不能在職工內退后各期能在職工內退后各期分期確認分期確認因支因支付內退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義務。付內退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義務。流動負債辭退福利的計量辭退福利的計量 對于職工對于職工沒有沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關系的職

52、工數(shù)量、每一職工的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠辏ㄞo退福利）。系的職工數(shù)量、每一職工的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠辏ㄞo退福利）。 對于對于自愿自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應當根接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應當根據(jù)據(jù)或有事項或有事項準則規(guī)定，預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的準則規(guī)定，預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職工的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠辏ㄞo退福利）。職工數(shù)量和每一職工的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠辏ㄞo退福利）。 預計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可采用按照各種發(fā)預計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能

53、發(fā)生的數(shù)量確定，也可采用按照各種發(fā) 生數(shù)量及發(fā)生概率計算確定。生數(shù)量及發(fā)生概率計算確定。流動負債實質性辭退工作在實質性辭退工作在一年內一年內實施完畢但補償實施完畢但補償款項超過一年支付款項超過一年支付的辭退計劃，的辭退計劃，企業(yè)應當選擇適當?shù)恼郜F(xiàn)率，以企業(yè)應當選擇適當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后折現(xiàn)后的金額計量應計入當期的金額計量應計入當期管理費用管理費用的的的的辭退福利金額，該項金額與實際支付的辭退福利款項之間的差額，作為辭退福利金額，該項金額與實際支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確未確認融資費用認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用財務

54、費用。應付辭。應付辭退福利款項與其折現(xiàn)后金額退福利款項與其折現(xiàn)后金額相差不大相差不大的，也可的，也可不不予折現(xiàn)。予折現(xiàn)。確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時：確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時：各期支付辭退福利款時：各期支付辭退福利款時：借：管理費用借：管理費用 未確認融資費用未確認融資費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬辭退福利辭退福利借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬辭退福利辭退福利 貸：銀行存款貸：銀行存款借：財務費用借：財務費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用流動負債 例：丁公司為一家家用電器制造企業(yè)，例：丁公司為一家家用電器制造企業(yè)，2008年年9月，為了能夠在下一月，為了能夠在下一年度

55、順利實施轉產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)定，從年度順利實施轉產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)定，從2009年年1月月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細內容，包括以辭退的職工所在部門、數(shù)量、車間的職工。辭退計劃的詳細內容，包括以辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均與職工溝通，并各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃已于當年達成一致意見，辭退計劃已于當年12月月10日經(jīng)董事會正式批準，辭退

56、計劃日經(jīng)董事會正式批準，辭退計劃將于下一個年度內實施完畢。該項辭退計劃的詳細內容如下表所示：將于下一個年度內實施完畢。該項辭退計劃的詳細內容如下表所示：所屬部門所屬部門彩電車間彩電車間合計合計職位職位車間主任車間主任副主任副主任高級技工高級技工一般技工一般技工辭退數(shù)量辭退數(shù)量1050100160工齡工齡1-1010-2020-301-1010-2020-301-1010-2020-30每人補償每人補償10萬萬20萬萬30萬萬8萬萬18萬萬28萬萬5萬萬15萬萬25萬萬流動負債 2008年年12月月31日，企業(yè)預計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳日，企業(yè)預計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估

57、計數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應支付的補償如下表所示：估計數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應支付的補償如下表所示：所屬部門所屬部門彩電車間彩電車間合計合計職位職位車間主任車間主任副主任副主任高級技工高級技工一般技工一般技工辭退數(shù)量辭退數(shù)量1050100160工齡工齡1-1010-2020-301-1010-2020-301-1010-2020-30接受數(shù)量接受數(shù)量52120105502010123每人補償每人補償10萬萬20萬萬30萬萬8萬萬18萬萬28萬萬5萬萬15萬萬25萬萬補償金額補償金額5040301601801402503002501400流動負債企業(yè)在企業(yè)在2008年年（辭退計劃是（辭退計劃是20

58、08年年12月月10日由董事會批準），日由董事會批準），作如下帳務處理：作如下帳務處理：借：管理費用借：管理費用 14 000 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬辭退福利辭退福利 14 000 000 流動負債 以本例中彩電車間主任和副主任級別、工齡在以本例中彩電車間主任和副主任級別、工齡在1-10年的職工為例，假年的職工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如下表所示：定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如下表所示：接受辭退的職工數(shù)量接受辭退的職工數(shù)量012345678910合計合計發(fā)生概率發(fā)生概率03%5%5%20%15%25%8%012%7%最佳估計數(shù)最佳估計數(shù)00.030.10

59、.150.80.751.50.5601.080.75.67流動負債 由上述計算結果可知，彩電車間主任和副主任級別、工齡由上述計算結果可知，彩電車間主任和副主任級別、工齡在在1-10年的職工接受辭退計劃的最佳估計數(shù)為年的職工接受辭退計劃的最佳估計數(shù)為5.67名，則應確名，則應確認該職級的辭退福利金額為認該職級的辭退福利金額為5.6710=56.7萬元，企業(yè)在萬元，企業(yè)在2008年年作如下帳務處理：作如下帳務處理：借：管理費用借：管理費用 567 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬辭退福利辭退福利 567 000 流動負債（4）發(fā)放職工薪酬）發(fā)放職工薪酬借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：

60、銀行存款貸：銀行存款 其他應收款其他應收款 應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅從職工薪酬中扣除各種墊付款從職工薪酬中扣除各種墊付款代扣代繳個人所得稅代扣代繳個人所得稅流動負債 例：例：a公司根據(jù)公司根據(jù)“工資結算匯總表工資結算匯總表”結算本月應付職工工結算本月應付職工工資資總額總額462 000元，代扣職工房租元，代扣職工房租40 000元，企業(yè)代墊職工家屬元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費醫(yī)藥費2 000元，實發(fā)工資元，實發(fā)工資420 000元。元。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 462 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420 000 其他應收款其他應收款職工房租職工房租 40