中財?shù)?章貨幣資金及應(yīng)收款項

1、1第二章第二章 貨幣資金及應(yīng)收款項貨幣資金及應(yīng)收款項 通過本章的學(xué)習(xí)，掌握貨幣資金的會計處理；貨幣通過本章的學(xué)習(xí)，掌握貨幣資金的會計處理；貨幣資金的管理與控制；應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會計核算；應(yīng)收賬資金的管理與控制；應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會計核算；應(yīng)收賬款的會計核算；預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算；壞賬準(zhǔn)款的會計核算；預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算；壞賬準(zhǔn)備的計提范圍、計提方法與賬務(wù)處理。備的計提范圍、計提方法與賬務(wù)處理。 學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的一、貨幣資金一、貨幣資金貨幣資金業(yè)務(wù)及相關(guān)會計處理貨幣資金業(yè)務(wù)及相關(guān)會計處理貨幣資金管理與控制貨幣資金管理與控制 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項貨幣資金及應(yīng)收賬項 2 貨幣資金及應(yīng)賬項貨幣

2、資金及應(yīng)賬項（一）現(xiàn)金（一）現(xiàn)金 1. 1.現(xiàn)金的定義現(xiàn)金的定義 現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的一項貨幣性資產(chǎn)。現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的一項貨幣性資產(chǎn)。 現(xiàn)金的定義有廣義和狹義之分。其中：廣義的現(xiàn)金是現(xiàn)金的定義有廣義和狹義之分。其中：廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義指除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證等。狹義的現(xiàn)金即指庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和的票證等。狹義的現(xiàn)金即指庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。外幣現(xiàn)金。 2.現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易與事項與事項賬務(wù)處理方法賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金收到現(xiàn)金 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目

3、貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金支出現(xiàn)金 借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 備用金交易備用金交易與事項與事項賬務(wù)處理方法賬務(wù)處理方法撥付備用金撥付備用金 借：備用金（其他應(yīng)收款）借：備用金（其他應(yīng)收款） 貸：現(xiàn)金、銀行存款貸：現(xiàn)金、銀行存款報銷備用金報銷備用金 借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等 貸：現(xiàn)金、銀行存款貸：現(xiàn)金、銀行存款 3.現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金賬面余額）賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：）發(fā)現(xiàn)長款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：

4、待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個人應(yīng)支付給單位或個人） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（無法查明原因無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金賬面余額）賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：）發(fā)現(xiàn)短款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用（無法查明原因無法查明原因） 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險公司賠償部分責(zé)任人、保險公司賠償部分） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 1.1.銀行賬戶分類銀行賬戶分類 基本存款賬戶基本存款賬戶 一般存款賬戶一般存款賬戶 臨時存款賬戶臨時存款賬戶 專用賬戶

5、專用賬戶（二（二）銀行存款與其他貨幣資金）銀行存款與其他貨幣資金 基本存款賬戶基本存款賬戶 指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付賬戶。結(jié)算和現(xiàn)金收付賬戶。 一般存款賬戶一般存款賬戶 指在基本存款賬戶指在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬獨(dú)立核算單位開立的賬戶，可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算戶，可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。取現(xiàn)金。 臨時存款賬戶臨時存款賬戶 指企業(yè)因臨時經(jīng)營活動指企業(yè)因臨時經(jīng)營活動所需而開立的賬戶，可以辦所需而開立的賬戶，可以辦

6、理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，也可以根據(jù)國理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，也可以根據(jù)國家現(xiàn)金管理規(guī)定存取現(xiàn)金。家現(xiàn)金管理規(guī)定存取現(xiàn)金。專用存款賬戶專用存款賬戶 指企業(yè)因特定用途指企業(yè)因特定用途需要所開立的賬戶需要所開立的賬戶。2.2.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 三票（支票、銀行匯票和銀行本票）三票（支票、銀行匯票和銀行本票） 一卡（信用卡）一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和匯兌）三方式（托收承付、委托收款和匯兌） 一證（信用證）一證（信用證） 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項貨幣資金及應(yīng)收賬項（1 1）銀行匯票）銀行匯票是指銀行應(yīng)匯款人的請求，是指銀行應(yīng)匯款人的請求，在匯款人按規(guī)定履行手續(xù)并在匯款人按規(guī)定履行手續(xù)并交保證金后

