探析稅務籌劃和企業(yè)財務管理

1、探析稅務籌劃和企業(yè)財務管理【摘要】近年來，隨著企業(yè)財務意識的增強，對稅務籌劃 的重視程度也不斷提高。同時學術界也對稅務籌劃與企業(yè)財 務管理的關系以及稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的運用進行 了深入討論。本文通過介紹稅務籌劃與企業(yè)財務管理的概念 和關系，簡述了稅務籌劃的原則和方法，為稅務籌劃在企業(yè) 財務管理中的運用提供可能性，分析出企業(yè)財務管理中運用 稅務籌劃的實踐方法?！娟P鍵詞】稅務籌劃；財務管理；方法一、稅務籌劃與企業(yè)財務管理的概述與關系1稅務籌劃的概述稅務籌劃是在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇 涉稅整體經(jīng)濟利益最大化的納稅方案，管理生產(chǎn)、經(jīng)營和投 資、理財活動的一種企業(yè)涉稅管理活動。稅務籌

2、劃是在法律 允許的范圍內(nèi)，絕不違背稅法立法宗旨，與偷稅漏稅有明顯 區(qū)別。2.企業(yè)財務管理的概述企業(yè)財務管理是企業(yè)進行財務活動，處理財務關系的一 種企業(yè)經(jīng)濟行為。企業(yè)財務管理是通過企業(yè)籌資、安排、計 劃、配置、決策、調(diào)整和企業(yè)利潤管理進行的企業(yè)行為。企 業(yè)財務管理的目的是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化或企業(yè)價值最大 化。企業(yè)財務管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理中的重要組成部 分，對企業(yè)日常經(jīng)營管理、投融資決策起著重要的作用。同 時，企業(yè)的財務管理必須在國家財務法律與會計規(guī)范下進行 財務經(jīng)營管理與決策，否側(cè)將承擔相應的懲罰。3.稅務籌劃與企業(yè)財務管理的關系企業(yè)的稅務籌劃已成為企業(yè)財務管理的組成部分，其目 的是幫助企業(yè)

3、實現(xiàn)利潤最大化以及企業(yè)價值最大化，這與企 業(yè)財務管理的目標是一致的。從二者的關系來看，稅務籌劃 依靠財務管理的方法實現(xiàn)，企業(yè)財務管理又需要稅務籌劃這 一理念，二者相互促進，共同發(fā)展。其一，企業(yè)進行稅務籌 劃時，必須借助財務管理才能實現(xiàn)其節(jié)稅作用，并保證稅務 籌劃能夠順利實行，并對其可行性、成本認定、收益預測進 行分析。其二，科學合理的運用稅務籌劃能提高企業(yè)的資金 利潤率，同時稅務籌劃使企業(yè)進行有效的結構重組和資源整 合，是企業(yè)最終實現(xiàn)價值最大化的有效途徑。二、企業(yè)稅務籌劃的原則與方法1稅務籌劃的原則稅務籌劃的原則主要分為三個方面：法律性原則、綜合 性原則和管理性原則。首先，法律性原則包括合法性

4、、自我 保護性、規(guī)范性，主要指稅務籌劃要在合乎法律規(guī)定的基礎 上進行決策和計劃，并要遵守各行各業(yè)的準則和規(guī)范。其次, 綜合性原則包括綜合利益最大化、社會責任性、穩(wěn)鍵性，主 要指企業(yè)在財務管理中運用稅務籌劃時不僅考慮節(jié)稅的因 素，更要考慮節(jié)稅會產(chǎn)生的成本與費用，以及給社會帶來的 外部作用，同時要以整個經(jīng)濟環(huán)境為調(diào)整基準，對企業(yè)以及 經(jīng)濟形勢做出預測。最后，企業(yè)的管理性原則包括超前性、 節(jié)約性、時效性，是指企業(yè)進行稅務籌劃時在做出財務決策 之前就要計劃的，并不是事后調(diào)整的行為，同時，企業(yè)要在 固定的區(qū)域和時段內(nèi)完成有針對性和時效性的節(jié)約稅收行 為。2.稅務籌劃的方法(1) 利用優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策

5、是指政府出于某些政治和經(jīng)濟目的對某 些地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)或一部分納稅人進行扶持，減免其全部 稅收或部分稅收，來減輕其稅收負擔，對其進行稅收鼓勵并 在稅收法律法規(guī)中規(guī)定的政府行為。這種稅收優(yōu)惠政策是符 合國家立法意圖并且有利于經(jīng)濟良性發(fā)展的，所以納稅人可 以充分運用這類政策。稅收優(yōu)惠政策的具體方法既包括稅率 降低、減免稅期，也包括加速折舊、虧損結轉(zhuǎn)和增加抵免等 方法，使企業(yè)進行財務決策的選擇余地較大。但是值得指出 的是，國家的稅收優(yōu)惠政策可能只針對某一種稅，而對于另 一種稅可能產(chǎn)生額為費用，所以企業(yè)在選取優(yōu)惠政策時要全 盤宏觀考慮。其次，國家對某一行業(yè)或企業(yè)的優(yōu)惠政策固然 會使企業(yè)的稅負減輕，但是

