納稅基礎實務第六章 - 副本

1、 本章重點本章重點 關稅完稅價格的確定、關稅應納稅額的計算、關稅的會計關稅完稅價格的確定、關稅應納稅額的計算、關稅的會計處理。處理。 本章難點本章難點 關稅的會計處理關稅的會計處理 知識目標知識目標了解關稅的概念和分類、納稅人、征稅范圍、關稅稅則和了解關稅的概念和分類、納稅人、征稅范圍、關稅稅則和稅率、關稅的減免稅政策、納稅期限和納稅地點。稅率、關稅的減免稅政策、納稅期限和納稅地點。熟悉關稅納稅申報和進出口報關。熟悉關稅納稅申報和進出口報關。掌握關稅完稅價格的確定、應納關稅稅額的計算和會計處掌握關稅完稅價格的確定、應納關稅稅額的計算和會計處理方法。理方法。 技能目標技能目標會進行關稅稅額的計算

2、。會進行關稅稅額的計算。會進行關稅的會計處理。會進行關稅的會計處理。第六章第六章 關稅關稅主主 要要 內內 容容第一節(jié)第一節(jié) 關稅概述關稅概述第二節(jié)第二節(jié) 關稅關稅的納稅人和征稅對象的納稅人和征稅對象 第三節(jié)第三節(jié) 關稅的關稅的計算與繳納計算與繳納 第四節(jié)第四節(jié) 關稅的會計處理關稅的會計處理第五節(jié)第五節(jié) 關稅的納稅申報關稅的納稅申報 第一節(jié)第一節(jié) 關稅概述關稅概述 一、關稅的含義一、關稅的含義 關稅是對進出關稅是對進出關境關境或或國境國境的貨物和物品征的貨物和物品征收的一種稅。收的一種稅。 關境：關境：一國海關法規(guī)可以全面實施的領域。一國海關法規(guī)可以全面實施的領域。 國境：國境：一個主權國家全

3、面行使主權的領土一個主權國家全面行使主權的領土范圍，包括領土、領海和領空。范圍，包括領土、領海和領空。關境與國境的關系關境與國境的關系一般情況下，一國的關境和國境是一致的。一般情況下，一國的關境和國境是一致的。特殊情況下特殊情況下自由港（區(qū)）自由港（區(qū)）(香港香港)關境小于國境關境小于國境同盟國（歐盟）同盟國（歐盟）關境大于國境關境大于國境二、關稅的分類二、關稅的分類分類標準分類標準 具體分類具體分類 按通過關境的按通過關境的流向流向劃分劃分 （1）進口稅；）進口稅；（2）出口稅；）出口稅；（3）過境稅（通過稅）。）過境稅（通過稅）。 按征收按征收目的目的劃分劃分 （1）財政關稅（收入關稅）；

4、）財政關稅（收入關稅）；（2）保護關稅。）保護關稅。 按按差別待遇差別待遇和特定的實施情和特定的實施情況劃分況劃分 （1）加重關稅（主要有反補）加重關稅（主要有反補貼稅、反傾銷稅）；貼稅、反傾銷稅）；（2）特惠稅（特別針對某個）特惠稅（特別針對某個國家的全部或某些商品）；國家的全部或某些商品）；（3）普遍優(yōu)惠制（普惠制）。）普遍優(yōu)惠制（普惠制）。 三、關稅的作用三、關稅的作用 (一一)維護國家主權和經濟利益維護國家主權和經濟利益 (二二)保護和促進本國工農業(yè)生產的發(fā)展保護和促進本國工農業(yè)生產的發(fā)展 (三三)調節(jié)國民經濟和對外貿易調節(jié)國民經濟和對外貿易 (四四)籌集國家財政資金籌集國家財政資金

5、第二節(jié)第二節(jié) 關稅關稅的納稅人和征稅對象的納稅人和征稅對象一、關稅的納稅人一、關稅的納稅人n進口貨物進口貨物收貨人收貨人n出口貨物出口貨物發(fā)貨人發(fā)貨人n進出境物品進出境物品所有人和所有人和推定所有人推定所有人（持有人、（持有人、收件人等）收件人等） 對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人； 對分離運輸?shù)男欣?，推定相應進出境旅客為所有人；對分離運輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳M出境旅客為所有人； 對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人； 以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人以郵遞或其他運輸方式出境的物品，

