上市公司會(huì)計(jì)信息外部監(jiān)管效率的對(duì)策探析

1、    上市公司會(huì)計(jì)信息外部監(jiān)管效率的對(duì)策探析    王琪摘要：會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)管目前是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的主要監(jiān)管程序和環(huán)節(jié)，本文探討了如何采用精簡(jiǎn)控制監(jiān)管者的長(zhǎng)期策略和建立上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所配對(duì)機(jī)制來提高會(huì)計(jì)信息外部監(jiān)管效率。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；外部監(jiān)管目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管主要是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的外部監(jiān)管，由于上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合謀，必然導(dǎo)致監(jiān)管效率下降，可能導(dǎo)致全局性的信息監(jiān)管者市場(chǎng)信用缺失。從微觀上看，這種現(xiàn)象使投資者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息信任度下降，影響上市公司的市場(chǎng)融資；從宏觀上看，影響證券市場(chǎng)的健康發(fā)展甚至危及證券市場(chǎng)甚至金融市

2、場(chǎng)的安全。一、監(jiān)管的機(jī)理在證券市場(chǎng)中，基于利益控制的需要，必然存在與利益相關(guān)的信息控制者和信息共享者之間的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，這是利益控制權(quán)不對(duì)稱的結(jié)果，只有利益控制者才能成為信息控制者，在信息控制者不能確定信息完全披露是否對(duì)自己最有利的情況下，不完全披露信息往往成為首選，因此，信息不對(duì)稱成為普扁現(xiàn)象。基于市場(chǎng)信息的資源配置機(jī)制將失靈，政府監(jiān)管不可避免。從這種意義上講，信息監(jiān)管者角色的重要功能是控制或彌補(bǔ)信息控制者與每一個(gè)監(jiān)管主體都能夠從證券市場(chǎng)的整體利益出發(fā)，保護(hù)廣大投資者的會(huì)計(jì)信息共享權(quán)利，提高證券市場(chǎng)的資源配置效率，不同層次會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者的不同利益目標(biāo)決定了他們?cè)诒O(jiān)管目標(biāo)上的不完全一致。從整

3、體來看，證券市場(chǎng)的上述信息合謀行為，可能導(dǎo)致全局性的信息監(jiān)管者的市場(chǎng)信用缺失。從微觀上看，這種現(xiàn)象使投資者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息信任度下降，影響上市公司的市場(chǎng)融資；從宏觀上看，可能危及證券市場(chǎng)甚至金融市場(chǎng)的安全，如2008年由美國(guó)次貸引發(fā)的全球金融危機(jī)，實(shí)證研究顯示與證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息透明度差直接相關(guān)，其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等各種中介負(fù)有不可推卸的責(zé)任。這些中介在中國(guó)證券市場(chǎng)上遭遇誠(chéng)信危機(jī)，這些可以說明，不管是在發(fā)達(dá)證券市場(chǎng)還是在不發(fā)達(dá)證券市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息監(jiān)管機(jī)制都是不完善的。二、上市公司會(huì)計(jì)信息外部監(jiān)管效率的對(duì)策探討制度是人制定出來約束人的，而約束行為又需要人來執(zhí)行。由于制度

4、執(zhí)行往往與特定的利益關(guān)系直接相關(guān)，在制度執(zhí)行過程中，如果制度執(zhí)行人太多，則往往會(huì)形成一種制度執(zhí)行權(quán)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，這種競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的導(dǎo)向一般是：直接利益越大的制度執(zhí)行權(quán)，其競(jìng)爭(zhēng)者越多，如多頭收費(fèi)現(xiàn)象；直接利益越少的制度執(zhí)行權(quán)的競(jìng)爭(zhēng)者越少，如生態(tài)保護(hù)等。證券市場(chǎng)監(jiān)管行為直接影響市場(chǎng)資源的配置方向，因而利益含量巨大，必然引致眾多的權(quán)力機(jī)構(gòu)參與監(jiān)管權(quán)的競(jìng)爭(zhēng)，很容易形成監(jiān)管多元化格局，導(dǎo)致證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管權(quán)的競(jìng)爭(zhēng)性制度安排。隨著監(jiān)管者數(shù)量的增加，監(jiān)管者群體中出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義的概率迅上升，只要會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者不能肯定其他監(jiān)管者會(huì)遵紀(jì)守法，機(jī)會(huì)主義者必然會(huì)出現(xiàn)，如果沒有及時(shí)有效的懲戒效應(yīng)與投機(jī)者的示范效應(yīng)相抗衡，則