7、，簽發(fā)給匯款人交保證金后，簽發(fā)給匯款人并交付收款人的一種匯票。并交付收款人的一種匯票。銀行匯票的特點(diǎn)銀行匯票的特點(diǎn) 、范圍：單位和個人；同城、異地； 、靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)； 、可轉(zhuǎn)賬，“現(xiàn)金”字樣的可提現(xiàn)； 、付款期限：一個月； 、可背書轉(zhuǎn)讓。（2 2）銀行本票）銀行本票 是銀行簽發(fā)的，承是銀行簽發(fā)的，承諾自己見票時無條件諾自己見票時無條件支付確定的金額給收支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)款人或持票人的票據(jù)。銀行本票的特點(diǎn) 范圍：單位和個人；同城； 有不定額和定額兩種，定額本票面額有1000元、5000元、10000元和50000元； 銀行簽發(fā)，保證兌付，信譽(yù)高，可背書轉(zhuǎn)讓 付款期限

8、：最長2個月。（3 3）商業(yè)匯票）商業(yè)匯票 是出票人簽發(fā)的，委托付是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。人的票據(jù)。商業(yè)匯票的特點(diǎn)商業(yè)匯票的特點(diǎn) 范圍：單位；同城或異地； 付款期限：最長6個月； 可背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)； 按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（4 4）支票）支票 出票人簽發(fā)的，委托辦出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。給收款人或持票人的票據(jù)。支票的特點(diǎn)支票的特點(diǎn)范圍：單位和個人；同城；

9、有現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種形式提示付款期：10日；可背書轉(zhuǎn)讓。（5 5）匯兌）匯兌 是匯款人委托銀行將其款是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。項支付給收款人的結(jié)算方式。分為信匯和電匯。分為信匯和電匯。（6 6）委托收款）委托收款 是收款人委托銀行向付是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式?？钊耸杖】铐椀慕Y(jié)算方式。分為郵寄和電報。分為郵寄和電報。（7 7）信用卡）信用卡 是是指商業(yè)銀行向個人和單指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的憑以向特邀單位購位發(fā)行的憑以向特邀單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。卡片。（8 8）

10、托收承付）托收承付 是根據(jù)購銷合同由收款是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。結(jié)方式結(jié)方式算算 種類種類同城異同城異地地 付款期限付款期限 使用賬戶使用賬戶銀行匯銀行匯票票現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬同、異同、異自出票日起自出票日起1個月內(nèi)個月內(nèi)其他貨幣資其他貨幣資金金銀行本銀行本票票定額本票定額本票不定額本票不定額本票同同自出票日起不超過自出票日起不超過2個月個月其他貨幣資其他貨幣資金金商業(yè)匯商業(yè)匯票票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票同、異同、異自匯票到期日起

11、自匯票到期日起10日日內(nèi)內(nèi)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)支票支票現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬同同自出票日起自出票日起10日內(nèi)日內(nèi)銀行存款銀行存款信用卡信用卡金卡、普通卡金卡、普通卡同、異同、異其他貨幣資其他貨幣資金金匯兌匯兌信匯、電匯信匯、電匯異異銀行存款銀行存款委托收委托收款款郵寄、電報郵寄、電報同、異同、異付款人收到付款通知付款人收到付款通知次日起次日起3日內(nèi)日內(nèi)應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款、銀行存款銀行存款托收承托收承付付驗單付款驗單付款驗貨付款驗貨付款異異 3天天 10天天應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款、銀行存款銀行存款銀行結(jié)算方式的歸納銀行結(jié)算方式的歸納 同城同城 支票、銀行本票支票、銀行本票 異地異地 匯兌、

12、托收承付、銀行匯票、國際信用證匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證 同城、異地均可同城、異地均可 信用卡、委托收款、商業(yè)匯票信用卡、委托收款、商業(yè)匯票 各種票據(jù)的有效期限，只要帶各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。字的均可背書轉(zhuǎn)讓。 3. 3.其他貨幣資金其他貨幣資金外埠存款外埠存款銀行匯票存款銀行匯票存款銀行本票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用證保證金存款信用卡存款信用卡存款存出投資款存出投資款 2 貨幣資金及應(yīng)收賬貨幣資金及應(yīng)收賬4.4.銀行存款及其他貨幣資金的會計處理銀行存款及其他貨幣資金的會計處理銀行存款和支票銀行存款和支票銀行銀行本票與本票與匯票匯票外地外地采購采