6、推定其寄件人或托或托 運人為所有人。運人為所有人。 二、關稅的稅率二、關稅的稅率 （一）進口關稅的稅率（一）進口關稅的稅率1、稅率設置與適用、稅率設置與適用n加入加入WTO后，稅率設最惠國稅率、協(xié)定稅后，稅率設最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等五欄稅率等五欄稅率n（1）最惠國稅率）最惠國稅率n適用原產于與我國共同適用最惠國待遇條款的適用原產于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產于與我成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協(xié)國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協(xié)定的國

7、家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產于我國定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產于我國境內的進口貨物。境內的進口貨物。n（2）協(xié)定稅率）協(xié)定稅率n適用原產于我國參加的含有關稅收優(yōu)惠條適用原產于我國參加的含有關稅收優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿易協(xié)定有關締約方的進口貨款的區(qū)域性貿易協(xié)定有關締約方的進口貨物。物。n（3）特惠稅率）特惠稅率n適用原產于與我國訂有特殊優(yōu)惠關稅協(xié)訂適用原產于與我國訂有特殊優(yōu)惠關稅協(xié)訂的國家或者地區(qū)的進口貨物。的國家或者地區(qū)的進口貨物。n（4）普通稅率）普通稅率n適用于上述國家和地區(qū)以外的其他國家和地區(qū)。適用于上述國家和地區(qū)以外的其他國家和地區(qū)。按普通稅率征稅的進口貨物，經批準，也可以適按普

8、通稅率征稅的進口貨物，經批準，也可以適用最惠國稅率用最惠國稅率n（5）配額稅率）配額稅率n配額配額是進口國限制進口貨物數(shù)量的是進口國限制進口貨物數(shù)量的一種一種措施。進措施。進口國對進口貨物數(shù)量制定一數(shù)量限制，對于在某口國對進口貨物數(shù)量制定一數(shù)量限制，對于在某一限額內進口的貨物可以適用較低的稅率或免稅，一限額內進口的貨物可以適用較低的稅率或免稅，但關稅配額對于超過限額后所進口的貨物則適用但關稅配額對于超過限額后所進口的貨物則適用較高或一般的稅率。較高或一般的稅率。2、稅率水平與結構、稅率水平與結構n進口商品的稅率主要體現(xiàn)為：加工程度越進口商品的稅率主要體現(xiàn)為：加工程度越深，關稅稅率越高。深，關稅

9、稅率越高。3、稅率計征辦法、稅率計征辦法n大部分是從價稅。大部分是從價稅。n19971997年年7 7月月1 1日起，我國對部分產品實行從量稅、復合稅和日起，我國對部分產品實行從量稅、復合稅和滑準稅?；瑴识?。n（1 1）從量稅率是以進口商品的重量、長度、容量、面積等）從量稅率是以進口商品的重量、長度、容量、面積等計量單位為計稅依據(jù)。計量單位為計稅依據(jù)。 原油、啤酒、膠卷等原油、啤酒、膠卷等n（2 2）復合稅：同時使用從價和從量計征關稅。）復合稅：同時使用從價和從量計征關稅。 攝像機、數(shù)碼相機等攝像機、數(shù)碼相機等n（3 3）滑準稅：稅率隨進口商品價格由高到低而由低）滑準稅：稅率隨進口商品價格由高

10、到低而由低至高的計征關稅的方法。進口商品價格越高，其關稅至高的計征關稅的方法。進口商品價格越高，其關稅稅率越低；進口商品價格越低，其關稅稅率越高。稅率越低；進口商品價格越低，其關稅稅率越高。n目的：減少進口商品對國內物價水平的影響目的：減少進口商品對國內物價水平的影響 新聞紙新聞紙 n4 4、暫定稅率和配額稅率、暫定稅率和配額稅率n暫定稅稅優(yōu)先用于優(yōu)惠稅率和最惠國稅率，按普暫定稅稅優(yōu)先用于優(yōu)惠稅率和最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率（二）出口關稅稅率（二）出口關稅稅率n我國出口稅則為一欄稅率，稅率為我國出口稅則為一欄稅率，稅率為20%20%40

11、%40%。n僅對少數(shù)資源性產品和需要規(guī)范出口秩序僅對少數(shù)資源性產品和需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關稅的半制成品征收出口關稅 （三）特別關稅稅率（三）特別關稅稅率 包括報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保包括報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅。障性關稅。 n1 1、報復性關稅、報復性關稅n是為報復他國對本國出口貨物的關稅歧視，是為報復他國對本國出口貨物的關稅歧視，而對相關國家的進口貨物征收的一種進口而對相關國家的進口貨物征收的一種進口附加稅。附加稅。n2 2、反傾銷關稅與反補貼關稅、反傾銷關稅與反補貼關稅n是進口國海關對外國的傾銷商品，在征收關稅的同時附加征收的一種是進口國海關對外國

