高級財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的合并(12個ppt)12

1、12第一節(jié)第一節(jié) 金融工具會計(jì)概述金融工具會計(jì)概述3能引起一個企業(yè)產(chǎn)生能引起一個企業(yè)產(chǎn)生一項(xiàng)一項(xiàng)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)，又同時產(chǎn)生一項(xiàng)，又同時產(chǎn)生一項(xiàng)金融負(fù)債金融負(fù)債或或權(quán)益工具權(quán)益工具的合約的合約在潛在有利條件下另一企在潛在有利條件下另一企業(yè)交換金融工具的權(quán)利業(yè)交換金融工具的權(quán)利在潛在不利條件下與另一在潛在不利條件下與另一企業(yè)交換金融工具的責(zé)任企業(yè)交換金融工具的責(zé)任現(xiàn)有權(quán)益和潛在權(quán)益現(xiàn)有權(quán)益和潛在權(quán)益4基礎(chǔ)金融工具：基礎(chǔ)金融工具：一切能證明一切能證明債權(quán)、權(quán)益、債務(wù)關(guān)系的具債權(quán)、權(quán)益、債務(wù)關(guān)系的具有一定格式的合法書面文件有一定格式的合法書面文件衍生金融工具：衍生金融工具：在基礎(chǔ)金融在基礎(chǔ)金融工具的

2、基礎(chǔ)上派生出的金融工具的基礎(chǔ)上派生出的金融工具，以基礎(chǔ)金融工具為交工具，以基礎(chǔ)金融工具為交易對象的金融工具易對象的金融工具現(xiàn)金現(xiàn)金支票支票股票股票債券債券遠(yuǎn)期合同遠(yuǎn)期合同期貨合同期貨合同期權(quán)合同期權(quán)合同互換合同互換合同5遠(yuǎn)期合同是交易雙方分別承諾遠(yuǎn)期合同是交易雙方分別承諾在將來某一特定時間購買和提供某在將來某一特定時間購買和提供某種金融資產(chǎn)而簽訂的合約。種金融資產(chǎn)而簽訂的合約。交易對象在未來交割，但交易交易對象在未來交割，但交易對象的數(shù)量、規(guī)格、交割時間和交對象的數(shù)量、規(guī)格、交割時間和交割價格在合同中事先確定。割價格在合同中事先確定。6承諾在未來某一特定日期以當(dāng)前約定承諾在未來某一特定日期以當(dāng)

3、前約定的價格交付某種特定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的基礎(chǔ)金的價格交付某種特定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的基礎(chǔ)金融工具。融工具。 委托交易委托交易 開立帳戶并交納保證金開立帳戶并交納保證金 現(xiàn)貨交割現(xiàn)貨交割7期貨交易必需在交易所進(jìn)行期貨交易必需在交易所進(jìn)行期貨合同是規(guī)范化的遠(yuǎn)期交易合同期貨合同是規(guī)范化的遠(yuǎn)期交易合同 保證金制度保證金制度 8期權(quán)合同是為給予期權(quán)買方在合約到期前期權(quán)合同是為給予期權(quán)買方在合約到期前或到期時以規(guī)定的價格購買或銷售一定數(shù)或到期時以規(guī)定的價格購買或銷售一定數(shù)量某種金融資產(chǎn)的權(quán)利而簽訂的合約。量某種金融資產(chǎn)的權(quán)利而簽訂的合約。1期權(quán)費(fèi)與保證金期權(quán)費(fèi)與保證金2有限代價取得獲取無限利潤的機(jī)會有限代價取得獲取無限利

