會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課件：第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用

1、第第六章六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用 概述：企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容6-1 企業(yè)資金籌集過程核算6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程核算6-4 企業(yè)銷售過程核算6-5 企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算 工業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要工業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下可歸納為以下5 5種：種： 資金籌集業(yè)務(wù)；資金籌集業(yè)務(wù)；生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。概述概述 企

2、業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容6-1 企業(yè)資金籌集過程核算企業(yè)資金籌集過程核算接受投資、或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。接受投資、或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。企業(yè)籌集的資金 自有資金借入資金借入資金所有者權(quán)益（含積累） 企業(yè)負(fù)債 總總資資產(chǎn)產(chǎn) 股東股東債權(quán)人債權(quán)人一、企業(yè)資金籌集過程核算的主要內(nèi)容一、企業(yè)資金籌集過程核算的主要內(nèi)容用于購建廠房、機(jī)器設(shè)備，購買原材料，支付職工薪酬，償還用于購建廠房、機(jī)器設(shè)備，購買原材料，支付職工薪酬，償還到期債務(wù)等。到期債務(wù)等。 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用4二、自有資金（資本金）籌集核算二、自有資金（資本金）籌集核

3、算6-1 企業(yè)資金籌集過程核算企業(yè)資金籌集過程核算n資本金按照投資主體分：資本金按照投資主體分：國家資本金、法人資國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金以及外商資本金本金、個(gè)人資本金以及外商資本金等。等。n投資者出資方式：投資者出資方式：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)等形式。等形式。n我國目前實(shí)行：我國目前實(shí)行：注冊資本制度注冊資本制度。 （一）資本金及資本金制度（一）資本金及資本金制度2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用56-1 企業(yè)資金籌集過程核算企業(yè)資金籌集過程核算1.“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶賬戶o “實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶屬于賬戶屬于所有者權(quán)益所有者

4、權(quán)益類賬戶類賬戶 實(shí)收資本實(shí)收資本 借方借方 貸方貸方 p“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶可按賬戶可按投資者投資者進(jìn)行進(jìn)行明細(xì)明細(xì)核算核算。歸還歸還投資者投資者投入的投入的 資本資本接受接受投資者投資者投入的資本投入的資本實(shí)收資本總額實(shí)收資本總額 （二）自有資金籌集核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（二）自有資金籌集核算應(yīng)設(shè)置的賬戶o 2.“資本公積資本公積”賬戶賬戶o “資本公積資本公積”賬戶核算企業(yè)收到投資者出資額超過其賬戶核算企業(yè)收到投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本賬戶核算。者權(quán)益的利得和損失，也通過本賬戶核

5、算。o “資本公積資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。o “資本公積資本公積”賬戶應(yīng)當(dāng)分別賬戶應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)（股本溢資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）價(jià)）”、“其他資本公積其他資本公積”進(jìn)行進(jìn)行明細(xì)明細(xì)核算。核算。資本公積資本公積期末余額：期末資本公積的實(shí)有數(shù)期末余額：期末資本公積的實(shí)有數(shù) 本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：本期資本公積的減少數(shù)本期資本公積的減少數(shù) 期初余額：期初資本公積的實(shí)有數(shù)期初余額：期初資本公積的實(shí)有數(shù) 本期發(fā)生額：本期資本公積的增加數(shù)本期發(fā)生額：本期資本公積的增加數(shù) 借方借方 貸方貸方2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用7（三）自有資金籌集業(yè)務(wù)核算舉

6、例6-1 企業(yè)資金籌集過程核算企業(yè)資金籌集過程核算 例例6-16-1 公開發(fā)行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格3元，發(fā)行收入已全部收到存入銀行。借：銀行存款 30 000 000 貸：股本 xxx 10 000 000 資本公積 股本溢價(jià) 20 000 000會計(jì)分錄如下：會計(jì)分錄如下： 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用8u 例例6-212月3日，收到股東東方公司投入設(shè)備一臺，出資協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為250 000元。u 會計(jì)分錄如下：會計(jì)分錄如下：u 借：固定資產(chǎn) 250 000u 貸：實(shí)收資本東方公司 250 000u 例例6-312月5日，收到股東格

7、潤公司一項(xiàng)專利技術(shù)，出資協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為250 000元。u 會計(jì)分錄如下：會計(jì)分錄如下：u 借：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 250 000u 貸：實(shí)收資本格潤公司 250 0006-1 企業(yè)資金籌集過程核算企業(yè)資金籌集過程核算2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用9（三）自有資金籌集業(yè)務(wù)核算舉例6-1 企業(yè)資金籌集過程核算企業(yè)資金籌集過程核算例例6-412月30日，經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)的資本公積100 000元轉(zhuǎn)增注冊資本。會計(jì)分錄如下：借：資本公積 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用106-1 企業(yè)資金籌集過程核算企業(yè)資金籌集過程核算