13、購信用信用卡卡信用信用證證商業(yè)商業(yè)匯票匯票銀行存款業(yè)務(wù)銀行存款業(yè)務(wù)1.1.收款業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)借：銀行存款借：銀行存款 貸：負(fù)債、收入、所有者權(quán)益貸：負(fù)債、收入、所有者權(quán)益2.2.付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者 權(quán)益等科目權(quán)益等科目 貸：銀行存款貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務(wù)其他貨幣資金業(yè)務(wù)1.1.存入業(yè)務(wù)存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 xx資金存款資金存款 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.使用業(yè)務(wù)使用業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 xx資金存款資金存款不在不在貨幣貨幣資金資金的核的核算范算范圍內(nèi)圍內(nèi)

14、銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年年 月月 日日項目項目金額金額項目項目金額金額銀行對賬單余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企收，銀未收企收，銀未收銀收，企未收銀收，企未收企付，銀未付企付，銀未付 銀付，企未付銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額5.5.未達(dá)賬項的處理未達(dá)賬項的處理“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達(dá)賬項的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬未達(dá)賬項的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。戶記錄。例：例：

15、a a公司公司20082008年年6 6月發(fā)生下列與貨幣資金收付相關(guān)的經(jīng)月發(fā)生下列與貨幣資金收付相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請編制相關(guān)分錄。濟(jì)業(yè)務(wù)，請編制相關(guān)分錄。（1 1）6 6月月2 2日，購進(jìn)材料一批，增值稅專用發(fā)票注明材料價款日，購進(jìn)材料一批，增值稅專用發(fā)票注明材料價款為為3000030000元，增值稅為元，增值稅為51005100，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。（2 2）6 6月月5 5日，簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金日，簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金10001000元備用。元備用。（3 3）6 6月月5 5日，報銷供應(yīng)處張偉差旅費(fèi)日，報銷供應(yīng)處張偉差旅費(fèi)12001200元，原借現(xiàn)金元，原

16、借現(xiàn)金10001000元。元。（4 4）6 6月月6 6日，銷售給東方公司產(chǎn)品一批，售價為日，銷售給東方公司產(chǎn)品一批，售價為200000200000元，元，增值稅為增值稅為3400034000元，開具專用發(fā)票，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚元，開具專用發(fā)票，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。未收回。（5 5）6 6月月9 9日，企業(yè)匯往上海采購地銀行日，企業(yè)匯往上海采購地銀行5000050000元，設(shè)立采購專戶。元，設(shè)立采購專戶。（6 6）6 6月月1313日，委托銀行簽發(fā)銀行匯票一份，面值為日，委托銀行簽發(fā)銀行匯票一份，面值為4000040000元，元，交給采購員持往外地采購材料。交給采購員持往外地采購

17、材料。（7 7）6 6月月1515日，企業(yè)將過期未用，面值日，企業(yè)將過期未用，面值5000050000元的一張銀行本元的一張銀行本票，退還給原簽發(fā)銀行。票，退還給原簽發(fā)銀行。（8 8）6 6月月1616日，上海采購站報賬，采購材料價款為日，上海采購站報賬，采購材料價款為4000040000元，元，增值稅為增值稅為68006800元，運(yùn)雜費(fèi)為元，運(yùn)雜費(fèi)為800800元，已通過采購專戶支付，材元，已通過采購專戶支付，材料尚未到達(dá)。料尚未到達(dá)。（9 9）6 6月月2121日，上述銀行匯票余額日，上述銀行匯票余額49004900元收回入賬。元收回入賬。（1010）6 6月月2828日，向銀行申請簽發(fā)銀

18、行本票日，向銀行申請簽發(fā)銀行本票2020張，每張面值張，每張面值500500元。元。例：例：a a公司公司20082008年年1212月月3131日銀行存款日記賬余額是日銀行存款日記賬余額是384830384830元，元，銀行送來的對賬單上本企業(yè)銀行存款余額銀行送來的對賬單上本企業(yè)銀行存款余額392109392109元，經(jīng)逐筆元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)賬項：核對，發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)賬項：（1 1）企業(yè)委托銀行代收貨款）企業(yè)委托銀行代收貨款87008700元，銀行已收到入賬，企業(yè)元，銀行已收到入賬，企業(yè)尚未登賬。尚未登賬。（2 2）銀行代付水電費(fèi)）銀行代付水電費(fèi)261261元，企業(yè)尚未接到付