4、潤的機(jī)會期權(quán)費(fèi)價值與期權(quán)合同交易對象的價值期權(quán)費(fèi)價值與期權(quán)合同交易對象的價值9期權(quán)賣方應(yīng)買方要求賣出看漲期權(quán)買入金融資產(chǎn)應(yīng)買方要求買入看跌期權(quán)賣出金融資產(chǎn)期權(quán)買方(歐式、美式）10互換合同是交易雙方為了確定在未來互換合同是交易雙方為了確定在未來某一段時間內(nèi)交換一系列貨幣流量而簽?zāi)骋欢螘r間內(nèi)交換一系列貨幣流量而簽訂的遠(yuǎn)期合同。訂的遠(yuǎn)期合同。利率互換利率互換利率互換指交易雙方在債務(wù)幣種一樣的利率互換指交易雙方在債務(wù)幣種一樣的情況下互相交換不同形式利率。情況下互相交換不同形式利率。11（需浮動利率借款）（需浮動利率借款）（需固定利率借款）（需固定利率借款）12A A A A、B B B B公司互換過

5、程公司互換過程公司互換過程公司互換過程：700%B公司公司A公司公司700%LIBORLIBOR+1.20%13利率互換后兩個公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息計(jì)算如下：利率互換后兩個公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息計(jì)算如下：A公司：公司：向銀行支付利息向銀行支付利息700%從從B公司收入利息公司收入利息700%支付給支付給B公司公司LIBOR利息凈支出利息凈支出LIBORB公司公司向銀行支付利息向銀行支付利息LIBOR+120%從從A公司收入利息公司收入利息LIBOR支付給支付給A公司公司700%利息凈支出利息凈支出820%14貨幣互換貨幣互換貨幣互換指交易雙方交換不同幣種但期貨幣互換指交易雙方交換不同幣種但期限相同的固

6、定利率貸款。限相同的固定利率貸款。1516 初始確認(rèn)：初始確認(rèn)：體現(xiàn)體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式”的原則的原則混合金融工具應(yīng)區(qū)別其構(gòu)成混合金融工具應(yīng)區(qū)別其構(gòu)成會計(jì)報(bào)表編制日再確認(rèn)會計(jì)報(bào)表編制日再確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)17 初次確認(rèn)時：初次確認(rèn)時： 按為取得該項(xiàng)資產(chǎn)所付出或按為取得該項(xiàng)資產(chǎn)所付出或產(chǎn)生該項(xiàng)負(fù)債所得補(bǔ)償?shù)墓蕛r產(chǎn)生該項(xiàng)負(fù)債所得補(bǔ)償?shù)墓蕛r值計(jì)量（歷史成本計(jì)量）值計(jì)量（歷史成本計(jì)量）18長長期期持持有有套期保值套期保值投機(jī)套利投機(jī)套利歷史成本歷史成本折余成本：折余成本：通過分期支付固通過分期支付固定的或可確定的金額來清算定的或可確定的金額來清算公允價值：公允價值：估計(jì)賬面價估計(jì)賬面價

7、值不能如數(shù)如期收回值不能如數(shù)如期收回報(bào)表編制日報(bào)表編制日公允價值：公允價值：公允價值與賬面價值公允價值與賬面價值的差額遞延至被套期保值對象的差額遞延至被套期保值對象公允價值：公允價值：公允價值與賬面公允價值與賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益19確認(rèn)和停止確認(rèn)的時間標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和停止確認(rèn)的時間標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量屬性及具體方法計(jì)量屬性及具體方法收益和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)收益和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)有關(guān)金融工具性質(zhì)和范圍的信息有關(guān)金融工具性質(zhì)和范圍的信息有關(guān)利率和匯率風(fēng)險(xiǎn)的信息有關(guān)利率和匯率風(fēng)險(xiǎn)的信息有關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)暴露情況的信息有關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)暴露情況的信息管理意圖及風(fēng)險(xiǎn)控制策略管理意圖及風(fēng)險(xiǎn)控制策略20