5、會(huì)計(jì)信息監(jiān)管權(quán)的執(zhí)行效率必然低下，因此，我們?cè)噲D從兩方面提供解決問題之道：1、長(zhǎng)期策略：精簡(jiǎn)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者所謂精簡(jiǎn)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者，就是將我國(guó)現(xiàn)有幾千家國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡快組建成如國(guó)際“四大”一樣不超過十家的大所。目前我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展當(dāng)前普遍遇到了瓶頸，很難有新的突破。近幾年來，國(guó)際四大紛紛與國(guó)內(nèi)大所合并或建分所，已經(jīng)加快了占據(jù)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的步伐，如果國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不對(duì)審計(jì)水平進(jìn)行提升，只能等待在近乎慘烈的競(jìng)爭(zhēng)中被逐漸蠶食。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該從如下幾方面增強(qiáng)實(shí)力、提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力：（1）因客戶和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均有大中小之分，從政策上引導(dǎo)客戶與會(huì)計(jì)師事務(wù)選擇在規(guī)模上匹配，即大客戶選聘大

6、型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，中客戶選聘中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，小客戶選聘小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（2）實(shí)施行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整組建強(qiáng)大的會(huì)計(jì)集團(tuán)公司（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）。因?yàn)槁?lián)合兼并是改變經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)單一、服務(wù)功能不健全的一條有效途徑，走集團(tuán)發(fā)展的路子是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改變現(xiàn)狀、增強(qiáng)實(shí)力的最好出路；通過聯(lián)合兼并擴(kuò)大規(guī)模財(cái)務(wù)，能夠迅速提高實(shí)力；目前國(guó)內(nèi)事務(wù)所普遍規(guī)模較小，從業(yè)水平偏低，單靠各自的實(shí)力，很難在短期內(nèi)使業(yè)務(wù)水平得到迅速提高，而通過國(guó)內(nèi)事務(wù)所之間的聯(lián)合兼并，可以迅速解決這些難題，并可以在合并后充分發(fā)揮在某些行業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的優(yōu)勢(shì)，發(fā)展特色經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。因此，只有通過采取強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，形成以執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽(yù)好、規(guī)模大

7、的事務(wù)所為龍頭的集團(tuán)公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體，才能進(jìn)一步提高國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力。2、短期策略：建立上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所配對(duì)機(jī)制現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)選擇除了事務(wù)所本身資格條件限制外，基本不受需方的影響，目前雙方的選擇完全是“自由戀愛”下多因共謀的結(jié)果，由于制度上的缺陷必然導(dǎo)致獨(dú)立審計(jì)失效，筆者認(rèn)為應(yīng)在滿足需方要求的前提下利用統(tǒng)計(jì)中的雙盲規(guī)則和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)需方與供方的自動(dòng)配對(duì)機(jī)制，內(nèi)容如下：（1）維持原有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織制度，保留其對(duì)上市公司提供會(huì)計(jì)服務(wù)的功能。（2）建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所及cpa數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)庫(kù)完全公開，數(shù)據(jù)庫(kù)包括普通庫(kù)和資格庫(kù)，只有符合特定規(guī)則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、cpa才能進(jìn)入資格數(shù)據(jù)庫(kù)，才有資格參與上市公司會(huì)計(jì)信息審計(jì)過程，暫時(shí)不符合條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、cpa進(jìn)入普通庫(kù)，一旦符合條件，即被轉(zhuǎn)入資格數(shù)據(jù)庫(kù)。普通數(shù)據(jù)庫(kù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、cpa只能進(jìn)入非上市公司日常會(huì)計(jì)服務(wù)工作及其會(huì)計(jì)信息監(jiān)管過程，如果資格庫(kù)成員在審計(jì)中違規(guī)，輕則進(jìn)入普通數(shù)據(jù)庫(kù)，重則從數(shù)據(jù)庫(kù)中永遠(yuǎn)清除進(jìn)入資格并備檔。（3）建立上市公司數(shù)據(jù)庫(kù)。上述上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的隨機(jī)配對(duì)規(guī)則實(shí)施，建立了事務(wù)所與上市公司之間的整體對(duì)應(yīng)關(guān)系，而不是單純的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，確立了會(huì)計(jì)信息的公共品性質(zhì)；破除了會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司