8、三、債務(wù)資金籌集核算三、債務(wù)資金籌集核算（一）債務(wù)籌資主要方式（一）債務(wù)籌資主要方式銀行借款、發(fā)行債券等方式 債務(wù)按償還期的長短可以分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債 （二）債務(wù)資金籌集核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)賬戶（二）債務(wù)資金籌集核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)賬戶1.應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期借款”、“長期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”等賬戶 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用11期末余額：期末尚未償還的債務(wù)資金期末余額：期末尚未償還的債務(wù)資金 本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：本期償還的債務(wù)資金本期償還的債務(wù)資金 期初余額：期初尚未償還的債務(wù)資金期初余額：期初尚未償還的債務(wù)資金 本期發(fā)生額：本期借入的債務(wù)資金本期發(fā)生額：本期

9、借入的債務(wù)資金 借方借方 貸方貸方xxx（負(fù)債賬戶）6-1 企業(yè)資金籌集過程核算企業(yè)資金籌集過程核算2.債務(wù)資金籌集核算的會計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)債務(wù)資金籌集核算的會計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用12“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”是損益類賬戶，是損益類賬戶，6-1 企業(yè)資金籌集過程核算企業(yè)資金籌集過程核算本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：本期本期發(fā)生的各項(xiàng)籌資本期本期發(fā)生的各項(xiàng)籌資 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的數(shù)額的數(shù)額 借方借方 貸方貸方財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用13（三）債務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)核算舉例（三）債務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)核算舉例6-1 企業(yè)資金籌集過程核

10、算企業(yè)資金籌集過程核算例例6-512月7日，ABC公司從銀行借入期限為6個(gè)月的銀行借款150 000元，款項(xiàng)已存入銀行。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 150 000 貸：短期借款 150 000例例6-612月8日，企業(yè)取得銀行3年期貸款800 000元，款項(xiàng)已存入銀行。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 800 000 貸：長期借款 800 0002021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用14例6-712月31日，根據(jù)銀行借款本金和借款利息率計(jì)算，該月份應(yīng)負(fù)擔(dān)短期借款利息5 000元。會計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 （三）債務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)核算舉例（三）債務(wù)資金

11、籌集業(yè)務(wù)核算舉例6-1 企業(yè)資金籌集過程核算企業(yè)資金籌集過程核算2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用156-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算一、核算內(nèi)容一、核算內(nèi)容固定資產(chǎn)的購建和生產(chǎn)所需各種物資的采購供應(yīng)業(yè)務(wù) 二、固定資產(chǎn)及其核算二、固定資產(chǎn)及其核算什么是固定資產(chǎn)？什么是固定資產(chǎn)？入賬價(jià)值內(nèi)涵？入賬價(jià)值內(nèi)涵？折舊實(shí)質(zhì)？折舊實(shí)質(zhì)？2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用16（一）固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)賬戶6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算1 1、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 用于核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)，屬于資產(chǎn)類賬戶。用于核算企業(yè)持有的固

12、定資產(chǎn)原價(jià)，屬于資產(chǎn)類賬戶。 借方借方 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸方貸方 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本期發(fā)生額本期發(fā)生額:企業(yè)固定資產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn) 原值的原值的增加增加本期發(fā)生額本期發(fā)生額:企業(yè)固定企業(yè)固定 資產(chǎn)原價(jià)的資產(chǎn)原價(jià)的減少減少期末余額：反映期末固定資期末余額：反映期末固定資 產(chǎn)原值產(chǎn)原值 期初余額：期初固定資產(chǎn)原值期初余額：期初固定資產(chǎn)原值 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用17核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，屬于核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，屬于資資產(chǎn)類產(chǎn)類賬戶。賬戶。 借

13、方借方 在建工程在建工程 貸方貸方 該賬戶一般按按單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶一般按按單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。本期發(fā)生額：企業(yè)基建、更新本期發(fā)生額：企業(yè)基建、更新改造等在建工程改造等在建工程發(fā)生發(fā)生的支出的支出本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本工程的成本 期末余額：反映企業(yè)期末余額：反映企業(yè)尚未達(dá)到尚未達(dá)到預(yù)定預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本?？墒褂脿顟B(tài)的在建工程的成本。2 2、“在建工程在建工程”賬戶賬戶6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算 期初余額：期初在建工程價(jià)值期初余額：期初在建工程價(jià)值 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用18（二）固定資產(chǎn)的

