電大納稅籌劃第四次作業(yè)答案

1、企業(yè)納稅籌劃論文稅收籌劃是指納稅人或其代理人在不違背法律、政策規(guī)定的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、 投資、理 財(cái)活動(dòng)的事先安排和籌劃， 盡可能地減輕稅負(fù)， 實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。 稅收籌劃的主體是法 律、法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)人或其代理人， 納稅人可能是法人， 也可能是自然人。稅收籌劃的 內(nèi)容是對(duì)納稅人與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種巧妙安排和籌劃， 稅收籌劃的最終目的是為了 達(dá)到“節(jié)稅”或“延遲納稅” ，以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。1、在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃（ 1）、人員安置的稅收籌劃。 如新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)服務(wù)企業(yè)， 當(dāng)年安置待業(yè)人員比例超過 60%，免征企業(yè)所得稅 3 年、安置“四殘”人員比例達(dá)到 35%以

2、上的社會(huì)福利企業(yè)，免征企 業(yè)所得稅，免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅等，如果符合上述企業(yè)的特點(diǎn)，完全可以將安置待業(yè)人員、 “四殘”人員的比例提高到享受稅收優(yōu)惠政策的要求的比例之上。（ 2）、材料購(gòu)進(jìn)的稅收籌劃。如果企業(yè)是增值稅的一般納稅人，購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，一定要銷 貨方開具增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，取得發(fā)票的時(shí)間也要盡早，以達(dá)到“早抵扣，遲納稅”的 目的。其他企業(yè)在材料采購(gòu)時(shí)， 也必須開具正式的發(fā)票， 否則， 視為未取得合法有效的憑據(jù)， 該材料費(fèi)不得在稅前扣除。（ 3）、存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，直接關(guān)系到存貨成本的高低，進(jìn)而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、所得稅費(fèi)用有較大的影響。 現(xiàn)行稅法規(guī)定， 納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和

3、領(lǐng)用，其 實(shí)際成本的計(jì)價(jià)方法，可以在先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成 本法、毛利率法和零售價(jià)法等方法中選擇。 如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出 法一致， 也可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。由此， 納稅人可以選擇稅前利潤(rùn)較小的存貨計(jì)價(jià)方法。 如果物價(jià)持續(xù)上漲， 納稅人可以選擇后進(jìn)先出法， 以避免通貨膨脹 帶來(lái)的不利影響，但應(yīng)注意該方法選用的前提是與實(shí)物流程一致。（ 4）、固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)計(jì)入了成本費(fèi)用，直接影響到當(dāng)期利潤(rùn)，進(jìn)而影響到企業(yè)所得稅的高低。 固定資產(chǎn)折舊的方法有年限折舊法、工作量法、年 數(shù)總和法、 雙倍余額遞減法等方法

4、。 固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)要扣減估計(jì)的凈殘值， 固定資產(chǎn)的 折舊年限是估計(jì)的耐用年限。由此， 納稅人可以選擇加速折舊、減少使用年限等方法， 以達(dá) 到節(jié)稅的目的。 但折舊方法的選用應(yīng)注意稅法的限制， 否則超過規(guī)定的范圍， 也要進(jìn)行納稅 調(diào)整。（ 5）、產(chǎn)品銷售的稅收籌劃。 稅法對(duì)不同的產(chǎn)品銷售結(jié)算方式， 規(guī)定了不同的納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)間。如增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：采取直接收款方式的，不論貨物是否 發(fā)出， 均為收到貨款或取得貨款的索取憑證， 并將提貨單交給買方的當(dāng)天； 采取托收承付和 委托銀行收款方式的， 為貨物發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的， 為合同約定的收款日期

