稅法知識點歸納(共35頁).doc

1、(一)稅法基本原則基本原則解釋及舉例稅收法定原則也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則稅收公平原則一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。稅收公平原則源于法律上的平等原則稅收效率原則稅收效率原則包括兩個方面經(jīng)濟效率和行政效率前者要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率實質(zhì)課稅原則是指應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅

2、要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式（二）稅法適用原則適用原則解釋及舉例法律優(yōu)位原則也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的【例題·單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說法是（ ）。A.法律的效力高于行政立法的效力B.我國稅收法律與行政法規(guī)的效力具有同等效力C.稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力D.效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的【答案】B法律不溯及既往原則即新法實施后，之

3、前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法特別法優(yōu)于普通法原則對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法實體從舊，程序從新原則即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力【實體從舊舉例】2008年5月稅務機關對某企業(yè)進行稅務檢查時發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)在2007年4月至2008年4月沒有代扣個人所得稅。依據(jù)稅法規(guī)定，2007年4月至2008年2月工資薪金稅前扣除額是每人每月

4、1600元，2008年3月1日后工資薪金扣除額調(diào)整為每人每月2000元。按照實體法從舊原則，在追繳少扣稅款時，對2007年4月至2008年2月按照每人每月1600元扣除生計費，對2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生計費。因此，實體法從舊原則實際體現(xiàn)的是：新法只從新規(guī)定開始的時段實施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行【程序從新舉例】2001年5月起實施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設的全部賬戶都要向稅務機關報告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設立的新企業(yè)還是以前設立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設的銀行賬號還是以前開設沿用下來的，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀

5、行賬號都要向稅務機關報告。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實體從舊，程序從新原則，即程序法在一定情況下具備溯及力，新法實施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行，體現(xiàn)了實體從舊，程序從新原則程序優(yōu)于實體原則即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權的實現(xiàn)二、稅收法律關系（熟悉，能力等級1）稅收法律關系包括三方面內(nèi)容：稅收法律關系的構成；稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅；稅收法律關系的保護?！窘忉尅窟@一部分考點明顯，考生要注意掌握下表的內(nèi)容和對應關系。稅收法律關系的構成權利主體一方是代表國家行使征稅職責的各級稅務機關、海關和財政機關雙方法律地位平等但權利義務不對等另一方是履行納稅義務的單位和個人（

6、按照屬地兼屬人的原則確定）權利客體即征稅對象法律關系內(nèi)容是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，是稅收法律關系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實來決定稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的，對權利享有者的保護就是對義務承擔者的制約（1）資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排的優(yōu)惠優(yōu)惠方式優(yōu)惠項目免征再生水、污水處理勞務、廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等即征即退工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物即征即退50%以煤泥、石煤、油

7、母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風力生產(chǎn)的電力即征即退不同比例2009年1月1日起至2010年12月31日，納稅人銷售的以“三剩物”、次小薪材、農(nóng)作物秫秸桿、蔗渣等農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品由稅務機關實行即征即退辦法，退稅比例2009年為100%；2010年為80%先征后退銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油（6）融資租賃批準狀況融資租賃貨物最終所有權繳納稅種所屬項目央行和對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部（商務部）批準的從事融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務所有權未轉(zhuǎn)讓給承租方營業(yè)稅金融業(yè)所有權轉(zhuǎn)讓給承租方其他單位從事融資租賃業(yè)務所有權未轉(zhuǎn)讓給承租方租賃業(yè)所有權轉(zhuǎn)讓給承租方增值稅銷售貨物1.一般納稅人和小規(guī)

8、模納稅人劃分的具體標準：要點具體規(guī)定基本劃分標準年銷售額的大?。?）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人（2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人上述年應稅銷售額，包括免稅銷售額會計核算水平基層稅務機關要加強對小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財會人員的培訓，幫助建立會計賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的，可以申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人特殊劃分標準（1）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅（

