1314中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法

1、 第三條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指第三條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。 本準(zhǔn)則所稱抽樣單元，是指構(gòu)成總體本準(zhǔn)則所稱抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。的個(gè)體項(xiàng)目。 本準(zhǔn)則所稱總體，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)本準(zhǔn)則所稱總體，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可分為多個(gè)層或子總體。套數(shù)據(jù)?？傮w可分為多個(gè)層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。每一層或子總體可予以分別檢查。 第四

2、條在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注第四條在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定用以選取測(cè)試項(xiàng)目?jī)?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定用以選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶彽倪m當(dāng)方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo)。計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo)。 第二章獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和第二章獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法的考慮其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法的考慮 （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序； （二）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試（二）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）；時(shí)）； （三）實(shí)質(zhì)性程序。（三）實(shí)質(zhì)性程序。 第六條風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及使用審第六條風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)

3、試項(xiàng)目的方法。但如計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定其果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)，一并計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)是否得到執(zhí)行時(shí)，一并計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試，則會(huì)涉及審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)試，則會(huì)涉及審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。但此時(shí)的審計(jì)抽樣主要針對(duì)控目的方法。但此時(shí)的審計(jì)抽樣主要針對(duì)控制測(cè)試。制測(cè)試。 第七條當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)第七條當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣和其他選取會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法實(shí)施控制測(cè)試。測(cè)試項(xiàng)目的方法實(shí)施控制測(cè)試。 第八條實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬第八條實(shí)

4、質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試，以及實(shí)質(zhì)性分戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試，以及實(shí)質(zhì)性分析程序。析程序。 在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)。立估計(jì)。 在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的不宜使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。方法。 第三章獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)抽樣第三章

5、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮 第九條在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注第九條在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)估重冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水以確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。平。 第十條抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能第十條抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定。的確定。 第十一條抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)第十一條抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本

6、同樣的審計(jì)程序全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。得出的結(jié)論存在差異的可能性。 抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型： （一）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)（一）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并可能風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。 （二）在實(shí)施控制

7、測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推（二）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。 第十二條非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些第十二條非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等

8、，均或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)?？赡軐?dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，誤差是指控制偏在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，誤差是指控制偏差；在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，誤差是指錯(cuò)報(bào)。差；在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，誤差是指錯(cuò)報(bào)。總誤差用來表示偏差率或錯(cuò)報(bào)總額。可容總誤差用來表示偏差率或錯(cuò)報(bào)總額。可容忍誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體中的忍誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體中的最大誤差。最大誤差。 第十三條無論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，第十三條無論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)

9、核降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。核降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 第四章選取測(cè)試項(xiàng)目以獲取審計(jì)證第四章選取測(cè)試項(xiàng)目以獲取審計(jì)證據(jù)據(jù) 第十四條在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)第十四條在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用的方法，包括選注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用的方法，包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。 第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況，單獨(dú)或綜合使用選取測(cè)試項(xiàng)體情況，單獨(dú)或綜合使用選取測(cè)試項(xiàng)目的方法，但所使用的方法應(yīng)當(dāng)能夠目的方法，但所使用的方法應(yīng)當(dāng)能夠有效地提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，有效

10、地提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo)。以實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo)。 第十六條當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，第十六條當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：行測(cè)試： （一）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；（一）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成； （二）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提（二）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； （三）由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算（三）由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。進(jìn)行檢查符合成本效益原則。 對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通

11、常更適對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試。用于細(xì)節(jié)測(cè)試。 第十七條根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、第十七條根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。 選取的特定項(xiàng)目可能包括：選取的特定項(xiàng)目可能包括： （一）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；（一）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目； （二）超過某一金額的全部項(xiàng)目；（二）超過某一金額的全部項(xiàng)目； （三）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；（三）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目； （四）被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。（四）被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。

