我國車船稅改革的幾點建議

1、    我國車船稅改革的幾點建議    王華我國征收車船稅的歷史甚為悠久。早在秦漢時期我國就已征收車船稅。1951年，政務(wù)院頒布了車船使用牌照稅暫行條例，規(guī)定對行駛于我國公共道路，航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)海口岸的車輛、船舶征收車船使用牌照稅，表明我國正式開始對車船征稅。1973年工商稅制改革時，對企業(yè)征收的車船使用牌照稅被并入工商稅，但中國內(nèi)地公民、華僑和外資企業(yè)仍按原規(guī)定繳納車船使用牌照稅。1977年之后，一些省、自治區(qū)、直轄市對個人停征車船使用牌照稅。1984年工商稅制改革時，國務(wù)院決定全面恢復(fù)征收車船稅?？紤]到車船使用牌照稅這一名稱不能準(zhǔn)確反映該稅

2、的性質(zhì)，且容易被人誤認(rèn)為對牌照征稅，混淆稅與費的界限，因此刪除了“牌照”二字，定名為車船使用稅。1985年，國務(wù)院頒布車船使用稅暫行條例，規(guī)定自同年10月1日起，在全國范圍內(nèi)對擁有和使用車船的單位和個人征收車船使用稅，但對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人仍按車船使用牌照稅暫行條例的規(guī)定征稅。這樣，就正式形成了我國內(nèi)外有別的兩套車船使用稅制度。以上兩個稅種自開征以來，在組織地方財政收入，調(diào)節(jié)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了積極作用。但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，尤其是我國加入wto后，兩個暫行條例在實施中遇到了一些問題：一是內(nèi)外兩個稅種，不符合稅政統(tǒng)一、簡化稅制的要求；二是缺乏必要的稅源監(jiān)控手段，不利

3、于征收管理；三是車船使用牌照稅稅額55年沒有調(diào)整，車船使用稅稅額也已20年沒有調(diào)整，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩個稅種的稅額標(biāo)準(zhǔn)已明顯偏低?；谶@些情況,國務(wù)院制定了車船稅暫行條例，決定于2007年1月1日起開征車船稅，以取代原車船使用牌照稅和車船使用稅。何謂車船稅車船稅通常是指對車輛、船舶的擁有者或者使用者定期征收的稅收。不包括在車輛、船舶銷售環(huán)節(jié)或者進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性征收的稅收。而是對車船保有環(huán)節(jié)所征收的一種稅。也就是說無論車使用與否，只要有車就應(yīng)該繳納的稅負(fù)。從性質(zhì)來看，車船稅屬于財產(chǎn)稅，通常按照車輛、船舶的價值或者載客數(shù)量、載重噸位、排氣量等征收。從收入級次來看，車船稅收通常屬于地方稅，由地方稅務(wù)機(jī)

4、關(guān)負(fù)責(zé)征收，但海關(guān)征收的船舶噸稅通常屬于中央稅。 車船稅法就是調(diào)整車船稅征收關(guān)系的法律規(guī)范的總和，也即以法律形式對車船稅的征收予以保障。既然車船稅是財產(chǎn)稅，對車船稅立法一方面是調(diào)節(jié)社會財富分配，一方面也是引導(dǎo)汽車合理消費、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和節(jié)能減排。根據(jù)美、日、歐等主要發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗表明，在汽車消費大眾化時代臨近或到來過程之中，政府便開始運用各種稅收手段，引導(dǎo)其國家的“汽車社會” 朝著有益于社會進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展的方向前進(jìn)。我國現(xiàn)行車船稅條例的實施及存在問題中華人民共和國車船稅暫行條例實施以來,車船稅在制度的規(guī)范性、增加地方財力等方面取得較顯著的成效,但也存在著計稅依據(jù)不合理、稅率形式不符合公平

5、性原則等問題。主要表現(xiàn)在：車船稅的計稅依據(jù)與其性質(zhì)不相符,貧富差距的調(diào)節(jié)作用不明顯。車船稅作為一種財產(chǎn)稅，理應(yīng)依照財產(chǎn)價值的大小的征收。目前，在我國車船仍屬于奢侈品,對車船征稅實際上是對高收入人群征稅,調(diào)節(jié)收入差距,有利于實現(xiàn)社會公平目標(biāo)。因此其性質(zhì)的確定是準(zhǔn)確的,但作為財產(chǎn)稅,其計稅依據(jù)就應(yīng)該是車船的價值。而車船稅仍保留了按車船的輛數(shù)、自重噸位和凈噸位等自然屬性為計稅依據(jù),不符合財產(chǎn)稅按能負(fù)擔(dān)、調(diào)節(jié)社會財富、體現(xiàn)社會公平的特點?，F(xiàn)行的車船稅稅額未能體現(xiàn)節(jié)能減排和綠色稅收。車船稅暫行條例實施辦法將載客汽車劃分為大型客車、中型客車、小型客車和微型客車,這種劃分方法借鑒了公安交通管理部門的分類標(biāo)準(zhǔn)