12、的傾銷商品，在征收關稅的同時附加征收的一種特別關稅。特別關稅。n初裁，確定傾銷或補貼成立，并對我國內產業(yè)造成損害的，可采取臨初裁，確定傾銷或補貼成立，并對我國內產業(yè)造成損害的，可采取臨時反傾銷或反補貼措施，實施期為時反傾銷或反補貼措施，實施期為4 4個月，特殊情況下可延長到個月，特殊情況下可延長到9 9個月。個月。終裁確定傾銷或補貼成立，并由此對國內產業(yè)造成損害的，可以征收終裁確定傾銷或補貼成立，并由此對國內產業(yè)造成損害的，可以征收反傾銷或反補貼稅，一般不超過反傾銷或反補貼稅，一般不超過5 5年。納稅人為進口經營者。年。納稅人為進口經營者。n舉例：舉例：n捷安特自行車出口到法國，但法國政府認為

13、自行車的售價比他們同類捷安特自行車出口到法國，但法國政府認為自行車的售價比他們同類產品的生產成本低很多，就說這是一種傾銷，所以就征了很高的反傾產品的生產成本低很多，就說這是一種傾銷，所以就征了很高的反傾銷關稅銷關稅n3 3、保障性關稅、保障性關稅n 如果某種商品的進口量劇增，會對我國的如果某種商品的進口量劇增，會對我國的相關產業(yè)產生危害是，就可以啟動一般保相關產業(yè)產生危害是，就可以啟動一般保障措施，在與有實質利益的國家或地區(qū)進障措施，在與有實質利益的國家或地區(qū)進行磋商后，在一定時期內提高該項商品的行磋商后，在一定時期內提高該項商品的進口關稅或采取數(shù)量限制措施。進口關稅或采取數(shù)量限制措施。美國對

14、中國的貿易反傾銷美國對中國的貿易反傾銷1.美商務部初裁對從中國進口油井管征收反傾銷關稅 時間：2009年11月6日，美國商務部5日初步裁定對從中國進口的油井管征收最高達99.14%的反傾銷稅。2.美國對中國進口的無縫鋼管、鋼絲層板、鋼格板、預應力混凝土結構用鋼絞線、石油管材展開反傾銷 時間：今年以來，美國發(fā)起了8起。3.美國對中國的銅版紙反傾銷 時間：從2007年10月20日開始。4.美國對中國出口至美國的乘用車輪胎產品采取特別保障措施，征收懲罰性關稅 時間：2009年9月11日決定，對從對中國進口輪胎實施為期三年的懲罰性關稅，第一年為35%，這是美國奧巴馬政府對中國發(fā)起的首例特保調查的結果。

15、 三、關稅征稅對象三、關稅征稅對象n關稅的征稅對象是準許進出境的關稅的征稅對象是準許進出境的貨物貨物和和物物品品。n貨物是指貨物是指貿易性商品貿易性商品；n物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的方式進境的個人物品個人物品。 第三節(jié)第三節(jié) 關稅的計算關稅的計算 一、關稅完稅價格的概念一、關稅完稅價格的概念 關稅的完稅價格指的是為計算應納關稅關稅的完稅價格指的是為計算應納關稅稅額而由海關審核確定的進出口貨物的價格

16、。稅額而由海關審核確定的進出口貨物的價格。（通常采用（通常采用離岸價格離岸價格或或到岸價格到岸價格為估價依據(jù)）為估價依據(jù)） 關稅完稅價格是海關以進出口貨物的關稅完稅價格是海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎，經調整確定的計征實際成交價格為基礎，經調整確定的計征關稅的價格。關稅的價格。 離岸價格離岸價格，又稱，又稱“船上交貨價格船上交貨價格”，英文縮寫為，英文縮寫為FOB(Free On Board)。是指從起運港至目的地的。是指從起運港至目的地的運輸費和保險費等由運輸費和保險費等由買方買方承擔，不計入結算價格之承擔，不計入結算價格之中的銷貨價格。中的銷貨價格。到岸價格到岸價格：CIF是是COS