9、2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅（3）從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過規(guī)定標準，一律按增值稅一般納稅人征稅資格認定權限（1）一般納稅人資格認定權限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局（2）納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人2.小規(guī)模納稅人以外的納稅人向主管稅務機關申請資格認定的程序性規(guī)定要點規(guī)則向誰申請凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應向其企業(yè)所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)一般納稅人總分支機構不在同一縣（市）的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定

10、手續(xù)申請時間（1）新辦非商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務登記時同時申請認定。稅務機關對其預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的暫認定為一般納稅人（2）非商貿(mào)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的，在次年1月底前申請二、其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定（能力等級3）特殊征收率適用情況注意辨析小規(guī)模納稅人適用減按2%征收率征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應納稅額=銷售額×2%適用于：（1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品小規(guī)模納稅人銷售自己

11、使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅一般納稅人適用4%征收率減半征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應納稅額=銷售額×4%/2適用情況：（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)（2）納稅人銷售舊貨（1）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅（2）一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，應當按照適用稅率征收增值稅4%征收率計稅一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）（2）典當業(yè)銷售死當物品

12、（3）經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品可選擇按照6%征收率計稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品（5）自來水（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）（1） 一般納稅人選擇簡易辦法

13、計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更（2）對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款【例題·多選題】增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的有（BCD）。（2009年）A用購買的石料生產(chǎn)的石灰B用動物毒素制成的生物制品C以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土D縣級以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力【歸納】一般納稅人和小規(guī)模納稅人相同行為辨析處理自用過舊固定資產(chǎn)處理自用過舊物經(jīng)營舊貨一般納稅人小轎車以及轉(zhuǎn)型前購入的設備：應納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%/

14、2轉(zhuǎn)型后購入設備：應納稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率稅率一般為17%，低稅率范圍的農(nóng)機等為13%應納稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率稅率一般為17%，低稅率范圍的為13%應納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%/2小規(guī)模納稅人應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%【重要疑點歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1）商業(yè)企業(yè)零售價；（2）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）；（3）價稅合并收取的金額；（4）價外費用一

15、般為含稅收入；（5）含包裝物押金一般為含稅收入；（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務的合同）?！局R點歸納】關于運輸費抵扣進項稅問題的歸納: 具體業(yè)務能否抵扣進項稅納稅人購買原材料（非免稅）支付的運輸費可計算抵扣納稅人銷售產(chǎn)品（非免稅）支付的運輸費可計算抵扣納稅人購買生產(chǎn)經(jīng)營設備的運輸費可計算抵扣納稅人代墊運費符合不計入銷售額條件的代墊運費不計銷項稅,不得計算抵扣進項.不符合條件的代墊運費計算銷項稅,可計算抵扣進項稅.【相關鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅，可相應抵扣其符合規(guī)定的進項稅。另一類是屬于不可抵扣進項稅，但不計算銷項稅。這

16、兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：貨物來源貨物去向職工福利、個人消費、非應稅項目投資、分紅、贈送購入不計銷項也不計進項視同銷售計銷項（可抵進項）自產(chǎn)或委托加工視同銷售計銷項（可抵進項）視同銷售計銷項（可抵進項）【例題·多選題】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（AB）。A將外購的貨物用于基建工程 B將外購的貨物發(fā)給職工作福利C將外購的貨物無償贈送給外單位 D將外購的貨物作為實物投資【例題·單選題】下列支付的運費中不允許計算扣除進項稅額的是（ C）。A轎車廠銷售自產(chǎn)轎車支付的運輸費用B紡織廠外購動力支付的運輸費用費用C機械廠外購的管理部門使用的小

17、轎車的運輸 D食品廠向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運輸費用 （三）不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理第一類，購入時不予抵扣：直接計入購貨的成本第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額：做進項稅轉(zhuǎn)出處理【案例】某企業(yè)購入一批材料用于在建工程，增值稅發(fā)票注明價款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進項稅。該批貨物采購成本為117000元。【案例】某企業(yè)將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進項稅轉(zhuǎn)出：10000×17%=1700（元）。【案例】某企業(yè)將一批以往購入的材料毀損，賬面成

