《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》筆記0基礎(chǔ)講解

1、第一章 會(huì)計(jì)總論概述 -會(huì)計(jì)是什么 ?（經(jīng)濟(jì)管理工作）基本職能：核算和監(jiān)督核算 4 環(huán)節(jié)：確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告7 種核算具體內(nèi)容：款項(xiàng)、有價(jià)證券、財(cái)物、債務(wù)/權(quán)發(fā)生、資本增減、收入支出費(fèi)用成本計(jì)算、財(cái)務(wù)成果計(jì)算（利潤(rùn)/所得稅 /分配或彌補(bǔ)）監(jiān)督 3 環(huán)節(jié)：事前、事中、事后兩者關(guān)系：基礎(chǔ)和保障基本假設(shè) -會(huì)計(jì)時(shí)空環(huán)境？主體假設(shè) /持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) /分期假設(shè) /貨幣計(jì)量假設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ) -會(huì)計(jì)依據(jù) /方法？權(quán)責(zé)發(fā)生制vs 收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可比性： 縱向可比要求會(huì)計(jì)方法一致不可隨意變更，橫向可比要求使用國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容和對(duì)象叫經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的過程有資金的投入、周轉(zhuǎn)和退

2、出， 核算監(jiān)督的過程中對(duì)企業(yè)6 個(gè)方面產(chǎn)生影響，這 6 個(gè)方面就叫會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的具體化分類- 資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益；收入，費(fèi)用，利潤(rùn)。第二章會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)要素概念：會(huì)計(jì)對(duì)象即資金運(yùn)動(dòng)的具體化，6 個(gè)要素也要體現(xiàn)在報(bào)表中，也叫做財(cái)務(wù)報(bào)表要素。資產(chǎn)定義和特征： 過去 的交易和事項(xiàng)形成；擁有或控制 （融資租入）； 預(yù)期 帶來經(jīng)濟(jì)利益。分類：流動(dòng)資產(chǎn)vs 非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債定義和特征：過去的交易或事項(xiàng)形成；現(xiàn)時(shí)義務(wù)；預(yù)期導(dǎo)致利益流出。分類：流動(dòng)負(fù)債/短期負(fù)債vs 非流動(dòng)負(fù)債 /長(zhǎng)期負(fù)債（一般超過1 年的長(zhǎng)期借款；應(yīng)付債券；長(zhǎng)期應(yīng)付款）所有者權(quán)益定義：由資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者擁有

3、的剩余權(quán)益。分類：實(shí)收資本（初始資本/股本）；資本公積（非賺）；盈余公積和未分配利潤(rùn)（又合稱為留存收益/賺）收入特征：日常活動(dòng)形成（非日常叫利得或營(yíng)業(yè)外收入）；經(jīng)濟(jì)利益的總流入；導(dǎo)致所有者權(quán)益增加（資產(chǎn) +，負(fù)債 -）。費(fèi)用特征：日?；顒?dòng)發(fā)生（非日常叫損失）；經(jīng)濟(jì)利益的總流出（與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)）；導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。利潤(rùn)（收入和費(fèi)用是狹義概念，利潤(rùn)是廣義概念，包括日常和非日常）利潤(rùn) =日?；顒?dòng)（收入-費(fèi)用） +非日?；顒?dòng)（利得-損失）資產(chǎn)； 負(fù)債；所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，叫資產(chǎn)負(fù)債表要素。反映 財(cái)務(wù)狀況 的要素 /資金運(yùn)動(dòng) 靜止 狀態(tài)。收入；費(fèi)用；利潤(rùn)在利潤(rùn)表中體現(xiàn)，叫利潤(rùn)表要素。反