17、T，INSURANCE，AND FREIGHT三個單詞的第一個字母大寫組成，中文三個單詞的第一個字母大寫組成，中文意思為成本加保險費加運費。（指定目的港），指意思為成本加保險費加運費。（指定目的港），指當貨物在裝運港越過船舷時，（實際為裝運船艙當貨物在裝運港越過船舷時，（實際為裝運船艙內），賣方即完成交貨。貨物自裝運港到目的港的內），賣方即完成交貨。貨物自裝運港到目的港的運費保險費等由運費保險費等由賣方賣方支付，但貨物裝船后發(fā)生的損支付，但貨物裝船后發(fā)生的損壞及滅失的風險由買方承擔。壞及滅失的風險由買方承擔。 n進口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表進口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表

18、表示；示；n成交價格不能確定時，由海關成交價格不能確定時，由海關依法估定依法估定完稅價格完稅價格n1、以成交價格為基礎的完稅價格、以成交價格為基礎的完稅價格n進口貨物完稅價格進口貨物完稅價格=貨價采購費用（包括貨物貨價采購費用（包括貨物運抵中國關境內輸入地點起卸前的運輸、保險和運抵中國關境內輸入地點起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用）。其他勞務等費用）。 n成交價格是指貨物的購買方為購買該貨物、并按成交價格是指貨物的購買方為購買該貨物、并按照有關規(guī)定調整后的實付或應付價格。照有關規(guī)定調整后的實付或應付價格。（一）一般進口貨物的完稅價格（一）一般進口貨物的完稅價格n2.實付或應付價格調整的有關規(guī)

19、定實付或應付價格調整的有關規(guī)定n實付或應付價格指的是購買方為購買進口貨物直實付或應付價格指的是購買方為購買進口貨物直接或間接支付的總額。接或間接支付的總額。n從銷售方的角度來說，就是買方要取得對貨物的從銷售方的角度來說，就是買方要取得對貨物的控制權，必須向銷售方或者第三方支付或將要支控制權，必須向銷售方或者第三方支付或將要支付的全部款項。付的全部款項。n（1）應當計入完稅價格的項目（共6項）n由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費。n傭金通?？煞譃橘徹泜蚪鸷弯N售傭金。n購貨傭金指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。n銷售傭金指賣方向其銷售代理人支付的傭金，但上述傭金如果由買方

20、直接付給賣方的代理人，則應計入到完稅價格中。n“經紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用；n由買方負擔的與該貨物視為一體的由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用容器費用；n由買方負擔的由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用包裝材料和包裝勞務費用；n與國內銷售有關的，由買方以免費或者以低于與國內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、料件、工具等費用及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費工具等費用及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用用計入完稅價格。計入完稅價格。n與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該與該貨物有關

21、并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，由買方直接或間接支付貨物的一項條件，由買方直接或間接支付的的特許權使用費特許權使用費。但是進口貨物在境內的。但是進口貨物在境內的復制權費不得計入。復制權費不得計入。n賣方直接或間接從買方對該貨物進口后賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得轉售、處置或使用所得中獲得的收益。中獲得的收益。（2）不計入完稅價格的項目n下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：n廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；n貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關費用；n進口關稅及其他國內稅 完稅價格的構成

22、因素完稅價格的構成因素 不計入不計入完稅價格的因素完稅價格的因素 基本構成：貨價基本構成：貨價+至運抵口岸至運抵口岸的運費的運費+保險費保險費綜合考慮可能調整的項目：綜合考慮可能調整的項目：買方負擔、支付的中介傭金、買方負擔、支付的中介傭金、經紀費；經紀費；買方負擔的包裝、容器的費買方負擔的包裝、容器的費用；用；買方付出的其他經濟利益；買方付出的其他經濟利益；與進口貨物有關的且構成進與進口貨物有關的且構成進口條件的特許權使用費。口條件的特許權使用費。 向自己采購代理人支付的購向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務費用；貨傭金和勞務費用；貨物進口后發(fā)生的安裝、運貨物進口后發(fā)生的安裝、運輸費用；輸費

23、用；進口關稅和進口海關代征的進口關稅和進口海關代征的國內稅；國內稅；為在境內復制進口貨物而支為在境內復制進口貨物而支付的費用；付的費用；境內外技術培訓及境外考察境內外技術培訓及境外考察費用。費用。 【例題【例題計算題】計算題】 上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元萬元（包括單獨計價并經海關審查屬實的向境外采購（包括單獨計價并經海關審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括使用該萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費貨物而向境外支付