12、根據(jù)判斷選取特定項(xiàng)目，容易產(chǎn)生非根據(jù)判斷選取特定項(xiàng)目，容易產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn) 第十八條選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，第十八條選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種方法所選不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。斷至整個(gè)總體。 當(dāng)總體的剩余部分重大時(shí)，注冊(cè)會(huì)當(dāng)總體的剩余部分重大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要針對(duì)該剩余部分計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要針對(duì)該剩余部分獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 第十九條在對(duì)某類交易或賬戶余額使用第十九條

13、在對(duì)某類交易或賬戶余額使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。 統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：樣方法： （一）隨機(jī)選取樣本；（一）隨機(jī)選取樣本； （二）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)（二）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。為非統(tǒng)計(jì)抽樣。 第五章統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法第五章統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的使用的使用 第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具第二十條注冊(cè)會(huì)

14、計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以最有效率地抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以最有效率地獲取審計(jì)證據(jù)。獲取審計(jì)證據(jù)。 第二十一條如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用第二十一條如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的方法不符合統(tǒng)計(jì)抽樣的定義，而只使的方法不符合統(tǒng)計(jì)抽樣的定義，而只使用了統(tǒng)計(jì)方法的部分要素，則不能有效用了統(tǒng)計(jì)方法的部分要素，則不能有效計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 第六章樣第六章樣 本本 設(shè)設(shè) 計(jì)計(jì) 第一節(jié)基第一節(jié)基 本本 要要 求求 第二十二條在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注第二十二條在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)

15、和抽樣總體的屬性?？傮w的屬性。 第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲取的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)，以及與該審計(jì)證獲取的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)，以及與該審計(jì)證據(jù)相關(guān)的可能的誤差情況或其他特征，界據(jù)相關(guān)的可能的誤差情況或其他特征，界定誤差構(gòu)成條件和抽樣總體。定誤差構(gòu)成條件和抽樣總體。 第二十四條對(duì)總體的預(yù)計(jì)誤差率或誤差第二十四條對(duì)總體的預(yù)計(jì)誤差率或誤差額的評(píng)估，有助于設(shè)計(jì)審計(jì)樣本和確定樣額的評(píng)估，有助于設(shè)計(jì)審計(jì)樣本和確定樣本規(guī)模本規(guī)模 在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的了解，或?qū)ο嚓P(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的了解，或根據(jù)從總體中

16、抽取少量項(xiàng)目進(jìn)行檢查的結(jié)根據(jù)從總體中抽取少量項(xiàng)目進(jìn)行檢查的結(jié)果，對(duì)擬測(cè)試總體的預(yù)計(jì)誤差率進(jìn)行評(píng)估。果，對(duì)擬測(cè)試總體的預(yù)計(jì)誤差率進(jìn)行評(píng)估。 在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)總體的預(yù)計(jì)誤差額進(jìn)行評(píng)估。對(duì)總體的預(yù)計(jì)誤差額進(jìn)行評(píng)估。 第二節(jié)總體第二節(jié)總體 第二十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保第二十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性?？傮w的適當(dāng)性和完整性。 第二十六條如果在實(shí)施審計(jì)程序第二十六條如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，時(shí)使用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與該信息的準(zhǔn)確性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與該信息的準(zhǔn)確性和完整性有關(guān)的審計(jì)證

17、據(jù)。和完整性有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以確保實(shí)施審計(jì)抽施相應(yīng)的審計(jì)程序，以確保實(shí)施審計(jì)抽樣所依據(jù)的全部信息足夠完整和準(zhǔn)確。樣所依據(jù)的全部信息足夠完整和準(zhǔn)確。 第三節(jié)分層第三節(jié)分層 第二十七條分層是指將一個(gè)總體劃第二十七條分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。樣單元組成。 分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下從而在抽

18、樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總減小樣本規(guī)模。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分為若干個(gè)離散的具有識(shí)別特征的子總體分為若干個(gè)離散的具有識(shí)別特征的子總體（層），以提高審計(jì)效率。體（層），以提高審計(jì)效率。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子總體，以使每注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個(gè)層。一抽樣單元只能屬于一個(gè)層。 第二十八條當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注第二十八條當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照貨幣金額對(duì)某類交易或冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照貨幣金額對(duì)某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。投入到大額項(xiàng)目中。 注冊(cè)會(huì)