5、的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他單位代銷貨物的， 為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)， 為提供應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)收訖 銷售額或索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天。由此，納稅人可以利用銷售方式的選擇權(quán)，進(jìn)行稅收籌劃。 如采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式， 以延遲繳納稅款， 但應(yīng)注意必須要有賒銷或分期收款 的合同。避免采用托收承付和委托收款的結(jié)算方式，防止代墊稅款。以上介紹的只是稅收籌劃著眼點(diǎn)的極少的部份， 這里只是為稅收籌劃提供一個(gè)思路。 總 之，要想從事稅收籌劃，必須要精通國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)稅政法規(guī)，熟悉財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)，并能將 之運(yùn)用自如。 同時(shí)也要對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其演變要有清楚的認(rèn)識(shí)， 并衡

6、量其對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的影響，方能取得良好的稅收籌劃效果。2、不同的稅收規(guī)定和眾多稅收優(yōu)惠是納稅籌劃存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。稅收具有調(diào)節(jié) 經(jīng)濟(jì)的職能， 國(guó)家利用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有目的的引導(dǎo)， 實(shí)現(xiàn)資源在整個(gè)國(guó)民經(jīng) 濟(jì)間的有效配置， 因此對(duì)一些亟需發(fā)展的地區(qū)和項(xiàng)目往往采用低稅甚至免稅的措施， 并制定 一些相應(yīng)的稅收法律。 國(guó)家的稅收法律對(duì)同一個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目在不同地域、 或同一地域的不同的 經(jīng)營(yíng)者以及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用高低不同的稅率， 制定減稅或免稅等一系列優(yōu)惠政策， 鼓勵(lì)發(fā)展一 些社會(huì)急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，限制一些“飽和產(chǎn)業(yè)”和“夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”的發(fā)展，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源有序 的流動(dòng)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。事實(shí)上國(guó)家對(duì)什么征

7、稅、征多少稅、征稅依據(jù)是什么，無(wú)一不體現(xiàn) 政府的意志， 但這種意志并不是隨心所欲， 而是依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的。 通 過設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。具體說(shuō)來(lái)，在 稅法規(guī)定的范圍內(nèi)， 對(duì)某一稅種的應(yīng)納稅款往往有一個(gè)以上納稅方案?jìng)溥x， 這就為納稅籌劃 提供了條件。例如：增值稅按產(chǎn)品不同規(guī)定了17%、13% 兩檔稅率；應(yīng)納稅所得額處于稅率累進(jìn)的臨界點(diǎn)時(shí)，應(yīng)盡量對(duì)利潤(rùn)額進(jìn)行量的控制，以爭(zhēng)取適用低檔稅率。如假定某企業(yè) 12 月 30 日測(cè)算的應(yīng)納稅所得額為 100100 元，該企業(yè)不進(jìn)行納稅籌劃則企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額 =100100×33%=3

8、3033元。假設(shè)該企業(yè)進(jìn)行了納稅籌劃， 12月 31日支付稅務(wù)咨詢費(fèi) 100元， 則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額 =100100-100=100000 元，應(yīng)納所得稅額 =100000× 27%=27000 元。經(jīng) 過比較， 我們發(fā)現(xiàn)通過納稅籌劃支付費(fèi)用成本僅為 100 元，卻獲得節(jié)稅收益 為 33033-27000=6033 元。顯然，這既符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)機(jī)和目的，又遵循了納稅籌劃的 成本效益原則。另外，國(guó)家稅收優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了前提條件。我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)體現(xiàn) 為多元化的特點(diǎn)。對(duì)不同地區(qū)、 不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品類型實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策。這 些優(yōu)惠政策為我們進(jìn)行納稅籌劃、