24、的軟件費50萬元、向賣方支付萬元、向賣方支付的傭金的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港的萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等運費、保險費等35萬元。萬元。 要求：請計算該公司關稅完稅價格要求：請計算該公司關稅完稅價格 【解析】【解析】 關稅完稅價格關稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500（萬元）（萬元）3 3、進口貨物海關估價方法、進口貨物海關估價方法n進口貨物的價格不符合成交價格的條件或不能確進口貨物的價格不符合成交價格的條件或不能確定成交價格時，海關依次以定成交價格時，海關依次以相同或類似貨物成交相同或類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法價格方

25、法、倒扣價格方法、計算價格方法及其他及其他合理方法確定的價格為基礎來估定完稅價格合理方法確定的價格為基礎來估定完稅價格n（1 1）相同或類似貨物成交價格法）相同或類似貨物成交價格法n指同時或大約同時（前后指同時或大約同時（前后4545天以內）的貨物價格，天以內）的貨物價格，如果有多個成交價格，應當以最低價為基礎，估如果有多個成交價格，應當以最低價為基礎，估計進口貨物的完稅價計進口貨物的完稅價n相同或類似的要求：特征、組成材料、功能等方相同或類似的要求：特征、組成材料、功能等方面相同或類似，并且要求在商業(yè)中可以互相替代面相同或類似，并且要求在商業(yè)中可以互相替代n使用這一方法應注意：使用這一方法應

26、注意：n第一，首先要考慮商業(yè)水平和進口數(shù)量等的影響第一，首先要考慮商業(yè)水平和進口數(shù)量等的影響n第二，要考慮運輸方式和運輸距離的影響第二，要考慮運輸方式和運輸距離的影響n（2 2）倒扣價格法）倒扣價格法n以進口貨物、相同或類似的進口貨物在境內銷以進口貨物、相同或類似的進口貨物在境內銷售的價格為基礎估定完稅價格售的價格為基礎估定完稅價格 使用本方法應同時滿足的使用本方法應同時滿足的5 5個條件個條件 n在被估貨物進口時銷售或大約同時銷售；在被估貨物進口時銷售或大約同時銷售；n按進口時的狀態(tài)銷售；按進口時的狀態(tài)銷售；n在境內第一環(huán)節(jié)銷售；在境內第一環(huán)節(jié)銷售；n合計的貨物銷售總量最大；合計的貨物銷售總

27、量最大；n向境內無特殊關系的銷售。向境內無特殊關系的銷售。使用本方法應扣除的項目使用本方法應扣除的項目n該貨物在境內銷售時的利潤和一般費用及該貨物在境內銷售時的利潤和一般費用及通常支付和傭金。通常支付和傭金。n貨物運抵境內輸入地點之后的運費、保險貨物運抵境內輸入地點之后的運費、保險費等相關購貨費用費等相關購貨費用n進口關稅、進口環(huán)節(jié)稅和其它與進口或銷進口關稅、進口環(huán)節(jié)稅和其它與進口或銷售有關的國內稅。售有關的國內稅。n完稅價格境內售價銷售利潤經營費用完稅價格境內售價銷售利潤經營費用境內運費等進口關稅及其他進口稅境內運費等進口關稅及其他進口稅 n（3 3）計算價格法）計算價格法n按下列各項總和計

28、算的價格估定完稅價格：按下列各項總和計算的價格估定完稅價格：n原材料費用和加工費用原材料費用和加工費用n進口前同等級或同種類貨物的利潤、一般費進口前同等級或同種類貨物的利潤、一般費用相符的利潤和一般費用用相符的利潤和一般費用n貨物運抵輸入地點起卸前的運費、保險費等。貨物運抵輸入地點起卸前的運費、保險費等。n完稅價格生產成本等進口前的銷售利潤進完稅價格生產成本等進口前的銷售利潤進口前的經營費用入境前的運費口前的經營費用入境前的運費n(4)其他合理方法其他合理方法n是以境內獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎估定完稅價格。是以境內獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎估定完稅價格。但不得使用以下價格：但不得使用以下價格：n（1）境

29、內生產的貨物在境內的銷售價格；）境內生產的貨物在境內的銷售價格；n（2）可供選擇的價格中較高的價格；）可供選擇的價格中較高的價格；n（3）貨物在出口地市場的銷售價格；）貨物在出口地市場的銷售價格；n（4）以計算價格方法規(guī)定之外的價值或者費用）以計算價格方法規(guī)定之外的價值或者費用計算的相同或者類似貨物的價格；計算的相同或者類似貨物的價格；n（5）出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；）出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；n（6）最低限價或者武斷、虛構的價格。）最低限價或者武斷、虛構的價格。二、二、特殊進口貨物的完稅價格特殊進口貨物的完稅價格n（一）加工貿易進口料件及其制成品n加工貿易進口料件及其制

