物料分類賬(ML)理論介紹

1、1.物料分類賬簡介中國會計準則規(guī)定，對存貨的核算必須采用歷史成本法，即實際成本法，如果企業(yè)采用計劃成本法，例如標準成本法進行日常核算，應當在月末結(jié)算成本差異，或?qū)⒂媱澇杀菊{(diào)整為實際成本。為滿足中國的會計準則，在傳統(tǒng)的手工帳時代，對于業(yè)務量較大的企業(yè)，人們更傾向于采用加權(quán)平均法計算物料實際成本，即在物料發(fā)生業(yè)務時，產(chǎn)生的憑證只有數(shù)量，不包含金額，當月末計算物料的實際成本后，再補齊整月憑證；這些做法只是機械的迎合會計準則的需要。管理學任務，對企業(yè)財務的控制應當分為事前計劃，事中控制和事后分析，而單一的事后核算對企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展，毫無幫助。所以，采用標準成本法進行計價，為絕大多數(shù)咨詢公司所推薦。在SA

2、P系統(tǒng)中，如果物料的計價方式為標準價格，并且系統(tǒng)沒用啟用物料分類賬功能，當業(yè)務發(fā)生的實際價格與標準價格不一致時，系統(tǒng)會自動計算差異，并將這筆差異計算入表外科目，這些差異通常會在月結(jié)時，手工分攤至銷售成本和庫存子項目中。但這種做法并不能夠使企業(yè)了解每種物料的實際成本，因為分攤差異并沒有對應到具體的物料。2.物料分類賬術(shù)語中英對照及概念實際成本 Actual Cost物料分類賬 Material Ledger評估類型 Valuation Type移動平均價 Moving Average Price標準價格 Standard Price單級價格確定 Single-level Price determ

3、ination多級價格確定 Multilevel Price determination3.物料評估的兩種方法3.1移動平均價V隨每一次物料移動而改變建議只用于原材料及外購物料發(fā)票檢驗小于當前庫存數(shù)量時差異可以被所有庫存吸收（1）初始庫存：2.00元*100件=200元，V=2.00（2）收貨：（2.0*100+3.0*100）=500，V=500/200=2.50借：庫存貸：GR/IR（3）發(fā)票檢驗：（2.00*100+4.00*100）=600，V=600/200=3.00 借：庫存100+GR/IR300 貸：應付賬款（4）出庫：600-3.00*150=150元發(fā)票檢驗大于當前庫存量時

4、差異不能完全被庫存吸收數(shù)量差異部分進入價格差異科目（1）初始庫存：2.00元*100件=200元，V=2.00（2）收貨：（2.0*100+3.0*100）=500，V=500/200=2.50借：庫存300貸：GR/IR300（3）出庫： 500-2.50*150=125，V=125/50=3.00，V=2.5（4）發(fā)票檢驗： 借：GR/IR300+差異50+庫存50（因為總差異是400-300，按照數(shù)量分攤是各50） 貸：應付賬款400特點+每次收貨時更新庫存價值+價格影響實時反映到庫存+價格差異只在例外情況下發(fā)生（比如運費，稅額微差，關(guān)稅）-價格影響不能被調(diào)整到完成品中-只建議外購材料和

5、原材料使用（收貨時，實際價格已知的情況）-如果錯誤的輸入順序會導致錯誤的結(jié)果-如果發(fā)票延遲可能會導致危險的錯誤評估3.2標準價格S在一定期間內(nèi)保持穩(wěn)定建議用于所有成品、半成品及所有自制產(chǎn)品。也可用于原材料計價方法特點+所有庫存以標準價格計算+價格至少在一段時間內(nèi)是固定的+價格差異不影響成本對象（如生產(chǎn)訂單）+可以通過成本組件分割計算標準價格（半成品，完成品）+所有材料類型均可使用-價格差異無法直接調(diào)整到最終庫存或者消耗掉的完成品中去-兩種評估方法都無法直接將價格差異調(diào)整到相應的庫存科目中去-兩種方法很難分配價格差異到相應的銷售成本（主營業(yè)務成本）中去-中國會計要求，期末要以實際成本核算庫存及銷

6、貨成本3.3解決方法1）使用手工分配差異科目到相應庫存及銷售成本科目中去(根據(jù)核算規(guī)則，如加權(quán)平均等)2）SAP提供物料分類賬功能自動實現(xiàn)分配的計算4.物料分類賬原理及使用概念Ø 物料分類賬是按照物料的明細分類賬，它平行于總賬。也就是說它不會直接影響總賬和形成會計分錄。Ø 每個物料主數(shù)據(jù)在物料分類賬中都是一個明細科目，系統(tǒng)自動在該明細分類賬中記錄下所有的和該物料相關(guān)的業(yè)務，從而可以按期間（月）計算該物料的實際成本。多種貨幣Ø 物料分類賬中，最多可設3種貨幣進行計量。生產(chǎn)處理的級別Ø 物料分類賬著重在物料的取得。Ø 物料的取得不僅局限于外購，還包