14、核算舉例6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算例6-8ABC公司12月15日購入不需安裝的設(shè)備1臺，專用發(fā)票上注明買價(jià)60 000元，增值稅10 200元，運(yùn)雜費(fèi)800元，全部款項(xiàng)尚未支付。會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 60 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200 貸：應(yīng)付賬款 71 000 例6-9ABC公司12月15日購入需要安裝的車床1臺，買價(jià)為50 000元，應(yīng)交增值稅額為8 500元，用銀行存款支付。安裝車床時(shí)，領(lǐng)用的材料物資價(jià)值1 500元，應(yīng)支付工資2 500元。會計(jì)分錄如下：（1）購入時(shí)，借：在建工程 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500 貸：

15、銀行存款 58 500（2）安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用安裝材料、支付工資等費(fèi)用4 000元。借：在建工程 4 000 貸：原材料 1 500 應(yīng)付職工薪酬工資 2 500（3）該設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，按其全部成本54000元作為固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。借：固定資產(chǎn) 54000 貸：在建工程 54000（二）固定資產(chǎn)的核算舉例2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用20三、物資采購6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算采購成本的內(nèi)涵？采購成本的內(nèi)涵？采購費(fèi)用的處理？采購費(fèi)用的處理？增值稅處理？增值稅處理？2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用21o 采購成本的內(nèi)涵采購成本的內(nèi)

16、涵:o 包括材料買價(jià)和各種采購費(fèi)用包括材料買價(jià)和各種采購費(fèi)用 .6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算采購費(fèi)用采購費(fèi)用（1）買價(jià)，指進(jìn)貨發(fā)票所注明的貨款金額；（2）運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等；（3）運(yùn)輸途中的合理損耗；（4）入庫前的挑選整理費(fèi)用；（5）相關(guān)稅金，如進(jìn)口關(guān)稅等；（6）其他費(fèi)用。2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用22o 采購費(fèi)用的處理？采購費(fèi)用的處理？6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算在計(jì)算采購成本時(shí)，凡是能分清應(yīng)由哪種材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種材料的采購成本；凡是不能分清應(yīng)由哪種材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用，則應(yīng)采用合理的分配標(biāo)

17、準(zhǔn)進(jìn)行分配，計(jì)入各種材料的采購成本。一般可按材料的重量、買價(jià)或體積等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。一般可按材料的重量、買價(jià)或體積等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用23增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。 （一）增值稅（一）增值稅6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算購入貨物購入貨物銷售商品銷售商品專用發(fā)票上注明的增值稅稅額專用發(fā)票上注明的增值稅稅額售價(jià)售價(jià)增值稅率（增值稅率（17%或或13%）本期進(jìn)項(xiàng)稅額本期進(jìn)項(xiàng)稅額

18、本期銷項(xiàng)稅額本期銷項(xiàng)稅額本期應(yīng)繳增值稅本期應(yīng)繳增值稅= =本期銷項(xiàng)稅額本期銷項(xiàng)稅額本期進(jìn)項(xiàng)稅額本期進(jìn)項(xiàng)稅額2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用25（二）物資采購核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（二）物資采購核算應(yīng)設(shè)置的賬戶6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“在途物資在途物資”、“原材料原材料”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”等賬等賬戶。戶。 如果企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，則用“材料采購”替代“在途物資”賬戶，并增設(shè)“材料成本差異”賬戶，我們僅介紹物資采購的實(shí)際成本核算方法。 2021-11-15第六章 賬戶和

19、復(fù)式記賬法的應(yīng)用26在途物資在途物資期初余額：期初在途物期初余額：期初在途物 資成本資成本 本期發(fā)生額：本期購入在本期發(fā)生額：本期購入在 途物資的途物資的本期發(fā)生額：本期已驗(yàn)收本期發(fā)生額：本期已驗(yàn)收 入庫物資的入庫物資的 借方借方 貸方貸方期末余額：期末在途物資期末余額：期末在途物資 的采購成本的采購成本應(yīng)按供應(yīng)單位或物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬。 6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算1.“在途物資在途物資”賬戶賬戶2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用272“原材料”賬戶6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算借方借方 貸方貸方原材料原材料期初余額：期初庫存材料成本

20、期初余額：期初庫存材料成本 本期發(fā)生額：本期入庫材料本期發(fā)生額：本期入庫材料 的成本的成本 本期發(fā)生額：本期發(fā)出材料本期發(fā)生額：本期發(fā)出材料 的成本的成本 期末余額：期末庫存材料成本期末余額：期末庫存材料成本 本賬戶應(yīng)按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用283“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶 6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算借方借方 貸方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 期初余額：期初未付的購貨款項(xiàng)期初余額：期初未付的購貨款項(xiàng) 本期發(fā)生額：本期實(shí)際本期發(fā)生額：本期實(shí)際 償付的款項(xiàng)償付的款項(xiàng) 本期發(fā)生額：本期應(yīng)付賬款本期發(fā)生額：本