6、,其目的在于方便征管。在現(xiàn)代社會，一種稅的征收不僅僅是在于征收稅款,更應(yīng)該考慮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)和符合國家經(jīng)濟(jì)政策。目前制定的“十二五”規(guī)劃中，明確提出要加快我國的財稅體制改革，“要按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，公平稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)范收入分配秩序”，主要任務(wù)有：加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度，充分促進(jìn)節(jié)能減排和引導(dǎo)理性消費，開征環(huán)境保護(hù)稅，促進(jìn)環(huán)境友好型社會建設(shè)。大型客車、中型客車、小型客車的劃分是依據(jù)載客數(shù)量進(jìn)行劃分,同樣是小型客車,其排氣量不同,對環(huán)境造成的污染程度不同,而按現(xiàn)行劃分方法其交納的車船稅是沒有區(qū)別的,顯然不符合國家節(jié)能減排的環(huán)保政策。車船稅征收方式單一，不

7、便于納稅人繳納稅款。車船稅雖然確定了各保險機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人,但一家扣繳義務(wù)人遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足稅款繳納。車船稅特點之一是稅源分散,特別是汽車普及率提高后,單一的繳納方式會額外增加納稅成本。因此,多種形式征收和代繳渠道是車船稅征收方式改革的必然方向。如何完善現(xiàn)行的車船稅制,發(fā)揮政府利用稅收調(diào)節(jié)貧富差距，引導(dǎo)汽車合理消費、達(dá)到節(jié)能減排的目的？ 對完善車船稅法的幾點建議我國的車船稅法（草案）自公布以來就備受疑義，車船稅法到底要怎樣改才符合我國的特殊國情，這是立法者要考慮的問題。在此，筆者結(jié)合我國車船稅條例的實施現(xiàn)狀提出如下建議：第一，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)汽車市場的走向。要想真正發(fā)揮“抑大揚(yáng)小”的作

8、用，刺激消費者選擇小排量車型，應(yīng)加大調(diào)節(jié)力度，使小排量的稅負(fù)更低、大排量的稅負(fù)更高。國家過去兩年曾出臺政策，鼓勵群眾購買1.6排量以下的乘用車，對這類車的稅額也應(yīng)降低；排氣量在2.0以下的乘用車是城市普通消費者擁有的主打車型，草案不應(yīng)將這類車的稅額提高，應(yīng)該降低或者保持平穩(wěn)；而對排氣量在3.0以上的乘用車，草案規(guī)定的稅負(fù)太輕應(yīng)進(jìn)一步加重。這樣才能凸顯出稅收對財富的調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)汽車消費走向。第二，借鑒國外的經(jīng)驗，在使用環(huán)節(jié)征收燃油稅以實現(xiàn)節(jié)能減排的目標(biāo)。美日歐等發(fā)達(dá)國家也非常重視環(huán)保和綠化作用，以開征環(huán)境稅、廢除有害環(huán)境的財政補(bǔ)貼、強(qiáng)化污染物品的征稅等為內(nèi)容的“綠色稅制”改革，進(jìn)一步綠化了保有

9、環(huán)節(jié)的汽車稅，對乘用車在使用環(huán)節(jié)稅收，但都不是采取固定稅額，而主要是通過燃油稅來實現(xiàn)“多開多繳、少開少繳”的調(diào)節(jié)功能。這種做法將讓車主的錢包與汽車的節(jié)能特性和用車頻律、里程數(shù)直接掛鉤，會比單一按照車頭、排量征收的車船稅發(fā)揮出更大、更科學(xué)的節(jié)能減排作用。而草案想通過按汽車“排量”征稅來達(dá)到節(jié)能減排，是很難實現(xiàn)得。例如，一輛4.0排量的轎車一周如果只開一天，它的尾氣排放量并不會比一輛天天在馬路上跑的1.6排量的轎車高。因此，以排量為標(biāo)準(zhǔn)征稅來實現(xiàn)節(jié)能減排，缺乏合理性，建議采用在使用環(huán)節(jié)征收燃油稅，來實現(xiàn)就能減排。第三，給予普通消費者一個充分的過渡期，來調(diào)節(jié)財富分配，實現(xiàn)稅負(fù)公平。2009年主管部門在購置稅優(yōu)惠政策實施時才明確了1.6排量這個技術(shù)節(jié)點，而此前普通消費者購買家用車的排量選擇范圍多在2.0排量左右。如果車船稅真要分級“漲價”，對此前購車的消費者有失公平，為了體現(xiàn)稅負(fù)公平，保護(hù)汽車消費的信心，在車船稅法出臺后給予消費者一個充分的過渡期來適應(yīng)新政策，可以以10年為準(zhǔn)，10年以后就實行統(tǒng)一的車船稅法中的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)；而車船稅法出臺后的購車用戶則實施即將通過的車船稅法中的