8、一一有關(guān)概念有關(guān)概念現(xiàn)匯交易與現(xiàn)匯匯率現(xiàn)匯交易與現(xiàn)匯匯率期匯交易和期匯匯率期匯交易和期匯匯率遠(yuǎn)期升水或遠(yuǎn)期貼水遠(yuǎn)期升水或遠(yuǎn)期貼水21（一）（一）投資投資投資指以簽訂遠(yuǎn)期合同的方式于投資指以簽訂遠(yuǎn)期合同的方式于將來某一時期以固定的價格購買用將來某一時期以固定的價格購買用于投資的某種基礎(chǔ)金融工具于投資的某種基礎(chǔ)金融工具22套期保值指為避免交易風(fēng)險(xiǎn)而買入或賣套期保值指為避免交易風(fēng)險(xiǎn)而買入或賣出期貨的行為出期貨的行為作為套期保值的遠(yuǎn)期外匯合同應(yīng)具備的條件：作為套期保值的遠(yuǎn)期外匯合同應(yīng)具備的條件：遠(yuǎn)期外匯合同明確被指定為套期保值；遠(yuǎn)期外匯合同明確被指定為套期保值；被指定為套期保值的遠(yuǎn)期外匯合同公允被指定

9、為套期保值的遠(yuǎn)期外匯合同公允價值的變化與被套期保值項(xiàng)目公允價值價值的變化與被套期保值項(xiàng)目公允價值的變化是相反的，且兩者具有高度的依的變化是相反的，且兩者具有高度的依存關(guān)系。存關(guān)系。23遠(yuǎn)期外匯合同套期保值的種類：遠(yuǎn)期外匯合同套期保值的種類：24運(yùn)用遠(yuǎn)期合同進(jìn)行外幣投機(jī)套利指投機(jī)者運(yùn)用遠(yuǎn)期合同進(jìn)行外幣投機(jī)套利指投機(jī)者在預(yù)測外匯變動趨勢的基礎(chǔ)上，利用遠(yuǎn)期合在預(yù)測外匯變動趨勢的基礎(chǔ)上，利用遠(yuǎn)期合同謀取利潤。同謀取利潤。25初始確認(rèn)和報(bào)表日的再確認(rèn)均以初始確認(rèn)和報(bào)表日的再確認(rèn)均以合同生效時以所交換資產(chǎn)的公允合同生效時以所交換資產(chǎn)的公允價值（即取得成本）計(jì)量價值（即取得成本）計(jì)量26購入商品購入商品支付

10、外匯支付外匯運(yùn)作原理運(yùn)作原理出口商品出口商品收取外匯收取外匯買入套期保值，買入套期保值，按期匯購買外匯按期匯購買外匯賣出套期保值，賣出套期保值，按期匯賣出外匯按期匯賣出外匯27賬賬戶戶設(shè)設(shè)置置應(yīng)付期匯合同款應(yīng)付期匯合同款應(yīng)收期匯合同款應(yīng)收期匯合同款購入外匯：期匯匯率入賬購入外匯：期匯匯率入賬出售外匯：現(xiàn)匯匯率入賬出售外匯：現(xiàn)匯匯率入賬購入外匯：現(xiàn)匯匯率入賬購入外匯：現(xiàn)匯匯率入賬出售外匯：期匯匯率入賬出售外匯：期匯匯率入賬2829運(yùn)運(yùn)作作原原理理買入買入賣出賣出應(yīng)收期匯合同款：應(yīng)收期匯合同款：先按期匯匯率入先按期匯匯率入賬，然后按報(bào)告日現(xiàn)匯匯率調(diào)整賬，然后按報(bào)告日現(xiàn)匯匯率調(diào)整應(yīng)付期匯合同款：應(yīng)付