19、款通知。元，企業(yè)尚未接到付款通知。（3 3）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票55105510元，企業(yè)已入賬，銀行尚未登賬。元，企業(yè)已入賬，銀行尚未登賬。（4 4）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為43504350元，用于支付購買元，用于支付購買辦公用品費(fèi)，但持票人尚未送存開戶銀行。辦公用品費(fèi)，但持票人尚未送存開戶銀行。要求：根據(jù)以上材料，編制：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，要求：根據(jù)以上材料，編制：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，a a公司公司20082008年年1212月月3131日可動用的銀行存款數(shù)額為多少？日可動用的銀行存款數(shù)額為多少？ 1.1.貨幣資金的特殊性貨幣資金的特殊性 貨幣

20、資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的一類貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的一類 2.2.貨幣資金的管理與控制原則貨幣資金的管理與控制原則 會計人會計人員員出納人出納人員員u 職責(zé)分工職責(zé)分工 u 交易分開交易分開 u 內(nèi)部稽核內(nèi)部稽核u 定期輪崗定期輪崗 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項貨幣資金及應(yīng)收賬項 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項貨幣資金及應(yīng)收賬項（三（三）貨幣資金的管理與控制）貨幣資金的管理與控制3.3.國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定（1 1） 國務(wù)院國務(wù)院現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例 規(guī)定現(xiàn)金使用范圍 （8條） 規(guī)定現(xiàn)金庫存限額（3-5天日常零星開支所需） 規(guī)定現(xiàn)金送存銀行的期限 規(guī)定

21、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金 規(guī)定不準(zhǔn)白條頂庫（2 2）中國人民銀行）中國人民銀行支付結(jié)算辦法支付結(jié)算辦法規(guī)定銀行結(jié)算紀(jì)律規(guī)定銀行結(jié)算紀(jì)律n不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用取銀行信用; ;n不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金; ;n不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金; ;n不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶（3 3）財政部）財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金規(guī)定貨幣規(guī)定貨幣資金內(nèi)部

22、控制制度資金內(nèi)部控制制度 二、應(yīng)收款項二、應(yīng)收款項交易類型交易類型賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置信用類型信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下商品交易下出現(xiàn)的信用出現(xiàn)的信用形式形式應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款掛賬信用掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用預(yù)付賬款預(yù)付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易非商品交易其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系（一）應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)分類與計價應(yīng)收票據(jù)分類與計價 應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的會計處理應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的會計處理 應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會計處理應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會計

23、處理 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 （1 1）商業(yè)匯票的分類方式）商業(yè)匯票的分類方式 商業(yè)商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票承兌匯票和銀行承兌匯票 帶帶息票據(jù)和不帶息息票據(jù)和不帶息票據(jù)票據(jù) （2 2）計價原則：）計價原則： 一般一般情況下，按票據(jù)面值計價，取得票據(jù)時暫不考慮情況下，按票據(jù)面值計價，取得票據(jù)時暫不考慮票票據(jù)據(jù)利息。利息。 “銀行承兌匯票銀行承兌匯票”等于等于“銀行匯票銀行匯票”嗎？嗎？2 貨幣資金及應(yīng)收賬項貨幣資金及應(yīng)收賬項 1.1.應(yīng)收票據(jù)分類與計價應(yīng)收票據(jù)分類與計價例：例：a a公司公司20052005年年1010月月1 1日銷售甲商品日銷售甲商品, ,專用發(fā)票注明專

24、用發(fā)票注明價款為價款為1000010000元，銷項稅額為元，銷項稅額為17001700元，取得對方承兌元，取得對方承兌的商業(yè)票據(jù)一張，票據(jù)面值為的商業(yè)票據(jù)一張，票據(jù)面值為1170011700元。元。2.一般業(yè)務(wù)的核算一般業(yè)務(wù)的核算例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20082008年年9 9月月1 1日銷售日銷售一批商品給一批商品給a a公司，公司， 增值稅專用發(fā)票上注明的價款為增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000001000000元，增值稅額為元，增值稅額為170000170000元。當(dāng)日，收到元。當(dāng)日，收到a a公司公司開具的期限開具的期限6 6個月、票面利率個月