9、尋求最佳的節(jié)稅途徑提供了廣闊的空間。 如為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)給予外商投資企業(yè)的優(yōu)惠集中于非生產(chǎn)性企業(yè)上， 特別鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)、 出口創(chuàng)匯企業(yè)、 舉辦技術(shù)或知識(shí)密集型項(xiàng)目以及投資于基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)； 國(guó)家為加快改革的步伐， 加大引進(jìn) 外資的力度， 對(duì)內(nèi)資和外資實(shí)行不同的所得稅制度， 相對(duì)來(lái)說(shuō)外資比內(nèi)資有較多優(yōu)惠， 如所 得稅減免、 減半等待遇。 由于上述不同的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策的存在， 這就為企業(yè)進(jìn)行納稅 籌劃奠定了法律基礎(chǔ)，提供了運(yùn)行環(huán)境上的可行性。會(huì)計(jì)實(shí)踐中因其大量的職業(yè)判斷選擇的存在為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了保障。會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)， 一方面起到了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的作用， 另一方面也

10、為企業(yè)提供 了可供選擇的不同的會(huì)計(jì)方法和職業(yè)判斷空間， 為企業(yè)在這些空間和各項(xiàng)規(guī)則中 “自由流動(dòng)” 創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下， 納稅人面臨許許多多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 應(yīng)收賬款可能會(huì)由于債 務(wù)人的破產(chǎn)和死亡而不能收回， 固定資產(chǎn)由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而提前報(bào)廢， 籌資成本會(huì)由于 貸款利率的提高而加大， 預(yù)期的收益會(huì)由于政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而減少， 等等。 納稅人在進(jìn) 行納稅籌劃時(shí)， 要充分考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響， 并對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能發(fā)生的 損失作出合理的預(yù)計(jì)和籌劃。 “穩(wěn)健性原則” 是納稅人在若干種不同的可供選擇核算方法中 選擇最有利于自己收益不受損失的核算方法的制度保障。按照 “穩(wěn)健性原

11、則” 的要求，存貨的核算， 在物價(jià)處于上漲趨勢(shì)時(shí)， 采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)方法， 可使計(jì)算出的期末存貨價(jià)值最 低，銷售成本最高，可將利潤(rùn)延至下期，以延緩納稅時(shí)間；當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用先 進(jìn)先出法計(jì)價(jià)方法， 使計(jì)算出的期末存貨價(jià)值最低， 同樣可達(dá)到延緩納稅的目的， 這樣就可 以保證納稅人盡量避免未來(lái)收益不確定所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 除此之外， 納稅人對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)采 用計(jì)提準(zhǔn)備金的方法， 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等都屬于按照 “穩(wěn)健性原則” 所確定的會(huì)計(jì) 核算方法， 是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的一個(gè)重要條件。 另外，企業(yè)對(duì)銷售收入結(jié)算方式的選擇， 對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的確定等都可以達(dá)到合理合法減稅或延緩納稅的目的。

12、納稅籌劃是提高企業(yè)綜合實(shí)力的需要。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下， 由于企業(yè)具備了自我約束和 自我激勵(lì)的機(jī)制， 這樣包括納稅籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營(yíng)策劃不僅成為可能，而且對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，國(guó)家稅收作為一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)附加成本，必然會(huì)越來(lái)越受到企業(yè)的重視。 與此同時(shí)， 納稅 籌劃完全是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定， 是稅法賦予企業(yè)自主選擇權(quán)利的表現(xiàn)， 它不僅 在形式上有法律條款為依據(jù)， 實(shí)質(zhì)上也符合稅收立法精神。 企業(yè)可在以下幾個(gè)方面自我選擇： 一是企業(yè)有選擇經(jīng)營(yíng)組織形式的權(quán)力； 二是企業(yè)有安排財(cái)務(wù)活動(dòng)的權(quán)力； 三是企業(yè)有權(quán)充分 利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策；四是企業(yè)有權(quán)選擇遞延納稅。 事實(shí)上， 企業(yè)是股東的企業(yè)， 一切 企業(yè)行為都應(yīng)為股東的利益服務(wù)。 企業(yè)作為盈利性的經(jīng)濟(jì)組織， 其運(yùn)作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注它的經(jīng)濟(jì) 性，經(jīng)濟(jì)性注重的是最大限度地滿足股東的利益。 企業(yè)也有它的社會(huì)性