18、本12465元（含運費465元），其不能抵扣的進項稅為：（12465465）×17%465÷（17%）×7%=204035=2075（元）。由于運輸費465是按7%扣除率計算過進項稅后的余額，所以要還原成計算進項稅的基數(shù)來計算進項稅轉(zhuǎn)出應納稅額 當期銷項稅額 當期進項稅額 銷售額 r 稅率 正數(shù) 負數(shù) 準予抵扣 不準予抵扣 含稅銷售額÷ （1+稅率)應納稅額 留抵稅額 當期不可抵扣 進項稅轉(zhuǎn)出 憑票抵扣稅額 計算抵扣稅額增值稅專用發(fā)票 購進農(nóng)產(chǎn)品海關專用繳款書 運輸費用 2010年1月1日以后的進項稅抵扣時限規(guī)定（新增內(nèi)容）（1）增值稅一般納稅人取得20

19、10年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（2）實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務機關報送海關完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務

20、機關申報抵扣進項稅額出口貨物應退稅額的計算：1、有免稅進口料件的：當期應納增值稅額=當期內(nèi)銷銷項稅額【當期進項稅額（離岸價格×外匯牌價免稅購進原材料價格）×（出口貨物征稅率出口退稅率）】上期期末留抵稅額出口貨物免抵退稅額=（出口貨物離岸價×外匯牌價免稅購進原材料價格）×出口貨物退稅率、比較，誰小退誰。應退稅額=數(shù)額較小的 當期免抵退稅額=、的差額（當期免抵退稅額當期期末留抵稅額）2、出口企業(yè)原材料全部從國內(nèi)夠進：當期應納增值稅額=當期內(nèi)銷銷項稅額【當期進項稅額（離岸價格×外匯牌價）×（出口貨物征稅率出口退稅率）出口貨物免抵退稅額=（出

21、口貨物離岸價×外匯牌價）×出口貨物退稅率、比較，誰小退誰。應退稅額=數(shù)額較小的 當期免抵退稅額=、的差額（當期免抵退稅額當期期末留抵稅額）3、當期期末留抵稅額當期免抵退稅額 當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額當期免抵退稅額 當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=01消費稅與增值稅的關系差異方面增值稅消費稅征稅范圍（1）銷售或進口的貨物(有形動產(chǎn))（2）提供加工、修理修配勞務（1）生產(chǎn)應稅消費品（2）委托加工應稅消費品（3）進口應稅消費品（4）零售應稅消費品納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口多環(huán)節(jié)

22、征收納稅環(huán)節(jié)相對單一：在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不交消費稅。其他在進口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費稅的消費品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費稅計稅依據(jù)計稅依據(jù)具有單一性，只有從價定率計稅計稅依據(jù)具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復合計稅與價格的關系增值稅屬于價外稅消費稅屬于價內(nèi)稅稅收收入的歸屬進口環(huán)節(jié)海關征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務機關征收的增值稅收入由中央地方共享消費稅屬于中央稅消費稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對比：環(huán)節(jié)增值稅消費稅進口應稅消費品繳納繳納（金、銀、鉆除外）生產(chǎn)應稅消費品出廠銷售繳納繳納（金、銀、鉆除外）將自產(chǎn)應稅

23、消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品無無將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應稅貨物無繳納將自產(chǎn)應稅消費品用于投資、分紅、贈送、職工福利、個人消費、基建工程繳納繳納批發(fā)應稅消費品繳納繳納（2009年5月起限于卷煙）【例題·多選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（ ACD ）。A凡是征收消費稅的消費品都屬于征收增值稅的貨物的范疇B凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅C應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅D應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅稅率基本形式適用應稅項目單純定額稅率啤酒；黃酒；成品油比例稅率和定額稅率復合計稅白酒；生產(chǎn)、進口、委托加工卷煙單純比例稅率批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

24、以外的其他各項應稅消費品【歸納】有兩種情況消費稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的。計稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計稅應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。對酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅.（啤酒黃酒押金無論是否被逾期，均不征消費稅,逾期征增值稅,不逾期不征增值稅。）逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外