25、、票面利率6 6的商業(yè)承兌匯票一張。的商業(yè)承兌匯票一張。6 6個月后如期收回票款。要求編制有關(guān)分錄。個月后如期收回票款。要求編制有關(guān)分錄。 貨幣資金及收賬項貨幣資金及收賬項分錄如下：分錄如下：（1)1)收到票據(jù)時收到票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 11700001170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入10000001000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000170000（2)2)年度終了計提利息時年度終了計提利息時 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 2340023400 貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用 2340023400（3 3）到期收回票款時）到期收

26、回票款時 借：銀行存款借：銀行存款 12051001205100 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 11934001193400 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 1170011700取得時（無論帶息與否）取得時（無論帶息與否） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）到期時到期時 借：銀行存款、應(yīng)收賬款借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對方無力支付時對方無力支付時） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)帶息票據(jù)）帶息票據(jù)利息的計算帶息票據(jù)利息的計算 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額利率利率期限期限 其中：

27、其中： 期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔 按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭； 按月計算時：對日計算，但月尾除外。按月計算時：對日計算，但月尾除外。 借：材料采購（或原材料、庫存商品等）借：材料采購（或原材料、庫存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款等科目借或貸：銀行存款等科目3.3.背書轉(zhuǎn)讓的會計處理背書轉(zhuǎn)讓的會計處理 4. 4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理（不附追索權(quán)）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理（不附追索權(quán)） 貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期

28、的關(guān)系出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日票據(jù)期間票據(jù)期間持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 （1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)）不帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼息貼息=票據(jù)面值票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，具體貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，具體 計算同票據(jù)計息期的計算。計算同票據(jù)計息期的計算。 如果是異地匯票，則需加如果是異地匯票，則需加3 3天承付期。天承付期。 （2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)）帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼息貼息=票據(jù)本息和票據(jù)本息和貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 票據(jù)本息票據(jù)本息=面值面值 （1+票據(jù)利率票據(jù)利率票據(jù)有效期）票據(jù)有效期） 計入財務(wù)費(fèi)用的金額計入財務(wù)費(fèi)用的金額=票據(jù)利息

29、貼息票據(jù)利息貼息 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：財務(wù)費(fèi)用借或貸：財務(wù)費(fèi)用2 貨幣資金及應(yīng)收賬項貨幣資金及應(yīng)收賬項（3）貼現(xiàn)后的處理）貼現(xiàn)后的處理票據(jù)到期，出票人票據(jù)到期，出票人無力付款；銀行從無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)貼現(xiàn)企業(yè)也無款可劃也無款可劃 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款貸：短期借款例：例：a a公司因急需資金，于公司因急需資金，于6 6月月7 7日將一張日將一張5 5月月8 8日簽發(fā)，日簽發(fā)，120120天天期限、票面價值為期限、票面價值為500000500000元的

30、不帶息商業(yè)匯票向銀行申請貼元的不帶息商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為1010。要求計算：票據(jù)到期日、票據(jù)到期值、。要求計算：票據(jù)到期日、票據(jù)到期值、票據(jù)貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)所得，并編制相關(guān)會計分錄。票據(jù)貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)所得，并編制相關(guān)會計分錄。 貨幣資金應(yīng)收賬項貨幣資金應(yīng)收賬項票據(jù)到期日為票據(jù)到期日為9 9月月5 5日（日（5 5月份月份2323天，天，6 6月份月份3030天，天，7 7月份月份3131天，天，8 8月份月份3131天，天，9 9月份月份5 5天）天）; ;票據(jù)到期值票據(jù)到期值500000500000（元）（元）貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期12012030309090（天）（天）貼現(xiàn)

31、利息貼現(xiàn)利息500000500000* *1010* *90/36090/3601250012500（元）（元）貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得5000005000001250012500487500487500（元）（元）分錄：分錄：借借 銀行存款銀行存款 487500487500 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 1250012500 貸貸 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 500000500000 1.1.確認(rèn)問題：應(yīng)收確認(rèn)問題：應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷售成立時予以確認(rèn)。賬款應(yīng)該在銷售成立時予以確認(rèn)。 2.2.計量問題：計量問題： 存在商業(yè)折扣的情況存在商業(yè)折扣的情況 原理：商業(yè)折扣是一種促銷手段，銷售原理：商業(yè)折扣是一種促銷手段，銷售越多折