11、期匯合同款：按期匯匯率入賬按期匯匯率入賬應(yīng)收期匯合同款：應(yīng)收期匯合同款：按期匯匯率入賬按期匯匯率入賬應(yīng)付期匯合同款：應(yīng)付期匯合同款：先按期匯匯率入先按期匯匯率入賬，然后按報(bào)告日現(xiàn)匯匯率調(diào)整賬，然后按報(bào)告日現(xiàn)匯匯率調(diào)整估計(jì)上升估計(jì)上升估計(jì)下降估計(jì)下降30 一一 期 貨 合 同 與 遠(yuǎn) 期 合 同 的 比 較期 貨 合 同 與 遠(yuǎn) 期 合 同 的 比 較（一）期貨合同是規(guī)范化的遠(yuǎn)期交易合同（一）期貨合同是規(guī)范化的遠(yuǎn)期交易合同 （二）期貨交易必需在交易所進(jìn)行（二）期貨交易必需在交易所進(jìn)行 （三）保證金制度31 二二 期貨合同的會計(jì)處理期貨合同的會計(jì)處理（一）以投機(jī)為目的期貨合同（一）以投機(jī)為目的期貨

12、合同（二）（二） 套期保值為目的的期貨合同套期保值為目的的期貨合同 32有義務(wù)在到期日或到期有義務(wù)在到期日或到期日前應(yīng)買方要求按協(xié)定日前應(yīng)買方要求按協(xié)定價格買入某種金融資產(chǎn)價格買入某種金融資產(chǎn)有義務(wù)在到期日或到期日有義務(wù)在到期日或到期日前應(yīng)買方要求按協(xié)定價格前應(yīng)買方要求按協(xié)定價格賣出某種金融資產(chǎn)賣出某種金融資產(chǎn)賣賣方方有權(quán)在到期日或到期日有權(quán)在到期日或到期日前按合同中的協(xié)定價格前按合同中的協(xié)定價格賣出某種金融資產(chǎn)賣出某種金融資產(chǎn)有權(quán)在到期日或到期日前有權(quán)在到期日或到期日前按合同中的協(xié)定價格購買按合同中的協(xié)定價格購買某種金融資產(chǎn)某種金融資產(chǎn)買買方方看看跌跌期期權(quán)權(quán)看看漲漲期期權(quán)權(quán)33 期權(quán)費(fèi)與保

13、證金期權(quán)費(fèi)與保證金有限代價取得獲取無限利潤的機(jī)會有限代價取得獲取無限利潤的機(jī)會 期權(quán)費(fèi)價值與期權(quán)合同交易對象的價值期權(quán)費(fèi)價值與期權(quán)合同交易對象的價值 34 期權(quán)合同的確認(rèn)期權(quán)合同的確認(rèn) 期權(quán)合同的計(jì)量期權(quán)合同的計(jì)量35（一）（一） 以投資為目的的期權(quán)合同以投資為目的的期權(quán)合同（二）（二）以投機(jī)為目的的期權(quán)合同以投機(jī)為目的的期權(quán)合同（三）（三） 以保值為目的的期權(quán)合同以保值為目的的期權(quán)合同36l一一 互換交易的會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量互換交易的會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量l二二 利率互換的會計(jì)處理利率互換的會計(jì)處理l三三 貨幣互換的會計(jì)處理貨幣互換的會計(jì)處理 不僅要反映利率互換過程，還要反映本金的互換不僅要反映利率互換

14、過程，還要反映本金的互換過程；過程；l互換雙方必須向?qū)Ψ街Ц恫煌泿欧N類的利息互換雙方必須向?qū)Ψ街Ц恫煌泿欧N類的利息l互換損益不僅包括利率不同產(chǎn)生的損益，還包括互換損益不僅包括利率不同產(chǎn)生的損益，還包括兩種貨幣間因匯率不同而產(chǎn)生的損益。兩種貨幣間因匯率不同而產(chǎn)生的損益。37公司具有美元借款的優(yōu)勢但需要公司具有美元借款的優(yōu)勢但需要日元資金，因此在取得三年期日元資金，因此在取得三年期萬美元貸款后當(dāng)即與銀行簽訂了一萬美元貸款后當(dāng)即與銀行簽訂了一項(xiàng)期間三年的貨幣互換合同。將項(xiàng)期間三年的貨幣互換合同。將萬美元按當(dāng)天的利率美元萬美元按當(dāng)天的利率美元日元的匯率將美元換算成日元。美日元的匯率將美元換算成日元