25、）以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅?！纠}·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，2009年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10，成本利潤率10%，該項業(yè)務應繳納的消費稅額為（ C ）。A5.13萬元 B6萬元 C6.60萬元 D7.72萬元3.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最

26、高銷售額計算消費稅。對于繳納的增值稅則按平均價格計算增值稅?！纠}·計算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價格22000元/箱，當月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務應納消費稅=22000×30%=6600元該業(yè)務增值稅銷項稅=20000×17%=3400元（1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。（2）酒類產(chǎn)品消費稅有最低計稅價格，增值稅沒有最低計稅價

27、格的規(guī)定。白酒生產(chǎn)企業(yè)（價格A） 白酒銷售企業(yè)（價格B） 如果A70%B，則A為不正常價格，需要核定最低計稅價格。 如果A70%B，則AB差價小，A為正常價格，不需要核定最低計稅價格消費稅稅率、計算公式概覽表：稅率及計稅形式適用項目計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復合計稅）卷煙、白酒應納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）×比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應納稅額=銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）×

28、;稅率一、 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（掌握，能力等級3）納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)生產(chǎn)領用抵扣稅額生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人出廠銷售出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額在計算出的當期應納消費稅稅款中，按生產(chǎn)領用量抵扣外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額從量定額：銷售數(shù)量復合計稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn)非應稅消費品；或用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構；提供勞務；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格從量定額：移送數(shù)量復合計稅：同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量行

29、為增值稅消費稅將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品 ，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品不計不計將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水不計計收入征稅將自產(chǎn)應稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、管理部門、在建不動產(chǎn)等計收入征稅計收入征稅將自產(chǎn)應稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務按同類平均價計收入征稅按同類最高價計收入征稅消費稅組價增值稅組價成本利潤率從價計稅（成本+利潤）÷（1-比例稅率）成本×（1+成本利潤率）+消費稅或：成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）消費稅的成本利潤率從量計稅不組價成本

30、15;（1+成本利潤率）+消費稅規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（10%）復合計稅（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅稅率）成本×（1+成本利潤率）+消費稅消費稅的成本利潤率不繳消費稅貨物不計稅成本×（1+成本利潤率）規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（10%）【例題·多選題】以下關于白酒最低計稅價格的規(guī)定正確的是（ BD ）。 A白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以上的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格 B白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申

31、報，稅務機關核定 C白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒的最低計稅價格均由稅務總局負責核定 D已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格白酒最低計稅價格核定管理辦法主要內(nèi)容：要點政策規(guī)定適用狀況1白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格2白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對

32、外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格基本程序白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務機關核定核定主體稅務總局主管稅務機關應將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務總局。稅務總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局除稅務總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他符合需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局核定核定標準消費稅最低計稅價格由稅務機關根據(jù)

33、生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)標準的運用已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務局應按照銷售單位的銷售價格征收消費稅標準的重新核定已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降

34、幅度在20%（含）以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格【重點歸納】委托加工的委托方與受托方之間關系見下表：委托方受托方委托加工關系的條件提供原料和主要材料收加工費和代墊輔料加工及提貨時涉及稅種購材料涉及增值稅進項稅支付加工費涉及增值稅進項稅視同自產(chǎn)消費品應繳消費稅買輔料涉及增值稅進項稅收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅消費稅納稅環(huán)節(jié)提貨時受托方代收代繳（受托方為個人、個體的除外）交貨時代收代繳委托方消費稅款代收代繳后消費稅的相關處理直接出售的不再納消費稅連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月

35、接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為340元。下列正確的是（ D ）。（成本利潤率5%） A.甲企業(yè)應納增值稅360元，應代收代繳消費稅18450元 B.甲企業(yè)應納增值稅1020元，應代收代繳消費稅17571.43元 C.甲企業(yè)應納增值稅680元，應納消費稅18450元 D.甲企業(yè)應納增值稅10115元，應納消費稅18450元 【解析】本題目為受托方提供原材料，不符合委托加工的條件，應按銷售自產(chǎn)貨物處理。 組成計稅價格=（35000+2000+4000）×（1+5）÷（