19、計(jì)師也可以按照顯示較高誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以按照顯示較高誤差風(fēng)險(xiǎn)的某一特定特征對(duì)總體進(jìn)行分層。風(fēng)險(xiǎn)的某一特定特征對(duì)總體進(jìn)行分層。 第二十九條對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目第二十九條對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對(duì)整個(gè)總體作出結(jié)論，該層的項(xiàng)目。如果對(duì)整個(gè)總體作出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 第四節(jié)金額加權(quán)選樣第四節(jié)金額加權(quán)選樣 第三十條在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，第三十條在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，特別是測(cè)試高估時(shí)，將構(gòu)成某類交易特別是測(cè)試高估時(shí)，將構(gòu)成

20、某類交易或賬戶余額的每一貨幣單位（如人民或賬戶余額的每一貨幣單位（如人民幣元）作為抽樣單元，通常效率很高。幣元）作為抽樣單元，通常效率很高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常從總體中選取特定貨注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常從總體中選取特定貨幣單位，然后檢查包含這些貨幣單位幣單位，然后檢查包含這些貨幣單位的特定項(xiàng)目。的特定項(xiàng)目。 這種方法可以與系統(tǒng)選樣方法結(jié)這種方法可以與系統(tǒng)選樣方法結(jié)合使用，且在使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技合使用，且在使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取項(xiàng)目時(shí)效率最高。術(shù)選取項(xiàng)目時(shí)效率最高。 第七章樣第七章樣 本本 規(guī)規(guī) 模模 第三十一條在確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)第三十一條在確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受

21、計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。樣本規(guī)模受注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的低水平。樣本規(guī)模受注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平的影響；可接受的風(fēng)險(xiǎn)水的抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平的影響；可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平越低，需要的樣本規(guī)模越大。平越低，需要的樣本規(guī)模越大。 第三十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)學(xué)第三十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)學(xué)公式或運(yùn)用職業(yè)判斷，確定樣本規(guī)模。公式或運(yùn)用職業(yè)判斷，確定樣本規(guī)模。 第八章選第八章選 取取 樣樣 本本 第三十三條在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注第三十三條在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。元均有被選取的機(jī)會(huì)。 在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)

22、師應(yīng)當(dāng)隨機(jī)在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目，以使每一抽樣單元以選取樣本項(xiàng)目，以使每一抽樣單元以已知的機(jī)會(huì)被選中。抽樣單元可能是已知的機(jī)會(huì)被選中。抽樣單元可能是實(shí)物項(xiàng)目（如發(fā)票）或貨幣單位。實(shí)物項(xiàng)目（如發(fā)票）或貨幣單位。 在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷選取樣本項(xiàng)目。由于抽樣用職業(yè)判斷選取樣本項(xiàng)目。由于抽樣的目的是對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論，注冊(cè)的目的是對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量選取具有總體典型特會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量選取具有總體典型特征的樣本項(xiàng)目，并在選取樣本時(shí)避免征的樣本項(xiàng)目，并在選取樣本時(shí)避免偏見。偏見。 第三十四條選取樣本的基本方第三十四

23、條選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。 第九章實(shí)施審計(jì)程序第九章實(shí)施審計(jì)程序 第三十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選第三十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。的審計(jì)程序。 第三十六條如果選取的項(xiàng)目不適合第三十六條如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用替代實(shí)施審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目。項(xiàng)目。 第三十七條如果因憑證缺失等原因?qū)е碌谌邨l如果因憑證缺失等原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)所選取的項(xiàng)目實(shí)施已設(shè)注

24、冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)所選取的項(xiàng)目實(shí)施已設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，且不能針對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施適計(jì)的審計(jì)程序，且不能針對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施適當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]將該項(xiàng)目視作誤差。將該項(xiàng)目視作誤差。 第十章誤差的性質(zhì)和原因第十章誤差的性質(zhì)和原因 第三十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)谌藯l注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別的所有誤考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對(duì)具體審計(jì)差的性質(zhì)和原因，及其對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。影響。 第三十九條當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)第三十九條當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取控制在整個(gè)擬信賴