21、期應(yīng)付賬款 的增加數(shù)的增加數(shù) 期末余額：期末尚未償付的款項(xiàng)期末余額：期末尚未償付的款項(xiàng)本賬戶應(yīng)按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行本賬戶應(yīng)按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算明細(xì)分類核算 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用29借方借方 貸方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算4“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶 （期初余額：期初多繳或尚（期初余額：期初多繳或尚 未抵扣的稅費(fèi)未抵扣的稅費(fèi) ）期初余額：期初企業(yè)尚未繳期初余額：期初企業(yè)尚未繳 納的稅費(fèi)納的稅費(fèi)本期發(fā)生額：已繳納的稅費(fèi)本期發(fā)生額：已繳納的稅費(fèi)本期發(fā)生額：應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)本期發(fā)

22、生額：應(yīng)繳納的各種稅費(fèi) （期末余額：期末多繳或（期末余額：期末多繳或 尚未抵扣的稅費(fèi)尚未抵扣的稅費(fèi) ）期末余額：期末企業(yè)尚未繳納期末余額：期末企業(yè)尚未繳納 的稅費(fèi)的稅費(fèi)賬戶可按應(yīng)交的賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用30借方借方 貸方貸方預(yù)付賬款預(yù)付賬款 6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算4“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶 期初余額：期初尚未結(jié)算的 預(yù)付款項(xiàng) 本期發(fā)生額：本期預(yù)付給 供應(yīng)單位的款項(xiàng) 本期發(fā)生額：本期結(jié)算款項(xiàng)的金額 期末余額：期末尚未結(jié)算 的預(yù)付款項(xiàng) 該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算

23、該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用31（三）物資采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算例6-1012月8日，ABC公司從太陽公司采購甲材料10 000千克，增值稅專用發(fā)票所列單價(jià)為2元，進(jìn)項(xiàng)稅額3 400元；乙材料200 000千克，增值稅專用發(fā)票所列單價(jià)1.50元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51 000元；款項(xiàng)尚未支付。會計(jì)分錄如下：借：在途物資甲材料 20 000 乙材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 54 400 貸：應(yīng)付賬款太陽公司 374 400 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法

24、的應(yīng)用32o 例6-1112月9日，以銀行存款支付上述材料的運(yùn)雜費(fèi)4 200元，按甲、乙材料重量比重分配該運(yùn)雜費(fèi)。運(yùn)雜費(fèi)分配率 0.02（元/千克）o 甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)100000.02200（元）o 乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)2000000.024 000（元）o 會計(jì)分錄如下：o 借：在途物資甲材料 200o 乙材料 4 000o 貸：銀行存款 4 200 6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算甲、乙材料重量之和運(yùn)雜費(fèi)2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用33o 例6-1212月10日，上述材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。o 根據(jù)“在途物資”明細(xì)分類賬資料，計(jì)算甲、

25、乙材料的實(shí)際成本，見表6-1所示。成本項(xiàng)目甲材料（10 000千克）乙材料（200 000千克）總成本單位成本總成本單位成本買 價(jià)采購費(fèi)用20 0002002.000.02300 0004 0001.500.02采購成本20 2002.02304 0001.52表6-1 物資采購成本計(jì)算表 單位：元6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用34o 例6-1212月10日，上述材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。o 會計(jì)分錄如下：o 借：原材料甲材料 20 200 o 乙材料 304 000o 貸：在途物資甲材料 20 200o 乙材料 3

26、04 000 6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用35例6-1312月9日以銀行存款還太陽公司貨款374 400元。借：應(yīng)付賬款太陽公司 374 400 貸：銀行存款 374 400例6-1412月9日，以銀行存款200 000元預(yù)付南海公司貨款。會計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款南海公司 200 000 貸：銀行存款 200 000 6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用366-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容 生產(chǎn)成本 期間費(fèi)用 直接材料直接人工制

27、造費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用（6-4） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（6-1） 生產(chǎn)費(fèi)用2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用37二、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)賬戶二、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)賬戶應(yīng)設(shè)置：應(yīng)設(shè)置：“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”；“庫存商品庫存商品”；“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”；“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”；“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等賬戶等賬戶 6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生產(chǎn)過程的核算2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用38o 屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。6-3

