3 2 1 16資產(chǎn)類固定資產(chǎn)

1、 固定資產(chǎn)實質(zhì)性程 ZO 被審計單位索引號 期間 固定資 財務(wù)報表截止項目 復(fù)核編制 日期日期 認定、審計目標和審計程序?qū)?yīng)關(guān)系第一部分 一、審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系財務(wù)報表認審計目計權(quán)完整和義和分A資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的 B 所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。 C記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制。 D 固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之 相關(guān)的計價或分攤已恰當記錄。 E 固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表 中作出恰當列報。 二、審計目標與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表 審計 可供選擇的審計程序 索引號 目標 1.獲取或編制固定資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬ZO2 D 數(shù)

2、和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備與報表數(shù)核對是否相符。 2.實質(zhì)性分析程序： 略 (1)基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值： 1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并A B D 與上期比較。 2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。 (2)確定可接受的差異額； 1 審計 目標 可供選擇的審計程序 索引號將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差(3) 異；如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解(4) ；釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（例如

3、：通過檢查相關(guān)的憑證） 評估分析程序的測試結(jié)果。(5)A 實地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次接受審計，應(yīng)適當擴大檢3.，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的查范圍） 固定資產(chǎn)。ZO3 4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)：對各類固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計單位所有：對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，審核采購發(fā)票、采購合同等；對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，檢查有關(guān)融資租賃合同；對汽車等運輸設(shè)備，檢查有關(guān)運營證件等；對受留置權(quán)限制的 固定資產(chǎn)，結(jié)合有關(guān)負債項目進行檢查。略 A B D C 5.

4、檢查本期固定資產(chǎn)的增加： 詢問管理層當年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的(1) 固定資產(chǎn)明細表進行核對；檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊(2) 備，會計處理是否正確：對于外購固定資產(chǎn)，通過核對采購合同、發(fā)票、保險單、1)授權(quán)批準抽查測試其入賬價值是否正確，發(fā)運憑證等資料，如果購買的是房屋建筑會計處理是否正確；手續(xù)是否齊備，檢查分期付款購買還應(yīng)檢查契稅的會計處理是否正確；物， 固定資產(chǎn)入賬價值及會計處理是否正確；應(yīng)檢查固定資產(chǎn)確認時點2)對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，入賬價值與在建工程的相關(guān)記錄是否符合會計準則的規(guī)定，是否核對相符，是否與竣工決算、驗收和移交報告等一致；但尚未辦

5、理竣工決算手續(xù)的固對已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)， 并按規(guī)定計提折舊；定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計價值入賬，檢查投資者投入的固定資產(chǎn)3)對于投資者投入的固定資產(chǎn)，是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公是否有評估報告涉及國有資產(chǎn)的，允，交接手續(xù)是否齊全； 并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準確認；檢查通過更新改造而增加4)對于更新改造增加的固定資產(chǎn)，的固定資產(chǎn)，增加的原值是否符合資本化條件，是否真實， 會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當；獲取融資租入固定資產(chǎn)的5)對于融資租賃增加的固定資產(chǎn)，并結(jié)合長期相關(guān)證明文件，檢查融資租賃合同的主要內(nèi)容，應(yīng)付款、未確認融資費用科目檢查相關(guān)的會

6、計處理是否正 確；ZO4 2 審計 目標 可供選擇的審計程序 索引號債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定6)對于企業(yè)合并、檢查固定資產(chǎn)入賬價值資產(chǎn)，檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備， 及確認的損益和負債是否符合規(guī)定；檢查其采購國產(chǎn)設(shè)備退7)如果被審計單位為外商投資企業(yè)， 還增值稅的會計處理是否正確；應(yīng)檢查增加固定資產(chǎn)8)對于通過其他途徑增加的固定資產(chǎn)，法律手續(xù)是的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確， 否齊全；檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費用，如果存在棄置費用，檢(3)查棄置費用的估計方法和棄置費用現(xiàn)值的計算是否合理，會 計處理是否正確。A B D 6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少：結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查

7、固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正(1) 確；檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授(2) 權(quán)批準，會計處理是否正確；檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理(3) 是否正確； (4)檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確；檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計(5) 處理是否正確； (6)檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。ZO5 AB 7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：檢查固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認條件；如不 滿足，檢查該支出是否在在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。略 A B D C 8.檢查固定資產(chǎn)的租賃：固定資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，(