4、映經(jīng)營(yíng)成果 的要素 /資金運(yùn)動(dòng) 變動(dòng)狀態(tài)。統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)報(bào)表要素。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量（5 種計(jì)量屬性）歷史成本；重置成本；可變現(xiàn)凈值（常用于資本中的存貨計(jì)量）；現(xiàn)值；公允價(jià)值（公平交易是基礎(chǔ)和前提）歷史成本、重置成本、現(xiàn)值涉及負(fù)債。企業(yè)對(duì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本（有發(fā)票等/實(shí)際成本），后四種要保證可靠。會(huì)計(jì)科目 -（對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步細(xì)化）概念對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目第一層次 /會(huì)計(jì)對(duì)象：資金運(yùn)動(dòng)- 第二層次 /會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益；收入利潤(rùn)費(fèi)用 -第三層次 /會(huì)計(jì)科目資金運(yùn)動(dòng)有三個(gè)層次，第一個(gè)層次是會(huì)計(jì)對(duì)象，第二個(gè)層次是會(huì)計(jì)要素，第三個(gè)是會(huì)計(jì)科目。分類按

5、 6 要素分類：tip ：成本科目期末可以有余額，損益科目期末一定沒有余額，因?yàn)闀?huì)結(jié)轉(zhuǎn)掉，這是最明顯區(qū)別。成本類科目包括：生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用，勞務(wù)成本，研發(fā)支出。用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算確定生產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本，為入庫(kù)的完工產(chǎn)品提供計(jì)價(jià)依據(jù)。損益類科目包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，所得稅費(fèi)用等。簡(jiǎn)單說就是不為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。它屬于當(dāng)年經(jīng)營(yíng)成果反映科目，只是個(gè)發(fā)生額， 無法在第二年的報(bào)表上延續(xù)性表現(xiàn)，只有通過結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)才能告訴投資者往年公司的業(yè)績(jī)表現(xiàn)如何。相當(dāng)于一個(gè)總結(jié)步驟。按詳細(xì)程度和統(tǒng)馭關(guān)系分類：總分類科目vs 明細(xì)分類科目設(shè)

6、置原則合法性原則 -總分類科目一般由國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定相關(guān)性原則 -滿足對(duì)外報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理的需求實(shí)用性原則 -在 合法性 基礎(chǔ)上設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。不是所有總分類科目都有明細(xì)科目第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記帳第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式第二節(jié) 復(fù)式記帳會(huì)計(jì)等式靜態(tài)等式：資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益動(dòng)態(tài)等式：利潤(rùn)=收入 -費(fèi)用動(dòng)靜結(jié)合：費(fèi)用 +資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +收入（不符合恒等規(guī)律，因?yàn)椤笆杖?費(fèi)用”本質(zhì)上屬于所有者權(quán)益）收入、費(fèi)用對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的影響：收入增加 -導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，負(fù)債減少，或，資產(chǎn)增加費(fèi)用增加 -導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加，或，增產(chǎn)減少?gòu)?fù)式記帳復(fù)式記帳法的概念、特

7、點(diǎn)、分類概念：相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的帳戶中登記，系統(tǒng)反映變化及結(jié)果。特點(diǎn)：兩個(gè)或兩個(gè)以上帳戶；試算平衡。記帳基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)等式-資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系（資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益）分類：根據(jù)記帳符號(hào)不同分為：借貸記帳法，收付記帳法，增減記帳法（93 年后國(guó)家硬性規(guī)定一定要使用借貸記帳法，與國(guó)際接軌一致）借貸記帳法記帳 符號(hào) ：“借”“貸”，左方和右方。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)借方和貸方反映增加和減少變動(dòng)時(shí)，借貸二字的增減含義不固定。借貸何時(shí)增加減少，決定于賬戶的不同性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。費(fèi)用、資產(chǎn)（成本類科目也是屬于費(fèi)用類/ 資產(chǎn)類）=借方增加、貸方減少負(fù)債、所有者權(quán)益、收入=貸方增加、借方減少熟記：資