7、括內(nèi)部取得，包括生產(chǎn)、工廠間轉(zhuǎn)移等。Ø 物料分類賬中包括單級和多級的概念。Ø 所謂單級就是指單個物料及其取得過程。Ø 單個物料取得過程中產(chǎn)生的價值和數(shù)量都是基于單級的概念進行收集。Ø 下圖中描繪了3個級別。Ø 其中l(wèi)evel 1表示的是外購的情況。Ø Level2,Level3表示的是內(nèi)部生產(chǎn)的情況初始成本估算Ø 在工單建立時，采用物料的標準成本及作業(yè)的計劃價格作為單價進行初始的成本估算。物料分類賬的界面對同一個物料，使用物料分類賬與否的界面會有區(qū)別，具體如下未啟用物料分類賬：點擊標準成本估計這里就是CK11N估算和CK24

8、標記和發(fā)布的標準價格點擊前期/上年啟用物料分類賬：這是當期2014.06的數(shù)據(jù)這是前期2014.05的數(shù)據(jù)這是上個財年末2013.12的數(shù)據(jù)未來的成本核算當前的成本核算前一期的成本核算我們回到當期點擊物料價格分析這個沒有數(shù)據(jù)，我們找一個有數(shù)據(jù)的點擊成本構(gòu)成CKM3物料價格分析下面是一個半成品的例子該半成品對應的成品5.物料分類賬差異類別物料分類賬中，差異分為2類：單層差異、多層差異。簡單的講，單層差異就是物料自身產(chǎn)生的差異，如材料采購差異、生產(chǎn)訂單差異、發(fā)票檢驗差異、期初導入差異等。多層差異是物料的下層物料分攤而來的差異，例如生產(chǎn)訂單中，投入到這張訂單上的物料所產(chǎn)生的差異，這部分差異主要是由B

9、OM結(jié)構(gòu)來確定，位于BOM底層的物料不會吸收多層差異，但會向上層物料分攤它所產(chǎn)生的差異，這筆差異對底層物料來說，是單層差異引發(fā)的，但對上層物料來說，是一種多層差異，所以說單層和多層是相對的，不能一概而論。具體見4中的CKM3的分析6.物料分類賬的原理及使用單層差異更新Ø 使用標準價格進行初始評估會產(chǎn)生差異Ø 物料分類賬將這些差異拋到價格差異科目中去原材料的差異主要在外購的過程中產(chǎn)生的半成品和成品的差異主要是生產(chǎn)過程中的成本波動產(chǎn)生的，這些差異可以在工單計算時得出Ø 單層差異不包括其下階料的價格差異Ø 例如在工單結(jié)算半成品的單級價格差異時，是不包括其原材料

10、價差的，因為原材料是以初始評估方式進入工單的。單層物料價格確定Ø 在每期期末，可以用單級價格確定為每個物料分配其單級價差。Ø 物料的單級價差會按比例分配到期末庫存和物料消耗的科目中去。多層物料價格確定Ø 在進行多級物料價格確定時，系統(tǒng)根據(jù)多級實際數(shù)量結(jié)構(gòu)來確定哪些物料生產(chǎn)了其上階物料。Ø 多級實際結(jié)構(gòu)相當于一個實際的BOM。Ø 通過這樣一個結(jié)構(gòu)將原材料價格差異上卷到其半成品，再由半成品上卷到其產(chǎn)成品。Ø 執(zhí)行完多級價格確定后，就得出了物料的期末實際價格。實際成本組件分割Ø 物料分類賬提供了用成本組件查看物料成本的功能。

11、16; 方便通過成本組件對比標準成本和實際成本。物料帳顯示分類Ø 初始庫存結(jié)轉(zhuǎn)自上期的期末庫存。Ø 收貨中顯示的是當期所有的收貨事務。Ø 累計庫存是期初與收貨金額之和，期末按比例分配差異會用到。所有的出貨業(yè)務都會記錄在消耗下。期末庫存=累計庫存-消耗。期末庫存會結(jié)轉(zhuǎn)到下月月初。物料帳價格定義的結(jié)構(gòu)Ø 初始預估成本使用的是標準成本。Ø 實際成本與標準成本的價格差異放在價格差異欄中。Ø 匯率差異放在匯率欄位中。Ø 價格欄位顯示的是實際價格。出貨的處理Ø 在期間中，出貨和期末庫存均以標準成本計價。價格差異的來源Ø