8、1) 合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批；租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是(2) 否確屬企業(yè)多余、閑置不用的； (3)租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現(xiàn)象；租入固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費損壞的現(xiàn)象；租出的固(4)定資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問，是否有變相饋贈、轉(zhuǎn) 讓等情況； (5)租入固定資產(chǎn)是否已登記備查簿；如果被審計單位的固定資產(chǎn)中融資租賃占有相當大的比(6)例，復(fù)核新增加的租賃協(xié)議，檢查租賃是否符合融資租賃的條件，會計處理是否正確（資產(chǎn)的入賬價值、折舊、相關(guān)負 。檢查以下內(nèi)容：債） 1)復(fù)核租賃的折現(xiàn)率是否合理；維修費等費用的會計處理是檢查租賃相關(guān)

9、稅費、2)保險費、 否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定； 3 審計 目標可供選擇的審計程序 索引號 3)檢查融資租入固定資產(chǎn)的折舊方法是否合理；4)檢查租賃付款情況； 5)檢查租入固定資產(chǎn)的成新程度；向出租人函證租賃合同及執(zhí)行情況； (7) 租入固定資產(chǎn)改良支出的核算是否符合規(guī)定。(8) ZO6 D 9.獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況， 檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確。略 D 10.獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作 相應(yīng)記錄。 略A 獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢11. 查對其預(yù)計凈殘值調(diào)整是否正確、會計處理是否正確。 略

10、B 12.檢查固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠。 略ABD 檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當授權(quán)，13.交易價格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動，記錄應(yīng)予合 并抵銷的金額。 略D 14.對應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的借款費用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準則的結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查規(guī)定， 借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否 正確。略 DE 檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承15. 諾。略 CE 擔(dān)保情況。16.檢查固定資產(chǎn)的抵押、結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取 證，并作相應(yīng)的記錄，同時

11、提請被審計單位作恰當披露。略 D 17.檢查累計折舊：獲取或編制累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與總(1) 賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對；檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(2)計準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致，預(yù)計使用 壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。 (3)復(fù)核本期折舊費用的計提和分配：計提折舊范圍1)了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，預(yù)計凈殘值和折舊方法是否合是否正確，確定的使用壽命、 理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件； 2)檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致；尤其關(guān)注已計提減值復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確

12、，3) 準備的固定資產(chǎn)的折舊；分4)是否與上期一致；檢查折舊費用的分配方法是否合理，配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期 比較是否有重大差異；有關(guān)折舊的會計處理是否符合注意固定資產(chǎn)增減變動時，5) ZO2 ZO7 4 審計 目標可供選擇的審計程序 索引號接受捐贈或融資租入而增加的固規(guī)定，查明通過更新改造、 定資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確；將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本(5)費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。若存在差異， 應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當調(diào)整； 檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正

13、確。(6)D 18.檢查固定資產(chǎn)的減值準備：(1)獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復(fù)核加計正確，并 與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，(2) 會計處理是否正確；檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當，計提固定資產(chǎn)減值準備的依(3) 據(jù)是否充分，會計處理是否正確；計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比(4) 率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況；檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準備是否(5) 同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確；檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備的情況，確定減值準(6) 備在以后會計期間沒有轉(zhuǎn)回。 ZO2 根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等

14、因素增加的審計程序。19. 略E 檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表20. 中作出恰當列報： 固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法；(1) (2)各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)(3)減值準備累計金額； (4)當期確認的折舊費用；對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資(5) 產(chǎn)賬面價值；準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處(6) 置費用和預(yù)計處置時間等。 略 5 第二部分 計劃實施的實質(zhì)性程序 目項編制： 復(fù)核：日期： 日期： 財務(wù)報表認定 存在 完整性 權(quán)利 和義務(wù) 計價 和分攤 列