30、成品需征稅或內銷補稅的，海關按照一般進口貨物的完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。其中：n1.進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。n2.內銷的進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產品），以料件原進口時的價格估定。n3.內銷的來料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產品），以料件申報內銷時的價格估定。n4.出口加工區(qū)內的加工企業(yè)內銷的制成品（包括殘次品、副產品），以制成品申報內銷時的價格估定。（視同進口）n5.保稅區(qū)內的加工企業(yè)內銷的進口料件或其制成品（包括殘次品、副產品），分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定。如果內銷的制成品中含有從境內采購的料件，則以所含從境外購

31、入的料件原進口時的價格估定。（視同進口）n6.加工貿易加工過程中產生的邊角料，以申報內銷時的價格估定。n（二）保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物n從保稅區(qū)、出口加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，視同進出口處理，發(fā)生的倉儲及運輸費應計入完稅價格n（三）運往境外修理的貨物n出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內復運進境的，應當以海關審查確定的修理費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。n即：入境內前發(fā)生的費用為基礎確定完稅價格。n某企業(yè)某企業(yè)2009年年5月將一臺賬面余值月將一臺賬面余值55萬元的進口萬元的進口設備運往境外修理，當月在海關規(guī)定的期限內復設備運往境外修理，當月在海關規(guī)定的期限內

32、復運進境。經海關審定的境外修理費運進境。經海關審定的境外修理費4萬元、料件萬元、料件費費6萬元。假定該設備的進口關稅稅率為萬元。假定該設備的進口關稅稅率為30，則該企業(yè)應繳納的關稅為則該企業(yè)應繳納的關稅為( )。nA.1.8萬元萬元 B.3萬元萬元nC.16.5萬元萬元 D.19.5萬元萬元n（4+6）30%=3（萬元）（萬元） n（四）運往境外加工的貨物（四）運往境外加工的貨物n出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內復運出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費，進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險以

33、及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。費估定完稅價格。n即：入境內前發(fā)生的費用為基礎確定完稅價格。即：入境內前發(fā)生的費用為基礎確定完稅價格。 n（五）暫時進境貨物（五）暫時進境貨物n按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格格 n（六）租賃方式進口的貨物（六）租賃方式進口的貨物n以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格；海關審定的租金作為完稅價格；n留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完稅價格；稅價格；n承租人申請一次

34、性繳納稅款的，經海關同意，按承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格n（七）留購的進口貨樣等（七）留購的進口貨樣等n留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格審定的留購價格作為完稅價格n（八）予以補稅的減免稅貨物（八）予以補稅的減免稅貨物n減稅或免稅進口的貨物需要補稅時，應當以海關減稅或免稅進口的貨物需要補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分以審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分以后的價值做為完稅價格。后的價值做為完稅

35、價格。 n計算公式：計算公式：12)(1 監(jiān)管年限月的時間申請補稅時實際已使用原進口時的價格海關審定的該貨物完稅價格n（九）其他方式進口的貨物（九）其他方式進口的貨物n 以其他方式進口的貨物，應當按照一般進以其他方式進口的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格?？谪浳锕纼r辦法的規(guī)定，估定完稅價格。n舉例：舉例：n 2007年年9月月1日某公司由于承擔國家重要工程日某公司由于承擔國家重要工程項目，經批準免稅進口了一套電子設備。使用項目，經批準免稅進口了一套電子設備。使用2年后項目完工，年后項目完工，2009年年8月月31日公司將該設備出日公司將該設備出售給了國內另一家企業(yè)。并向海

36、關辦理申報補稅售給了國內另一家企業(yè)。并向海關辦理申報補稅手續(xù)。手續(xù)。2007年進口時該設備的關稅稅率為年進口時該設備的關稅稅率為12%，2009年轉售時該設備的關稅稅率為年轉售時該設備的關稅稅率為7%，該電子，該電子設備的到岸價格為設備的到岸價格為300萬元，海關規(guī)定的監(jiān)管年萬元，海關規(guī)定的監(jiān)管年限為限為5年。請計算按規(guī)定公司應補繳的關稅年。請計算按規(guī)定公司應補繳的關稅 。n解析：解析：n完稅價格完稅價格=3001-(212)(512)=180萬元萬元n應補繳的關稅應補繳的關稅=180712.6萬元萬元三、出口貨物的完稅價格三、出口貨物的完稅價格n（一）以成交價格為基礎的完稅價格（一）以成交價