12、; 期初導入庫存時產(chǎn)生的差異Ø 工廠間轉(zhuǎn)移（各工廠間該物料的標準價格差異）Ø 外購（訂單/發(fā)票價格差異）Ø 外包（訂單/發(fā)票價格差異）Ø 內(nèi)部制造（工單結(jié)算產(chǎn)生差異）Ø 物料價格變化（MR22改變物料價格）生產(chǎn)差異的來源Ø 使用生產(chǎn)成本科目記錄生產(chǎn)過程中的投入與產(chǎn)出。Ø 生產(chǎn)成本科目借方記錄實際生產(chǎn)成本的投入，有些成本必須在月末才能入賬，比如折舊、工資。Ø 但生產(chǎn)成本科目記錄的貸方所記錄的產(chǎn)成品入庫是實時發(fā)生的，所以采用標準成本計價。Ø 這樣造成生產(chǎn)成本科目的借貸不平衡，使用差異結(jié)算將差異結(jié)算到一個差異科

13、目。7.物料分類賬月末處理實際成本及差異處理Ø 周期單位價格即：實際成本=（累計庫存價格+累計價格差異）/累計庫存數(shù)量Ø 將價格差異按比例分配至銷貨成本和期末庫存Ø 銷貨成本和期末庫存實現(xiàn)實際成本計價關(guān)賬操作Ø 收集價格及匯率差異Ø 執(zhí)行期末關(guān)賬Ø 執(zhí)行下月的標準成本估算Ø 執(zhí)行價格確定（單級、多級價格）Ø 計算過賬Ø 標記實際價格8.物料分類賬的日常操作物料分類賬除了主數(shù)據(jù)的維護工作外，沒有其他的日常操作。日常處理的主要工作由后勤模塊執(zhí)行，關(guān)鍵在于規(guī)范業(yè)務流程，避免某些不合理業(yè)務的發(fā)生。原則是需要避免出

14、現(xiàn)無法分攤的差異產(chǎn)生。典型的無法分攤差異的業(yè)務有：Ø 生產(chǎn)訂單不規(guī)范的跨越投料在使用SAP的過程中，物料與信息流之間，往往會存在一定的時間差，例如當產(chǎn)成品入庫后，倉管員往往會在物料進入倉庫一段時間后再進行系統(tǒng)過賬，這在平日里對SAP的影響可能并不大，但在月末時，這種影響將是危害性的。Ø 非生產(chǎn)性成本中心領(lǐng)用物料月末結(jié)算時，物料的差異將直接進入所對應的成本中心。如果是生產(chǎn)性的成本中心，差異會根據(jù)作業(yè)價格重估重新進入到生產(chǎn)訂單，在該車間的生產(chǎn)訂單中進行統(tǒng)攤。如果進入的是非生產(chǎn)性成本中心，則差異只能進損益，這不但有違我國的會計準則，更會使實際成本計算不準確。Ø 訂單技術(shù)

15、性關(guān)閉的后續(xù)處理企業(yè)中經(jīng)常會發(fā)生這類業(yè)務：訂單投料后，發(fā)現(xiàn)制造出來的工件不是所需的，于是在訂單中沒有任何產(chǎn)出的情況下，將其TECO，但不對已經(jīng)投入該訂單的物料進行處理。這些物料的投入，在月結(jié)時會自動既然怒訂單差異科目，但這些差異卻無法找到吸收的對象。Ø 物料轉(zhuǎn)物料物料轉(zhuǎn)物料在企業(yè)中也是一種常見的額業(yè)務，繁盛這種業(yè)務一般是由替代料，或主數(shù)據(jù)不準確而造成，使用物料分類賬后，將不允許這些業(yè)務的發(fā)生。9.物料分類賬的月結(jié)操作CKMLCP通過對日常業(yè)務的處理、分析，月末時財務部門需要對收集來的數(shù)據(jù)進行整理計算，并最終得出物料色實際成本。物料分類賬的計算應該在結(jié)算生產(chǎn)訂單之后，結(jié)轉(zhuǎn)費用及出具報表之前進行。Ø 第一步，確定月結(jié)的工廠，確定備選工廠中的物料。Ø 第二步，確定物料計算順序。Ø 第三步，計算物料自身差異（計算單層差異）。Ø 第四步，計算多層差異。Ø 第五步，計算物料實際成本。Ø 第六步，計算當月在制品分攤的差異。Ø 第七步，產(chǎn)生差異憑證，將差異進行過賬。Ø 第八步，將實際價格發(fā)送至物料的標準成本。注意：在項目中一般不將實際成本發(fā)布至標準成本。10.物料分類賬月結(jié)后續(xù)處理CKMVFMØ 在完成第六步后，建議使用價值流監(jiān)視器，事務碼：CKMVFM，如下圖所示