6、這一類企業(yè)與行業(yè)也會產(chǎn)生風 險，如高新技術企業(yè)的往往投資額大，回收期長，產(chǎn)生了更 多的不確定因素。(2) 選擇合適的稅制要素進行籌劃稅制要素包括納稅主體、課稅對象、稅基、稅率、納稅 環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點等。這一方法的考慮因素較多， 選擇余地也較大。納稅主體的稅務籌劃主要因為我國不同納 稅主體的規(guī)定有所不同，納稅人可以在法律的范圍內(nèi)進行行 為選擇，達到節(jié)稅的目的。如我國對于居民納稅人和非居民 納稅人的界定有所不同，承擔的納稅義務也不同，納稅主體 可以進行自由選擇，決定最適合企業(yè)或個人目標的策略。課 稅對象的稅務籌劃主要指根據(jù)國家對不同征稅范圍和課稅 對象的規(guī)定進行的籌劃，企業(yè)可以將應納稅課體

7、通過財務決 策變?yōu)榉羌{稅課體以實現(xiàn)籌劃目的。稅基的籌劃是對企業(yè)的 計稅基礎進行的稅務籌劃，主要途徑則通過減免額、稅前扣 除、選擇有利的納稅方式和壓低計稅價格等實現(xiàn)。稅率的籌 劃主要通過稅率的選擇降低稅收負擔，稅率主要分為定額稅 率、比例稅率和累進稅率，企業(yè)通過找到最佳稅負點來確定 適合的稅率。同時，其他的稅制要素也可以進行稅務籌劃， 如通過延期納稅的方法增加資金周轉(zhuǎn)時間，節(jié)省利息費用， 達到節(jié)稅的目的。(3) 通過稅負轉(zhuǎn)嫁的方法降低企業(yè)稅負稅負轉(zhuǎn)嫁是指運用轉(zhuǎn)移稅金的方法將稅負轉(zhuǎn)移到前一 環(huán)節(jié)生產(chǎn)者或消費者的方法。稅負轉(zhuǎn)嫁主要分為前轉(zhuǎn)和后 轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)是通過提高商品賣價的方法將稅負轉(zhuǎn)移給消費者， 這

8、一方式適合商品緊俏的賣方市場。后轉(zhuǎn)是通過壓低商品的 購進價格、壓低勞動力工資等其他方法將稅負轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn) 者，這一方式適合買者較少且賣者不占主動權的買方市場。 稅負轉(zhuǎn)嫁大多通過轉(zhuǎn)移定價的方式完成，如果兩個企業(yè)為關 聯(lián)企業(yè)，以方便可以以低于市場價的價格賣出商品，來減少 一方的經(jīng)營利潤，減少企業(yè)所得稅的繳納。三、稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的實踐方法1.籌資決策的稅務籌劃企業(yè)籌集所需要的資金時，都要付出一定的代價與成 本，這就是資金成本。所以，企業(yè)在進行籌資決策的時候不 僅要考慮可以籌集到多少資金，還要考慮籌集資金的代價， 如果不同的籌資決策所籌集的資金數(shù)額一定，但是籌集資金 所付出的代價不同，企業(yè)就應

9、選擇代價較低的籌資策略。稅 法中對于企業(yè)列支成本，進行稅前扣除的規(guī)定不盡相同，企 業(yè)可以根據(jù)不同成本的稅法規(guī)定來計算籌資成本，選擇合適 的籌資決策。如企業(yè)在選擇債務籌資還是權益籌資時，所籌 資的稅收成本便不同。稅法規(guī)定，利息支出可以作為費用列 支，允許企業(yè)在計算應稅所得時予以扣除；股息支付不作為 費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。但是如果企業(yè)只根 據(jù)稅收導向采取債務籌資，必然會提高企業(yè)的籌資風險和財 務風險，如果企業(yè)的負債成本超過了息稅前的投資收益率， 便會產(chǎn)生負債融資的負效應。所以，企業(yè)在進行稅務籌劃時 不僅要考慮某一方面的稅收因素，還要考慮企業(yè)整體的風險 水平和稅負水平。2投資決策中的稅

10、務籌劃稅收政策在不同國家、不同地區(qū)和不同企業(yè)有不同規(guī) 定，這些空間與形式上的差異使企業(yè)有了稅務籌劃的余地。 首先，企業(yè)在建立時對經(jīng)營組織形式的選擇會產(chǎn)生稅收差 異，選擇有限責任公司除了要繳納企業(yè)所得稅，還要繳納個 人所得稅；選擇合伙制企業(yè)只繳納個人所得稅。而且企業(yè)是 建立附屬部門還是獨立核算的子公司對其納稅也會產(chǎn)生不 同的影響。其次，對于企業(yè)投資地區(qū)的選擇也應考慮稅收因 素，西部地區(qū)和東部地區(qū)會有不同的稅收政策，經(jīng)濟特區(qū)和 非經(jīng)濟特區(qū)的稅收負擔不同，境內(nèi)納稅和境外納稅的差異更 為顯著。最后，投資的行業(yè)和方向也會引起納稅義務的差異, 我國對于高新技術產(chǎn)業(yè)有企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠，并在獲利 年度開始實行“兩免三減半”，對于港口碼頭的建設投資也 實行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠收率。3.利潤決策中的稅務籌劃稅務籌劃會影響企業(yè)的利潤決策，其主要表現(xiàn)在企業(yè)分 配利潤的形式選擇和時間選擇等方面。企業(yè)分紅的方式只要 有現(xiàn)金分紅和股票分紅兩方面，我國稅法規(guī)定現(xiàn)金分紅要繳 納個人所得稅，而股票分紅不用納稅。同時，企業(yè)可以選擇 按時派息還是延期派息，以獲得不同的稅收籌劃收益。但是 企業(yè)考慮自身利益會延期派息或者減少派息，長