32、扣越越多折扣越多，多，應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際收入確認(rèn)。應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際收入確認(rèn)。 存在現(xiàn)金折扣的情況存在現(xiàn)金折扣的情況 原理：現(xiàn)金折扣是一種財務(wù)手段，即鼓勵越原理：現(xiàn)金折扣是一種財務(wù)手段，即鼓勵越早付款，越早付款，越少付款少付款。 企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按總價法核算，即將未扣減折企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按總價法核算，即將未扣減折扣前的金額作為實(shí)際總價確認(rèn)為應(yīng)收賬款，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際總價確認(rèn)為應(yīng)收賬款，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入賬務(wù)費(fèi)用?？蹠r計入賬務(wù)費(fèi)用。 （二）應(yīng)收賬款的實(shí)務(wù)處理（二）應(yīng)收賬款的實(shí)務(wù)處理例：例：d d公司為一般納稅人企業(yè)，銷售

33、給公司為一般納稅人企業(yè)，銷售給l l公司商品一批，售價公司商品一批，售價40004000元，給購貨方元，給購貨方2525商業(yè)折扣，適用的增值稅稅率為商業(yè)折扣，適用的增值稅稅率為1717，發(fā)票上注明付款條件為發(fā)票上注明付款條件為“2/102/10，n/30n/30”。試編制。試編制d d公司有關(guān)該公司有關(guān)該商品銷售與收款的會計分錄。商品銷售與收款的會計分錄。（1 1）賒銷商品時）賒銷商品時 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款l l公司公司 35103510 貸貸 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 30003000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510510（2 2）收款時，假定在折扣

34、期內(nèi)收到）收款時，假定在折扣期內(nèi)收到l l公司貨款公司貨款借借 銀行存款銀行存款 34503450 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 60 60 貸貸 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款l l公司公司 35103510（3 3）收款時，假定過了折扣期收到）收款時，假定過了折扣期收到l l公司貨款公司貨款借借 銀行存款銀行存款 35103510 貸貸 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款l l公司公司 35103510 支付定金支付定金 借：預(yù)付賬款（定金金額）借：預(yù)付賬款（定金金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時對方企業(yè)發(fā)貨時 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款（全部采購

35、金額）貸：預(yù)付賬款（全部采購金額）支付尾款支付尾款 借：預(yù)付賬款（尾款金額）借：預(yù)付賬款（尾款金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的借方。的借方。（三）預(yù)付賬款（三）預(yù)付賬款 用于核算商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項。具體用于核算商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項。具體內(nèi)容包括：內(nèi)容包括： 應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的各種賠款、罰款; ; 應(yīng)收出租包裝物的租金應(yīng)收出租包裝物的租金; ; 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項應(yīng)向職工收取的

36、各種墊付款項; ; 備用金備用金; ; 存出的保證金存出的保證金; ; 預(yù)付賬款的轉(zhuǎn)入；預(yù)付賬款的轉(zhuǎn)入； 其他各項應(yīng)收、暫付款項其他各項應(yīng)收、暫付款項（四）其他應(yīng)收款（四）其他應(yīng)收款 1. 1.概述概述 （1 1）應(yīng)收款項減值的定義）應(yīng)收款項減值的定義 在期末資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收款項進(jìn)行檢查，在期末資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收款項進(jìn)行檢查，并預(yù)計可能產(chǎn)生的減值。應(yīng)收款項減值是指該應(yīng)收款項有產(chǎn)并預(yù)計可能產(chǎn)生的減值。應(yīng)收款項減值是指該應(yīng)收款項有產(chǎn)生壞賬的可能性。壞帳是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小生壞賬的可能性。壞帳是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。的應(yīng)收賬款。 計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)

37、收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等。付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等。 （五）應(yīng)收款項減值和壞賬準(zhǔn)備（五）應(yīng)收款項減值和壞賬準(zhǔn)備（2 2）壞帳確認(rèn)的條件）壞帳確認(rèn)的條件 債務(wù)單位已經(jīng)撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量債務(wù)單位已經(jīng)撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法嚴(yán)重不足、發(fā)生自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務(wù)，償付債務(wù)，3 3年以上的應(yīng)收款項等，有足夠證據(jù)表明年以上的應(yīng)收款項等，有足夠證據(jù)表明實(shí)在無法收回，或者收回的可能性很小。實(shí)在無法收回，或者收回的可能性很小。 （3 3