36、1-30）=61500（元）； 增值稅銷項稅額=61500×17=10455（元）； 本期應納增值稅=10455-340=10115（元）； 本期應納消費稅=61500×30%=18450（元）。2009年5月1日之后卷煙進口環(huán)節(jié)消費稅的計算如下：步驟公式的使用說明第一步，判斷適用的比例稅率確定消費稅適用比例稅率的價格=（關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅）÷（1-36%） 上述公式中，關稅完稅價格和關稅為每標準條的關稅完稅價格及關稅稅額；消費稅定額稅率為每標準條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成）；消費稅稅率固定為36%計算結(jié)果大于等于70元人民

37、幣，在隨后計算應納稅額從價征稅部分適用56%的比例稅率；計算結(jié)果如果小于70元人民幣，在隨后計算應納稅額從價征稅部分適用36%的比例稅率第二步，組成計稅價格進口卷煙消費稅組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅）÷（1進口卷煙消費稅適用比例稅率）這里分母中的進口卷煙消費稅適用比例稅率，用第一步判斷出來的結(jié)果，可能是36%，也可能是56%第三步，計算應納消費稅額應納稅額=進口卷煙組成計稅價格×比例稅率+海關核定的進口卷煙數(shù)量×定額稅率（每標準箱150元）每條200支，每箱250條，50000支定額稅：每支0.003元，每箱150元，每標準條0.6元。【歸納】

38、完稅價格的構成：完稅價格的構成因素不計入完稅價格的因素基本構成：貨價+至運抵口岸的運費+保險費綜合考慮可能調(diào)整的項目：l 買方負擔、支付的中介傭金、經(jīng)紀費l 買方負擔的包裝、容器的費用l 買方付出的其他經(jīng)濟利益l 與進口貨物有關的且構成進口條件的特許權使用費l 向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務費用l 貨物進口后發(fā)生的安裝、運輸費用l 進口關稅和進口海關代征的國內(nèi)稅l 為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的費用l 境內(nèi)外技術培訓及境外考察費用征稅范圍不征或暫不征收的項目原油（天然原油）不包括人造石油。天然氣（專門開采或與原油同時開采的天然氣）煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤層瓦斯暫不征資源稅。煤炭（原煤）洗煤、選

39、煤和其他煤炭制品不征資源稅其他非金屬礦原礦一般在稅目稅率表上列舉了名稱對于未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省級政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務總局備案。黑色金屬礦原礦有色金屬礦原礦固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）液體鹽（鹵水）1）凡是需要同時計算資源稅和增值稅的礦產(chǎn)品，在計算2009年之后的增值稅時，則大多使用17%的基本稅率，但是天然氣使用13%的低稅率。（2）資源稅的計稅依據(jù)是銷售或自用數(shù)量；增值稅計稅依據(jù)是銷售額（含價外費用但不含增值稅銷項稅）。（3）在計算所得稅稅前扣除時，由于資源稅是價內(nèi)稅，計入主營業(yè)務稅金與附加賬戶，在計算企業(yè)所得稅應納稅所

40、得額時可以扣除。而增值稅是價外稅，不在企業(yè)所得稅前可扣除稅金的范圍之內(nèi)。第七章：土地增值稅轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)企業(yè)情況轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)情況可扣除項目房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房1取得土地使用權所支付的金額2房地產(chǎn)開發(fā)成本3房地產(chǎn)開發(fā)費用納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分攤利息支出并能提供金融機構貸款證明的：最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息（不包括加息、罰息）+（取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)4與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金營業(yè)稅；城建稅和教育費附加5財政部規(guī)定的其他扣除項目（加計扣除）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計扣除=（取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房1取得土地使用權所支付的金額2房地產(chǎn)開發(fā)成本3房地產(chǎn)開發(fā)費用4與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金營業(yè)稅；印花稅；城建稅和教育費附加各類企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房1取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用2房屋及