28、企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生產(chǎn)過程的核算o 1“生產(chǎn)成本”賬戶 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用396-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生產(chǎn)過程的核算借方借方 貸方貸方 生產(chǎn)成本期初余額：期初在產(chǎn)品成本 本期發(fā)生額：直接材料 直接人工 其他直接支出 制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工并驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本本期發(fā)生額：期末余額：期末在產(chǎn)品成本2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用40o 2“制造費(fèi)用”賬戶o 它屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生產(chǎn)過程的核算制造費(fèi)用制造費(fèi)用 本期發(fā)生額：本月發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用

29、 本期發(fā)生額：分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶數(shù)額借方借方 貸方貸方期末一般無余額期末一般無余額 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用41o 3“庫存商品”賬戶 6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生產(chǎn)過程的核算它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 賬戶結(jié)構(gòu)和“原材料” 等資產(chǎn)類賬戶一致。2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用42o 4“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生產(chǎn)過程的核算它屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

30、本賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 賬戶結(jié)構(gòu)如下：2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用436-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生產(chǎn)過程的核算應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬借方借方 貸方貸方 本期發(fā)生額： 本期實(shí)際支付各種薪酬、 代扣代繳的款項(xiàng) 期初余額：期初欠發(fā)或尚 未領(lǐng)取的薪酬額 本期發(fā)生額： 本期薪酬分配數(shù) 期末余額：期末欠發(fā)職工工資 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用44o 5“累計(jì)折舊”賬戶 6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生產(chǎn)過程的

31、核算資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 期初余額：期初固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額 本期發(fā)生額：減少的固定資產(chǎn)已提折舊數(shù) 本期發(fā)生額：固定資產(chǎn)折舊的增加數(shù) 期末余額：期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額借方借方 貸方貸方累計(jì)折舊累計(jì)折舊2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用45o 6“累計(jì)攤銷”賬戶 6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生產(chǎn)過程的核算資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)對無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 期初余額：期初無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額 本期發(fā)生額：減少的無形資產(chǎn)已提攤銷額或轉(zhuǎn)銷數(shù) 本期發(fā)生額：無形資產(chǎn)攤銷的增加數(shù) 期末余額：期末無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額借方借方 貸方貸方累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷2

32、021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用46o 7“管理費(fèi)用”賬戶 6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生產(chǎn)過程的核算它屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用47o 7“管理費(fèi)用”賬戶 6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生產(chǎn)過程的核算 本期發(fā)生額：本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)

33、用 本期發(fā)生額：本期轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額 借方借方 貸方貸方管理費(fèi)用管理費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額 ！6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生產(chǎn)過程的核算o 三、生產(chǎn)過程核算舉例例6-1512月ABC公司生產(chǎn)領(lǐng)用材料及用途如下用途甲種材料乙種材料合計(jì)數(shù)量（千克）單價(jià)（元）金額（元）數(shù)量（千克）單價(jià)（元）金額（元）金額（元）生產(chǎn)產(chǎn)品耗用其中：A產(chǎn)品 B產(chǎn)品車間消耗管理部門耗費(fèi)10 0006 0004 0005001 500222220 00012 0008 0001 0003 0007 5005 5002 0002.42.418 00013 200 4 80038 00025 20012 8001

34、 0003 000合 計(jì)12 00024 0007 50018 00042 000表表6-2 生產(chǎn)領(lǐng)用材料情況表生產(chǎn)領(lǐng)用材料情況表2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用496-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生產(chǎn)過程的核算o 三、生產(chǎn)過程核算舉例三、生產(chǎn)過程核算舉例借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 25 200 B產(chǎn)品 12 800 制造費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 3 000 貸：原材料甲材料 24 000 乙材料 18 000例例6-15 編制會計(jì)分錄如下：編制會計(jì)分錄如下：注意按明細(xì)注意按明細(xì)分類核算！分類核算！2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用506-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生

35、產(chǎn)過程的核算例6-1612月28日ABC公司計(jì)算工資費(fèi)用如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資35 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10 000元，車間管理人員工資4 000元，公司總部管理人員工資8000元，上述工資尚未發(fā)放。 在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，所發(fā)生的人工費(fèi)用，應(yīng)按工資的用途進(jìn)行分配。 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用51o 例6-16 編制會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 35 000 B產(chǎn)品 10 000 制造費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 8 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 57 0006-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生產(chǎn)過程的核算注意：按明細(xì)分類核算注意：按明細(xì)分類核算！o 例6-1712