38、）全額計提壞賬準(zhǔn)備的限制條件）全額計提壞賬準(zhǔn)備的限制條件 除有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項不能收回或收回可能性不大外，除有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項不能收回或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準(zhǔn)備：以下情況不得全額計提壞賬準(zhǔn)備：n 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項; ;n 已計劃債務(wù)重組的應(yīng)收款項已計劃債務(wù)重組的應(yīng)收款項; ;n 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項; ;n 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項貨幣資金及應(yīng)收賬項 2. 壞賬的核算方法壞賬的核算方法 a.直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 指在實(shí)際發(fā)生壞

39、賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記指在實(shí)際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記 入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用），同時注銷該筆應(yīng)收款項。入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用），同時注銷該筆應(yīng)收款項。 b.備抵法備抵法 企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不 回的應(yīng)收款項，計提壞賬準(zhǔn)備?；氐膽?yīng)收款項，計提壞賬準(zhǔn)備。 我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 3.3.備抵備抵法下估計壞賬損失的方法法下估計壞賬損失的方法 賒銷百分比法賒銷百分比法 賬齡分析法賬齡分析法 余額百分比法余額百分比法 個別認(rèn)定法個別

40、認(rèn)定法4. 賬務(wù)處理賬務(wù)處理提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬發(fā)生壞賬壞賬收回時壞賬收回時借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款恢復(fù)：恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備收款：收款：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款例：例：a a公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅率為公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅率為1717，在資，在資產(chǎn)負(fù)債表日按應(yīng)收賬款余額的一定比例計算確定減值損失，產(chǎn)負(fù)債表日按應(yīng)收賬款余額的一定比例計算確定減值損失，該公司歷年采用應(yīng)收賬款余額該公司歷年采

41、用應(yīng)收賬款余額0.5%0.5%的提取比例計提壞賬準(zhǔn)備。的提取比例計提壞賬準(zhǔn)備。有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下：（1 1）20062006年初，壞賬準(zhǔn)備貸方余額為年初，壞賬準(zhǔn)備貸方余額為2020萬元；萬元；20062006年實(shí)際發(fā)年實(shí)際發(fā)生壞賬損失為生壞賬損失為3 3萬元，年末應(yīng)收賬款余額為萬元，年末應(yīng)收賬款余額為40004000萬元；萬元；（2 2）20072007年年4 4月收回以前年度的壞賬月收回以前年度的壞賬2 2萬元存入銀行。萬元存入銀行。（3 3）20072007年應(yīng)收賬款余額為年應(yīng)收賬款余額為50005000萬元。萬元。要求：編制各年壞賬準(zhǔn)備相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。要求：編制各年壞賬準(zhǔn)備相

42、關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（1 1）20062006年確認(rèn)實(shí)際發(fā)生壞賬損失年確認(rèn)實(shí)際發(fā)生壞賬損失3 3萬元萬元借借 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 3000030000 貸貸 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3000030000（2 2）20062006年末計提壞賬準(zhǔn)備年末計提壞賬準(zhǔn)備借借 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 3000030000 貸貸 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 3000030000（3 3）20072007年年4 4月收回以前的壞賬月收回以前的壞賬借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2000020000 貸貸 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2000020000借借 銀行存款銀行存款 2000020000 貸貸 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2000020000（4

43、 4）20072007年末計提壞賬準(zhǔn)備年末計提壞賬準(zhǔn)備借借 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 3000030000 貸貸 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 3000030000 一、會計處理原則：實(shí)質(zhì)重于形式的原則一、會計處理原則：實(shí)質(zhì)重于形式的原則 應(yīng)充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對于有明確證據(jù)應(yīng)充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對于有明確證據(jù)表明有關(guān)交易或事項滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收表明有關(guān)交易或事項滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益；否則，按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的

44、借款進(jìn)行會計處理應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會計處理。 （六）應(yīng)收債權(quán)出售與融資（六）應(yīng)收債權(quán)出售與融資 二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理 與該應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，仍與該應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險。承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險。 企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項應(yīng)確認(rèn)為對銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項負(fù)債，作為短期借款等核對銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項負(fù)債，作為短期借款等核算，同時企業(yè)應(yīng)定期支付自銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款算，同時企業(yè)應(yīng)定期支付自銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項的本息。項的本息。 會計期末計提壞賬準(zhǔn)備會計期末計提壞賬準(zhǔn)備。 例 a企業(yè)于2002年6月1日以托收承付方式向b企業(yè)銷售一批商品，成本為40000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價60000元，增值稅10200元。a企業(yè)在銷售時已知b企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但a企業(yè)考慮到b企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，所以將商品銷售給了b企業(yè)。2002年9