15、報 ）評估的重大錯報風(fēng)險水平（注1賬項調(diào)整 期末 項目名稱 重分類調(diào)整 期末 上期末 從控制測試獲取的保證程度（注2）未審數(shù) 貸方 借方 一、固定資產(chǎn)原值合計 借方 貸方 審定數(shù) 審定數(shù) 需從實質(zhì)性程序獲取的保證程度其中：房屋、建筑物 3計劃實施的實質(zhì)性程序（注） 機器設(shè)備 引號 索 行人執(zhí) 1運輸工具 2 二、累計折舊合計 3其中：房屋、建筑物 4. 機器設(shè)備 5. 運輸工具 6. 7. 三、減值準備合計 其中：房屋、建筑物 8. 機器設(shè)備 9. 運輸工具 10. 四、賬面價值合計 其中：房屋、建筑物 機器設(shè)備 運輸工具 6 注: 1.結(jié)果取自風(fēng)險評估工作底稿。 2.結(jié)果取自該項目所屬業(yè)務(wù)循

16、環(huán)內(nèi)部控制工作底稿。 3.在計劃實施的實質(zhì)性程序與財務(wù)報表認定之間的對應(yīng)關(guān)系用“”表示。 7 固定資產(chǎn)審定表 被審計單位： 索引號： ZO1 項目： 固定資產(chǎn) 財務(wù)報表截止日/期間： 審計結(jié)論： 8 固定資產(chǎn)、累計折舊及減值準備明細表 被審計單位： 項目：固定資產(chǎn)、累計折舊及減值準備明細表編制： 日期： 索引號： 財務(wù)報表截止日 復(fù)核：日期： 2 期間 項目名稱 一、原價合計 期初余額 本期增加 本期減少 期末余額 備注 其中：房屋、建筑物 機器設(shè)備 運輸工具 二、累計折舊合計 其中：房屋、建筑物 機器設(shè)備 運輸工具 三、固定資產(chǎn)減值準備 合計 其中：房屋、建筑物 機器設(shè)備 運輸工具 四、固定

17、資產(chǎn)賬面價值 合計 其中：房屋、建筑物 機器設(shè)備 運輸工具 編制說明：備注欄可填列固定資產(chǎn)的使用年限、剩余使用年限、殘值率和年折舊率等情況。 審計說明： 9 固定資產(chǎn)盤點檢查情況表 被審計單位： 索引號：項目： 固定資產(chǎn)盤點檢查情況表 財務(wù)報表截止日編制： 復(fù)核：日期： 日期： 3 期間 序 名稱 規(guī)格型號 計量單位 單價 賬面結(jié)存 被審計單位盤點 （+、號 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 盈虧 實際檢備 數(shù) 金 盈虧 檢查時間： 檢查地點： 檢查人： 盤點檢查比例： 審計說明： 10 固定資產(chǎn)增加檢查表 被審計單位： 索引號：項目： 固定資產(chǎn)增加檢查表 財務(wù)報表截止日編制： 復(fù)核：日期： 日期： 4

18、 期間 固定資產(chǎn)名稱 取得日期 取得方式 固定資產(chǎn)類別增加情況 憑證號核對內(nèi)容“×”表示）、（用“” 7 8 數(shù)量 原價 1 2 3 4 5 6 核對內(nèi)容說明：1.與發(fā)票是否一致；2.與付款單據(jù)是否一致；3.與購買/建造合同是否一致；4.與驗收報告或評估報告等是否一致；5.審批手續(xù)是否齊全；6.與在建工程轉(zhuǎn)出數(shù)核對是否一致；7. 會計處理是否正確（入賬日期和入賬金額）；8. 審計說明： 11 固定資產(chǎn)減少檢查表 被審計單位： 項目： 固定資產(chǎn)減少檢查表 編制： 日期： 索引號： 財務(wù)報表截止日復(fù)核：日期： 5 期間 固定資產(chǎn)名稱取得 處置方式 處置固定資產(chǎn)賬面價值核對內(nèi)容累計折舊 減值準備處置收入 凈損 索引（用“”、“×”日期 原價 日期 益 號 表示）1 2 3 核對內(nèi)容說明：1.與收款單據(jù)是否一致；2.與合同是否一致；3.審批手續(xù)是否完整；4.會計處理是否正確；5. 45 審計說明： 12 索引號：ZO6 租賃詢證函 ××（公司）： 本公司聘請的××會計師事務(wù)所正在對本公司20×7年度財務(wù)報表進行審計