15、。美元的固定利率為，日元的固元的固定利率為，日元的固定利率為。每年交易雙方相互支定利率為。每年交易雙方相互支付一次利息，互換交易終止日雙方換付一次利息，互換交易終止日雙方換回本金。公司以美元為記帳本位幣?；乇窘稹９疽悦涝獮橛泿け疚粠?。38 100萬美元本金萬美元本金 12500萬日元本金萬日元本金M公司公司N銀行銀行合同期初互換：合同期初互換：39 7500000日元利息日元利息 72000美元利息美元利息 72000美元利息美元利息貸款者貸款者M(jìn)公司公司N銀行銀行利率互換：利率互換：40借：銀行存款（萬日元）借：銀行存款（萬日元） $ $貸：銀行存款貸：銀行存款 $ $ 合同簽訂日。合同簽

16、訂日。公司支付萬美元本金換得萬公司支付萬美元本金換得萬日元的本金日元的本金41M M公司向貸款者實(shí)際支付美元借款利息時：公司向貸款者實(shí)際支付美元借款利息時： 借 ： 利 息 費(fèi) 用借 ： 利 息 費(fèi) 用 $ 7 2 0 0 0$ 7 2 0 0 0 貸；銀行存款貸；銀行存款 $72000$7200042借 ： 互 換 損 益借 ： 互 換 損 益 $ $ 貸：銀行存款貸：銀行存款 $ $M M公司向公司向N N銀行支付日元利息。銀行支付日元利息。假設(shè)美元對日元的匯率是：，則公司支付的假設(shè)美元對日元的匯率是：，則公司支付的日元利息折合成美元記帳本位幣為美元日元利息折合成美元記帳本位幣為美元（萬日

17、元）。（萬日元）。43借：銀行存款借：銀行存款 $72000$72000貸：互換損益貸：互換損益 $72000$7200044借：利息費(fèi)用借：利息費(fèi)用 $72000$72000 貸；銀行存款貸；銀行存款 $72000$72000M M公司向貸款者實(shí)際支付美元借款利息時：公司向貸款者實(shí)際支付美元借款利息時：45借 ： 互 換 損 益借 ： 互 換 損 益 $ $ 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 $ $假設(shè)美元對日元的匯率為：，則公司支付假設(shè)美元對日元的匯率為：，則公司支付的日元利息折合成美元記帳本位幣為美元的日元利息折合成美元記帳本位幣為美元（萬日元）。（萬日元）。46借：銀行存款借：銀行存款 $72000$

18、72000貸：互換損益貸：互換損益 $72000$7200047借：利息費(fèi)用借：利息費(fèi)用 $72000$72000 貸；銀行存款貸；銀行存款 $72000$72000M M公司向貸款者實(shí)際支付美元借款利息時：公司向貸款者實(shí)際支付美元借款利息時：48借：互換損益借：互換損益 $ $貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 $ $假設(shè)美元對日元的匯率為：，則公司支假設(shè)美元對日元的匯率為：，則公司支付的日元利息折合成美元記帳本位幣為付的日元利息折合成美元記帳本位幣為美元（萬日元）。美元（萬日元）。49 借：銀行存款借：銀行存款 $72000$72000 貸：互換損益貸：互換損益 $72000$72000M M公司收到公司收到N N銀行支付的美元利息時：銀行支付的美元利息時：50公司收回萬美元本金的同時向銀行支付公司收回萬美元本金的同時向銀行支付萬日元本金，按當(dāng)天匯率折合成美元為萬日元本金，按當(dāng)天匯率折合成美元為美元。美元。借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 $ $ 貸：現(xiàn)金（萬日元）貸：現(xiàn)金（萬日元） $ $ 貸：互換損益貸：互換損益 $ $51日日 期期互互換換前前互互換換后后互互換換損損益益第第一一次次付付息息7 72 20 00 00 05 58 85 59 94 41 13 34 40 06 6第第二二次次付付息息7 72 20 00 00