25、的期間有效計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)識(shí)別出控運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)識(shí)別出控制的運(yùn)行存在誤差時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行制的運(yùn)行存在誤差時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專門調(diào)查，并考慮下列事項(xiàng)：專門調(diào)查，并考慮下列事項(xiàng)：（一）已識(shí)別的誤差對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的直接影響；（一）已識(shí)別的誤差對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的直接影響；（二）內(nèi)部控制的有效性及其對(duì)審計(jì)方法的（二）內(nèi)部控制的有效性及其對(duì)審計(jì)方法的影響。影響。 在上述情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)在上述情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)施的控制測(cè)試能否提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是施的控制測(cè)試能否提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否需要增加控制測(cè)試，或是否需要使用

26、實(shí)質(zhì)否需要增加控制測(cè)試，或是否需要使用實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。性程序應(yīng)對(duì)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 第四十條在分析發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)第四十條在分析發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能注意到許多誤差具有共同的特征。在師可能注意到許多誤差具有共同的特征。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮識(shí)別出總這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮識(shí)別出總體中具有共同特征的全部項(xiàng)目，并將審計(jì)程體中具有共同特征的全部項(xiàng)目，并將審計(jì)程序延伸至所有這些項(xiàng)目。這些誤差有可能是序延伸至所有這些項(xiàng)目。這些誤差有可能是故意的，并顯示可能存在舞弊。故意的，并顯示可能存在舞弊。 第四十一條如果將某一誤差視為異第四十一條如果將某一誤差視為異常誤差，注

27、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審常誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以高度確信該誤差對(duì)總體誤差計(jì)程序，以高度確信該誤差對(duì)總體誤差不具有代表性。追加的審計(jì)程序取決于不具有代表性。追加的審計(jì)程序取決于具體情況，但應(yīng)能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充具體情況，但應(yīng)能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證明該誤差并分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證明該誤差并不影響總體的剩余部分。不影響總體的剩余部分。 異常誤差是指由某一孤立事件引起的誤異常誤差是指由某一孤立事件引起的誤差，該事件只有在特定條件下才會(huì)重復(fù)差，該事件只有在特定條件下才會(huì)重復(fù)發(fā)生，因而異常誤差對(duì)總體誤差不具有發(fā)生，因而異常誤差對(duì)總體誤差不具有代表性。代表性。 第

28、十一章推第十一章推 斷斷 誤誤 差差 第四十二條當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注第四十二條當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將推斷的總體誤差金注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將推斷的總體誤差金額與可容忍誤差比較。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，可額與可容忍誤差比較。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，可容忍誤差即可容忍錯(cuò)報(bào)，其金額小于或等容忍誤差即可容忍錯(cuò)報(bào)，其金額小于或等于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)所審計(jì)的某類交易或賬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)所審計(jì)的某類交易或賬戶余額而

29、使用的重要性水平。戶余額而使用的重要性水平。 第四十三條在根據(jù)樣本誤差推斷總體時(shí)，第四十三條在根據(jù)樣本誤差推斷總體時(shí)，如果將某一誤差確定為異常誤差，注冊(cè)會(huì)如果將某一誤差確定為異常誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將其排除在外。計(jì)師可以將其排除在外。 如果異常誤差未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)如果異常誤差未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除需推斷非異常誤差外，還需考慮異常師除需推斷非異常誤差外，還需考慮異常誤差的影響。誤差的影響。 如果某類交易或賬戶余額已經(jīng)分層，如果某類交易或賬戶余額已經(jīng)分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每一層分別推斷誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每一層分別推斷誤差。在考慮誤差對(duì)某類交易或賬戶余額的總額在考慮誤差對(duì)某類交易或賬戶余額的總額可能的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將每個(gè)層可能的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將每個(gè)層的推斷