36、月28日ABC公司根據(jù)本月職工福利計(jì)劃，以銀行存款支付職工福利費(fèi)7 980元。o 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 7 980o 貸：銀行存款 7 980o 例6-1812月28日ABC公司根據(jù)本月職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行分配如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi)4 900元；B產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi)1 400元；車間管理人員福利費(fèi)560元；公司總部管理人員福利費(fèi)1 120元。o 會計(jì)分錄如下：o 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4 900o B產(chǎn)品 1 400o 制造費(fèi)用 560o 管理費(fèi)用 1 120o 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 7 980o 例6-2012月29日ABC公司用庫存現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資5

37、7 000元。o 會計(jì)分錄如下：o 借：應(yīng)付職工薪酬工資 57 000o 貸：庫存現(xiàn)金 57 000o 例6-1912月29日ABC公司從銀行提取現(xiàn)金57000元，準(zhǔn)備發(fā)放職工工資。o 會計(jì)分錄如下：o 借：庫存現(xiàn)金 57 000o 貸：銀行存款 57 000o 例6-2112月30日ABC公司計(jì)提本月折舊16 430元。其中生產(chǎn)車間應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊9 800元，公司總部應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊6 630元。o 會計(jì)分錄如下：o 借：制造費(fèi)用 9 800o 管理費(fèi)用 6 630o 貸：累計(jì)折舊 16 430o 例6-2212月31日，以銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息4 000元。o 會計(jì)分錄如

38、下：o 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000o 貸：銀行存款 4 000o 例6-2312月31日，攤銷無形資產(chǎn)1 500元。o 會計(jì)分錄如下：o 借：管理費(fèi)用 1 500o 貸：累計(jì)攤銷 1 500o 例6-2412月31日，以庫存現(xiàn)金購買辦公用品1 000元，其中生產(chǎn)車間辦公用品400元，公司總部辦公用品600元。o 會計(jì)分錄如下：o 借：制造費(fèi)用 400o 管理費(fèi)用 600o 貸：庫存現(xiàn)金 1 000o 例6-2512月31日，公司人力資源部王小彬出差，借差旅費(fèi)3 000元，以庫存現(xiàn)金付訖。o 會計(jì)分錄如下：o 借：其他應(yīng)收款王小彬 3 000o 貸：庫存現(xiàn)金 3 000o 例6-2612月31日，

39、董事會秘書王強(qiáng)報(bào)銷董事會費(fèi)2 500元，以庫存現(xiàn)金付訖。o 會計(jì)分錄如下：o 借：管理費(fèi)用 2 500o 貸：庫存現(xiàn)金 2 500 o 例6-2812月31日，按生產(chǎn)工人工資比例分配本月制造費(fèi)用15 760元。 本月生產(chǎn)A、B產(chǎn)品過程中的各種共同費(fèi)用，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)已記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方。月末，應(yīng)將匯集在“制造費(fèi)用”賬戶借方的共同費(fèi)用，按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶。 分配的標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資和機(jī)器工時(shí)等。 o 三、生產(chǎn)過程核算舉例三、生產(chǎn)過程核算舉例制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額選用的分配費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)選用的分配費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)合計(jì) 2021-

40、11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用57o 三、生產(chǎn)過程核算舉例三、生產(chǎn)過程核算舉例6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生產(chǎn)過程的核算例6-2812月31日，按生產(chǎn)工人工資比例分配本月制造費(fèi)用15 760元。 按生產(chǎn)工人工資分配制造費(fèi)用如下：制造費(fèi)用分配率15 760（35 00010 000）0.3502A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=35 0000.350212 258（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=10 0000.35023 502（元）會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12 258 B產(chǎn)品 3 502 貸：制造費(fèi)用 15 760 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用58例6-29本月

41、生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品均已完工。生產(chǎn)A產(chǎn)品4 000件，B產(chǎn)品1 000件，均已驗(yàn)收入庫。12月31日計(jì)算本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 o 三、生產(chǎn)過程核算舉例三、生產(chǎn)過程核算舉例6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生產(chǎn)過程的核算首先編制表6-3“產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算單” 本例中ABC公司本月生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品均已完工，無需進(jìn)行完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用分配。例6-29表6-3 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算單產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算單 單位：元成本項(xiàng)目A產(chǎn)品（4 000件）B產(chǎn)品（1 000件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工其他直接費(fèi)用制造費(fèi)用25 20039 900-12 2586.39.98-3.112 8001

42、1 400-3 50212.811.4-3.5產(chǎn)品生產(chǎn)成本77 35819.427 70227.7借：庫存商品A產(chǎn)品 77 358 B產(chǎn)品 27 702 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 77 358 B產(chǎn)品 27 7022021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用606-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 一、企業(yè)銷售過程核算的內(nèi)容:銷售產(chǎn)品并辦理貨款結(jié)算，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；按照配比原則，確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用等。二、收入的確認(rèn) 收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞

43、務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用61o 二、收入的確認(rèn)o 按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次劃分，可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。o 按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則收入的規(guī)定確認(rèn)收入。 o 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則收入規(guī)定，銷售商品的收入只有同時(shí)滿足5個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)。6-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用62o 三、企業(yè)銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 6-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 一般應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、

44、“銷售費(fèi)用”、 “應(yīng)收票據(jù)”、 “應(yīng)收賬款”、 “預(yù)收賬款”等賬戶。 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用636-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 1“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收賬戶的主營業(yè)務(wù)收入入企業(yè)企業(yè)確認(rèn)確認(rèn)的銷售商品、的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入收入p“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶可按賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。借方借方 貸方貸方主營業(yè)務(wù)收入2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用642.主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本o 借方借方 貸方貸

45、方企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的成本轉(zhuǎn)的成本期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本賬戶的主營業(yè)務(wù)成本p“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶可按賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。6-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用653“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶 6-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加o 借方借方 貸方貸方企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)的相關(guān)稅費(fèi)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利

46、潤本年利潤”賬戶的相關(guān)稅費(fèi)賬戶的相關(guān)稅費(fèi)核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用664.“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶 6-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 借方借方 貸方貸方企業(yè)企業(yè)確認(rèn)確認(rèn)的除主營業(yè)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”賬賬戶的其他業(yè)務(wù)收入戶的其他業(yè)務(wù)收入p“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

47、可按賬戶可按其他業(yè)務(wù)收入的種類其他業(yè)務(wù)收入的種類進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算。行明細(xì)核算。2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用67o 5“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶6-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本借方借方 貸方貸方企業(yè)企業(yè)確認(rèn)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出發(fā)生的支出期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”賬賬戶的其他業(yè)務(wù)成本戶的其他業(yè)務(wù)成本p“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶可按賬戶可按其他業(yè)務(wù)成本的種類其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核進(jìn)行明細(xì)核算。算。2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用68

48、6. “銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶賬戶銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 借方借方 貸方貸方企業(yè)企業(yè)銷售商品和材料銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中提供勞務(wù)的過程中發(fā)生發(fā)生的的各種費(fèi)用各種費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用賬戶的銷售費(fèi)用p“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶可按賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)行明細(xì)明細(xì)核算核算。6-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用69o 7“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶 6-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 借方借方 貸方貸方因銷售商品、提供勞務(wù)因銷售商品、提供勞務(wù)等而等而收到收到的商業(yè)匯票的商業(yè)匯票實(shí)

49、際收到實(shí)際收到的商業(yè)匯票的商業(yè)匯票的票面金額的票面金額企業(yè)企業(yè)持有持有的商業(yè)匯票的的商業(yè)匯票的票面金額票面金額p“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶可按賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用706-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 借方借方 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸方貸方因銷售商品、提供勞務(wù)因銷售商品、提供勞務(wù)等等應(yīng)收取應(yīng)收取的款項(xiàng)的款項(xiàng)收回收回的應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款 尚未收回尚未收回的應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款預(yù)收預(yù)收的賬款的賬款p“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶可按賬戶可按債務(wù)人債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。o 8“應(yīng)收

50、賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用716-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 9“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶賬戶壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 借方借方 貸方貸方本期發(fā)生額：本期實(shí)際發(fā)生的壞賬損失 期初余額：上期已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備 本期發(fā)生額：本期提取的壞賬準(zhǔn)備或重新收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬數(shù)期末余額：期末已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用726-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 10“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶賬戶借方借方 貸方貸方預(yù)收賬款預(yù)收賬款期初余額：期初預(yù)收賬款實(shí)有數(shù) 本期發(fā)生額：本期預(yù)收賬款減少數(shù) 本期發(fā)生額：本

51、期預(yù)收賬款增加數(shù) 期末余額：期末預(yù)收賬款實(shí)有數(shù) 該賬戶應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用736-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 11“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶賬戶 借方借方 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸方貸方企業(yè)的應(yīng)收賬款、存貨、長期企業(yè)的應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、工程物資等資產(chǎn)程、工程物資等資產(chǎn)發(fā)生減值發(fā)生減值應(yīng)減記的金額應(yīng)減記的金額期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”賬戶的資產(chǎn)減

52、值損失賬戶的資產(chǎn)減值損失p“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶可按賬戶可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用74四、企業(yè)銷售過程核算舉例6-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 例6-3012月3日，銷售給長華工廠A產(chǎn)品8 000件，增值稅專用發(fā)票所列的單價(jià)為20元，價(jià)款160 000元，增值稅額27 200元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。借：銀行存款 187 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27 200會計(jì)分錄如下： 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用756-

