【推薦】新收入準(zhǔn)則下買(mǎi)方信貸銷(xiāo)售模式的會(huì)計(jì)處理分析

1、精品資料歡迎下載新收入準(zhǔn)就下買(mǎi)方信貸銷(xiāo)售模式的會(huì)計(jì)處理分析 二三、買(mǎi)方信貸銷(xiāo)售模式購(gòu)買(mǎi)方附有回售權(quán)的會(huì)計(jì)處理分析案例 2：B 公司購(gòu)買(mǎi) A公司 70,000 空分設(shè)備 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)“7 萬(wàn)空分”）,需向 A 公司支付該合同總額19,500 萬(wàn)元中的 40%（即 7,800 萬(wàn)元）,其余的 60%合同款（即 11,700 萬(wàn)元）,中信銀行將自行評(píng)估 B 公司的資信情形和償債才能,判定B 公司是否具備開(kāi)展買(mǎi)方信貸業(yè)務(wù)的條件, 如符合中信銀行的要求,就中信銀行與B公司簽訂抵押合同 , B 公司以 7 萬(wàn)空分作為抵押物向中信銀行申請(qǐng)獲得貸款11,700 萬(wàn)元,銀行向 B 公司發(fā)放的該筆貸款實(shí)行封閉運(yùn)行,

2、 專(zhuān)款專(zhuān)用,專(zhuān)項(xiàng)用于向A 公司支付 7 萬(wàn)空分的貨款；同時(shí),中信銀行與A 公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合作協(xié)議,與 B 公司、 A 公司三方共同簽訂附條件生效的二手設(shè)備買(mǎi)賣(mài)合同；假如 B公司未能按約清償中信銀行貸款本息,就中信銀行有權(quán)要求A 公司依據(jù) B公司未清償本息的金額來(lái)收購(gòu)該套被抵押的7 萬(wàn)空分,作為抵償 B公司所欠貸款本息, 7 萬(wàn)空分的全部權(quán)歸 A公司；購(gòu)銷(xiāo)合同商定,交貨地點(diǎn)為A 公司倉(cāng)庫(kù),接受 B 公司自提的方式；A 公司銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理分析：案例 1 中, A公司為 B 公司不能按約支付貸款本息供應(yīng)無(wú)限連帶責(zé)任擔(dān)保,而案例2 中, A 公司需在 B 公司不能按約支付貸款本息時(shí)依據(jù)未清償本息

3、的金額來(lái)回購(gòu)已售出商品,B 公司以該款項(xiàng)來(lái)償付貸款本息；對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō),這兩種增信方式的成效可能相同（盡管法律含義不同） ,但對(duì)于 A 公司來(lái)說(shuō),在會(huì)計(jì)處理時(shí)的思路可能是完全不同的；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載從新收入準(zhǔn)就的角度來(lái)分析,A公司具有一項(xiàng)向B 公司轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分的商品的承諾,并且構(gòu)成一項(xiàng)在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)；對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵就是評(píng)估客戶何時(shí)取得對(duì)商品的把握權(quán),從而在客戶取得相關(guān)商品把握權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；就本案例來(lái)說(shuō),從單項(xiàng)合同來(lái)看,相當(dāng)于A 公司簽出一項(xiàng)看跌期權(quán),該項(xiàng)看跌期權(quán)的交易對(duì)手在法律形式上是中

4、信銀行,而非A 公司的客戶 B 公司；但是整體分析后可以看出,中信銀行是否行使該項(xiàng)權(quán)益取決于B 公司是否按期向其清償貸款本息,即B 公司按期償仍貸款本息的才能和意圖準(zhǔn)備了中信銀行是否行使該項(xiàng)看跌期權(quán)；因而該項(xiàng)商品買(mǎi)賣(mài)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬于 A公司向 B公司銷(xiāo)售商品的同時(shí)向其承諾日后再將該商品購(gòu)回（看跌期權(quán)）,即屬于新收入準(zhǔn)就第三十八條所規(guī)范的售后回購(gòu)交易；新收入準(zhǔn)就第三十八條規(guī)定,對(duì)于售后回購(gòu)交易,企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下兩種情形分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期支配而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)益的,說(shuō)明客戶在銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品把握權(quán),企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；

5、其中,回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)的,應(yīng)當(dāng)視為租賃交易,依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第21 號(hào) 租賃的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)的,應(yīng)當(dāng)視為融資交易,在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債, 并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等；企業(yè)到期未行使回購(gòu)權(quán)益的,應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)益到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債,時(shí)確認(rèn)收入；（二）企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)頭日評(píng)估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因；客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購(gòu)作為租賃交易或融資交易,依據(jù)本條（一）規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否就,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售交易,依據(jù)本準(zhǔn)就第三十二條規(guī)定進(jìn)行會(huì)

6、計(jì)處理；新收入準(zhǔn)就第三十二條規(guī)定,對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載品把握權(quán)時(shí),依據(jù)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即,不包含預(yù)期因銷(xiāo)售 退回將退仍的金額）確認(rèn)收入,依據(jù)預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退仍的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí),依據(jù) 預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值,扣除收回該商品估量發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià) 值減損）后的余額,確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值,扣除上述資產(chǎn)成 本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本；每一資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估量將來(lái)銷(xiāo)售退回情形,如有變化, 應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估量變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

7、；需要說(shuō)明的是,為確定B 公司是否具有行使這項(xiàng)權(quán)益的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因,A 公司應(yīng)當(dāng)考慮各類(lèi)因素,包括商品估量回購(gòu)價(jià)格與該商品在回購(gòu)日的估量市場(chǎng)價(jià)值之間的關(guān)系,以及至權(quán)利過(guò)期前剩余的時(shí)間；例如,假如估量商品回購(gòu)價(jià)格顯著超過(guò)商品在回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)值, 這可能說(shuō)明 B公司具有行使該看跌期權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因；需要說(shuō)明的是,在將商品回購(gòu)價(jià)格與商品原售價(jià)進(jìn)行比較時(shí),A公司應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值；綜上,對(duì)于案例2 中 A公司的會(huì)計(jì)處理,具體分析如下：從本案例的交易架構(gòu)可以分析得出,由于中信銀行（B公司債權(quán)人）的存在,在分析時(shí)要考慮由于債權(quán)人的壓力使B公司不得不行使回售權(quán)的因素；實(shí)務(wù)中,中信銀行一般自行評(píng)估 B公司的

8、資信情形和償債才能,判定B公司是否具備開(kāi)展買(mǎi)方信貸業(yè)務(wù)的條件,進(jìn)而自主準(zhǔn)備是否對(duì)其發(fā)放貸款,并且其目的僅是按期收回貸款本息,而不具有其他商業(yè)目的；因此,對(duì)于其是否具有“要求”A公司回購(gòu)商品的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因應(yīng)結(jié)合B 公司對(duì)中信銀行違約風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)判加以判定；進(jìn)一步分析來(lái)看, B 公司的首付款比例越高,中信銀行（或B 公司）越不具有行使該看跌期權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因；由于B 公司首付款不在商品回購(gòu)價(jià)格之內(nèi),再考慮后期B 公司可能已經(jīng)償仍的貸款本息金額,從而得出回購(gòu)價(jià)格很可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于回購(gòu)時(shí)商品的市場(chǎng)價(jià)值的結(jié)論,作為理性經(jīng)濟(jì)人,B 公司應(yīng)當(dāng)不會(huì)選擇回售商品,就中信銀行（或B 公司）不具有行EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載使該期權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因；實(shí)務(wù)中,對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的分析需要高度的主觀判定；假如綜合分析后得出 B公司不具有行使其權(quán)益的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因,A