37、格為基礎的完稅價格n由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。的出口關稅稅額，應當扣除。n注意：注意：如果出口貨物成交價格中含有支付給境外如果出口貨物成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應予扣除；的傭金的，如果單獨列明，應予扣除； n出口完稅價格成交價境內運費其他費用出口完稅價格成交價境內運費其他費用保險費保險費n（二）出口貨物海關估價方法（二）出口

38、貨物海關估價方法n注意一點注意一點：沒有倒扣價格法：沒有倒扣價格法 四、關稅應納稅額的計算四、關稅應納稅額的計算n一、從價稅一、從價稅n關稅應納稅額關稅應納稅額= =應稅進應稅進( (出出) )口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格稅率稅率n二、從量稅二、從量稅n關稅稅額關稅稅額= =應稅進（出）口貨物數(shù)量應稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額n三、復合應納稅額三、復合應納稅額n是先計征從量稅，再計征從價稅是先計征從量稅，再計征從價稅n關稅稅額關稅稅額= =應稅貨物數(shù)量應稅貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額+ +應稅貨物數(shù)量應稅貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格稅率稅率n四、滑準稅四

39、、滑準稅n應納稅額應納稅額= =應稅進（出）口貨物數(shù)量應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格滑準稅稅率滑準稅稅率 【例】【例】 某外貿進出口公司進口一批小汽車，某外貿進出口公司進口一批小汽車，成交價格為成交價格為12801280萬元，運抵我國境內輸入萬元，運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸費地點起卸前的運輸費3030萬元，保險費萬元，保險費1212萬萬元，裝卸費元，裝卸費8 8萬元。關稅稅率萬元。關稅稅率40%40%，消費稅，消費稅稅率稅率5%5%，增值稅稅率，增值稅稅率17%17%，計算該進口商品，計算該進口商品應納關稅、消費稅和增值稅。應納關稅、消費稅和增值稅。關稅完稅價格關稅完稅價

40、格12801280303012128 813301330萬元萬元應納關稅應納關稅1330133040%40%532532萬元萬元應納消費稅（應納消費稅（13301330532532）/ /（1 15%5%）5%5%9898萬元萬元應納增值稅（應納增值稅（133013305325329898）17%17%333.20333.20萬元萬元第四節(jié)第四節(jié) 關稅的會計處理關稅的會計處理 一、進口關稅的會計處理一、進口關稅的會計處理（一）工業(yè)企業(yè)進口關稅的會計處理（一）工業(yè)企業(yè)進口關稅的會計處理 工業(yè)企業(yè)通過外貿企業(yè)代理或直接從國外進口原材工業(yè)企業(yè)通過外貿企業(yè)代理或直接從國外進口原材料料 借：材料采購借：

41、材料采購 原材料原材料 貸：銀行存款貸：銀行存款 應付賬款應付賬款（二）商業(yè)企業(yè)進口關稅的會計處（二）商業(yè)企業(yè)進口關稅的會計處理理 1自營進口關稅的會計核算自營進口關稅的會計核算 借：在途物資借：在途物資 貸：應交稅費貸：應交稅費進口關稅進口關稅 借：應交稅費借：應交稅費進口關稅進口關稅 貸：銀行存款貸：銀行存款【例】【例】 某外貿企業(yè)從國外自營進口排氣量某外貿企業(yè)從國外自營進口排氣量2.2升以升以上的小轎車一批，上的小轎車一批，CIF價格折合人民幣為價格折合人民幣為200萬萬元，進口關稅稅率為元，進口關稅稅率為25%，代征消費稅率，代征消費稅率8、增值稅率增值稅率17。根據(jù)海關開出的稅款繳納

42、憑證，。根據(jù)海關開出的稅款繳納憑證，以銀行轉賬支票付訖稅款。應交關稅和商品采以銀行轉賬支票付訖稅款。應交關稅和商品采購成本計算如下：購成本計算如下： 應交關稅應交關稅2 000 00025% 500 000（元）（元）應交消費稅（應交消費稅（2 000 000500 000） （18）8 2 717 391.38217391.3（元）（元）應交增值稅應交增值稅 2 717 391.317%461956.52（元）（元）會計分錄如下：會計分錄如下： 1應付賬款時。應付賬款時。 借：物資采購借：物資采購 2 000 000 貸：應付賬款貸：應付賬款供應商供應商 2 000 000 2應交稅費時。應