53、4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 例6-3112月3日，銷售給東南公司B產(chǎn)品1 500件，增值稅專用發(fā)票上所列的單價(jià)為30元，貨款45 000元，增值稅額7 650元，已收到對方開出的承兌期為3個(gè)月的銀行承兌匯票。會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)東南公司 52 650貸：主營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品 45 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7 650 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用766-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 例6-3212月4日，銷售給南海公司B產(chǎn)品2 000件，增值稅專用發(fā)票上所列的單價(jià)為30元，貨款60 000元，增值稅額10 200元，款項(xiàng)尚未收到。會計(jì)分

54、錄如下：借：應(yīng)收賬款南海公司 70 200貸：主營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用77例6-3312月6日，收到大華公司預(yù)付購買B產(chǎn)品的貨款30 000元，已存入銀行。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 30 000貸：預(yù)收賬款大華公司 30 000例6-3412月10日，以銀行存款支付銷售商品廣告費(fèi)5 000元。會計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 5 000貸：銀行存款 5 0006-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用78例6-3512月10日，對外出售材

55、料一批，取得收入為80 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為13 600元，款項(xiàng)已存入銀行。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 93 600貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 6006-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用79o 例6-3612月11日，按合同向預(yù)付貨款的大華公司發(fā)出B產(chǎn)品2000件，增值稅專用發(fā)票上所列的單價(jià)為30元，貨款60 000元，增值稅額10 200元，價(jià)稅合計(jì)70 200元。o 會計(jì)分錄如下：o 借：預(yù)收賬款大華公司 70 200o 貸：主營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品 60 000o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

56、額） 10 200 6-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用806-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 例6-3712月12日，出租無形資產(chǎn)取得收入50 000元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 50 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000例6-38計(jì)提出租無形資產(chǎn)的本期攤銷額8 000元。會計(jì)分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：累計(jì)攤銷 8 0002021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用81o 例6-3912月31日，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25 500元。o 根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值的規(guī)定，企業(yè)可以按應(yīng)收款項(xiàng)期末

57、余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)記入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的借方和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方。會計(jì)分錄如下：o 借：資產(chǎn)減值損失 25 500o 貸：壞賬準(zhǔn)備 25 500 6-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用82o 例6-4012月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷A產(chǎn)品的銷售成本144 800元，B產(chǎn)品的銷售成本92 050元。o 已銷庫存商品的銷售成本應(yīng)從“庫存商品”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。會計(jì)分錄如下：o 借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品 144 800o B產(chǎn)品 92 050o 貸：庫存商品A產(chǎn)品 144 800 o B產(chǎn)品

58、92 050 6-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用83o 例6-4112月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月對外出售材料成本75 000元。o 對外出售材料成本75 000元應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方，同時(shí)原材料的減少應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方。會計(jì)分錄如下：o 借：其他業(yè)務(wù)成本 75 000o 貸：原材料 75 0006-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用84o 例4212月31日，根據(jù)規(guī)定計(jì)算出本月應(yīng)繳納的營業(yè)稅2500元（出租無形資產(chǎn)）、城市維護(hù)建設(shè)稅5 400元，教育費(fèi)附加2 700元。6

59、-4 企業(yè)銷售過程核算企業(yè)銷售過程核算 借：營業(yè)稅金及附加 10 600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 2 500 應(yīng)交城建稅 5 400 應(yīng)交教育費(fèi)附加 2 700會計(jì)分錄如下： 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用856-5 企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算一、財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 其中：營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益 凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用 每期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，首先是彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后用補(bǔ)虧后盈余加上年初未分配利潤，按規(guī)定進(jìn)行利潤分配 。2021-11-15第六章 賬

60、戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用86二、利潤分配二、利潤分配6-5 企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算1提取法定盈余公積。企業(yè)必須按當(dāng)年稅后利潤的提取法定盈余公積。企業(yè)必須按當(dāng)年稅后利潤的10提取法定盈余公積金。當(dāng)法定盈余公積金達(dá)到公提取法定盈余公積金。當(dāng)法定盈余公積金達(dá)到公司注冊資本的司注冊資本的50時(shí)，可不再提??；時(shí)，可不再提?。?提取任意盈余公積；提取任意盈余公積；3向投資者分配利潤。向投資者分配利潤。利潤分配順序：利潤分配順序：財(cái)務(wù)成果核算的主要內(nèi)容包括：有關(guān)利潤構(gòu)成項(xiàng)目的核算、利潤形成業(yè)務(wù)的核算及利潤分配業(yè)務(wù)的核算。 2021-11-15第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用87三、財(cái)務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置