43、交稅費時。 借：物資采購借：物資采購 717391.3 貸：應交稅費貸：應交稅費應交進口關稅應交進口關稅 500 000 應交消費稅應交消費稅 217391.3 3上繳稅金時。上繳稅金時。 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 461956.52 應交進口關稅應交進口關稅 500 000 應交消費稅應交消費稅 217391.3 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 137 755 4商品驗收入庫時。商品驗收入庫時。 借：庫存商品借：庫存商品 2 717391.3 貸：物資采購貸：物資采購 2 717391.32.代理進口關稅的會計核算代理進口關稅的會計核算 借：應收賬款

44、借：應收賬款 貸：應交稅費貸：應交稅費進口關稅進口關稅 借：應交稅費借：應交稅費進口關稅進口關稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 【例】某進出口公司受某單位委托代理進口商品一【例】某進出口公司受某單位委托代理進口商品一批，進口貨款批，進口貨款2 050 000元已匯入進出口公司的開元已匯入進出口公司的開戶銀行。該進口商品我國口岸戶銀行。該進口商品我國口岸CIF價為價為USD240 000,當日的人民幣市場匯價當日的人民幣市場匯價USD100￥800，進，進口關稅稅率為口關稅稅率為20，代理手續(xù)費按貨價，代理手續(xù)費按貨價2%收取。收取。該批商品已運達

45、指定口岸，公司與委托單位辦理有該批商品已運達指定口岸，公司與委托單位辦理有關結算。關結算。 該批商品的人民幣貨價該批商品的人民幣貨價240 0008 1 920 000（元）（元） 進口關稅進口關稅1 920 00020%384 000（元）（元） 代理手續(xù)費代理手續(xù)費1 920 0002%38 400（元）（元） 根據(jù)上述計算資料，該進出口公司接受委托單根據(jù)上述計算資料，該進出口公司接受委托單位貨款及向委托單位收取關稅和手續(xù)費等，作會位貨款及向委托單位收取關稅和手續(xù)費等，作會計分錄如下：計分錄如下： 1.收到委托方劃來貨款時。收到委托方劃來貨款時。 借：銀行存款借：銀行存款 2 050 00

46、0 貸：應付賬款貸：應付賬款單位單位 2 050 000 2.對外付匯進口商品時。對外付匯進口商品時。 借：應收賬款借：應收賬款外商外商 1 920 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 920 000 3.進口關稅結算時。進口關稅結算時。 借：應付賬款借：應付賬款單位單位 384 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交進口關稅應交進口關稅 384 000 借：應交稅費借：應交稅費應交進口關稅應交進口關稅 384 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 384 000 4.將進口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時。將進口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時。 借：應付賬款借：應付賬款單位單位 1 958 400

47、 貸：代購代銷收入（手續(xù)費）貸：代購代銷收入（手續(xù)費） 38 400 應收賬款應收賬款外商外商 1 920 000 5.將委托單位余款退回時。將委托單位余款退回時。 借：銀行存款借：銀行存款 292400 貸：應付賬款貸：應付賬款單位單位 292400 二、出口關稅的會計處理二、出口關稅的會計處理（一）工業(yè)企業(yè)出口關稅的會計處理（一）工業(yè)企業(yè)出口關稅的會計處理 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：銀行存款貸：銀行存款 應付賬款應付賬款 （二）商業(yè)企業(yè)出口關稅的會計（二）商業(yè)企業(yè)出口關稅的會計處理處理 1.自營出口關稅的會計核算自營出口關稅的會計核算 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加

48、貸：應交稅費貸：應交稅費出口關稅出口關稅 借：應交稅費借：應交稅費出口關稅出口關稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 【例】【例】 某進出口公司自營出口商品一批，我某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸國口岸FOB價折合人民幣為價折合人民幣為720 000元，設元，設出口關稅稅率為出口關稅稅率為20%，根據(jù)海關開出的稅款，根據(jù)海關開出的稅款繳納憑證，以銀行轉賬支票付訖稅款。有關繳納憑證，以銀行轉賬支票付訖稅款。有關會計處理如下：會計處理如下： 應交出口關稅應交出口關稅720 000（120%）20% 120 000（元）（元） 借：應收賬款借：應收賬款購貨商購貨商 720 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 720 000 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 120 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交出口關稅應交出口關稅 120 000 2代理出口關稅的會計核算代理出口關稅的會計核算 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應交稅費貸：應交稅費出口關稅出口關稅 借：應交稅費借：應交稅費出口關稅出口關稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款第五節(jié)第五節(jié) 關稅的申報繳納關稅