8、產(chǎn)類帳戶、負(fù)債類和所有者權(quán)益類帳戶、成本類帳戶、損益類帳戶（收入類帳戶、費(fèi)用類帳戶-無余額），的帳戶結(jié)構(gòu)。借貸記帳法的 記帳規(guī)則有借必有貸，借貸必相等一個(gè)借對(duì)應(yīng)多個(gè)貸，一個(gè)貸也可對(duì)應(yīng)多個(gè)借，多借對(duì)應(yīng)多貸，總額相等會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄概念： 分別記錄， 按照復(fù)式記帳要求對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、 應(yīng)貸帳戶名稱及其金額 的一種記錄。例如：從銀行提取現(xiàn)金500 元；借：庫(kù)存現(xiàn)金500 貸：銀行存款500 會(huì)計(jì)分錄的 分類 ：簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄會(huì)計(jì)分錄的編制步驟會(huì)計(jì)分錄 3 要素 ：借貸符號(hào)，科目名稱，金額借貸記帳法的 試算平衡 （第 3 章第 4 講）發(fā)生額試算平衡vs 余額試算平衡

9、不影響平衡的5 種業(yè)務(wù)：總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記（要點(diǎn)與等式）平行登記 4 要點(diǎn) ：3 同 1 等依據(jù)相同，相同的會(huì)計(jì)憑證（原始憑證+記帳憑證）為依據(jù)。（會(huì)計(jì)憑證就是編制會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)分錄）方向相同期間相同，不是時(shí)間相同，可有先有后，同一會(huì)計(jì)期間即可金額相等第四章會(huì)計(jì)憑證前面幾章是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，下面幾章是會(huì)計(jì)工具（憑證和帳簿和報(bào)表，三者有聯(lián)系）概念、作用和種類原始憑證記帳憑證傳遞和保管會(huì)計(jì)憑證的概念、作用和種類會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的開始：填制和取得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證明（會(huì)計(jì)憑證）種類按照填制的程序和用途不同分為：原始憑證vs 記賬憑證作用記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任；監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)原

10、始憑證定義和基本內(nèi)容?發(fā)生或完成時(shí)取得的。?購(gòu)銷合同、 銀行對(duì)帳單、 銀行存款余額調(diào)節(jié)表、固定資產(chǎn)卡、 試算平衡表、 科目匯總表，都不能作為原始憑證。?基本內(nèi)容：1)原始憑證名稱2)填制日期3)接受原始憑證單位名稱4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額）5)填制單位簽章6)有關(guān)人員簽證7)憑證附件種類填制要求?記錄要真實(shí)?內(nèi)容要完整?手續(xù)要完備1)單位自制：領(lǐng)導(dǎo)人簽名/章2)對(duì)外開出：本單位公章3)外部取得：填制單位的公章（業(yè)務(wù)公章，財(cái)務(wù)/發(fā)票/結(jié)算專用章）4)從個(gè)人取得：填制人員的簽名/章?書寫要清楚規(guī)范?編號(hào)要連續(xù)（作廢時(shí)加蓋作廢戳記，連同存根保存）?不得涂改、刮擦和挖補(bǔ)?填制要及時(shí)審核?審

11、核 6 方面：1)實(shí)質(zhì)上：真實(shí)，合法，合理2)形式上：完整性，正確性，及時(shí)性?審核處理正確，形式問題，實(shí)質(zhì)違法（不予接受，向負(fù)責(zé)人報(bào)告），分別處理錯(cuò)誤的更正?不得涂改?內(nèi)容應(yīng)重開或更正，蓋章?金額錯(cuò)誤應(yīng)由出具單位重開?開具單位應(yīng)該依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證記帳憑證（記帳憑單）記帳憑證的概念和種類基本內(nèi)容填制要求記帳憑證的審核記帳憑證與原始憑證的區(qū)別會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管第五章 會(huì)計(jì)帳簿概述會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則帳簿格式和登記方法（是什么，怎么記，下面是記完之后）對(duì)帳錯(cuò)帳更正方法結(jié)帳會(huì)計(jì)帳簿更換與保存會(huì)計(jì)帳簿概述三欄式適用于只有金額，沒有數(shù)量單價(jià)的科目。適用資金、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)帳，日記帳，

12、總分類帳。多欄式帳簿一般適用于收入、費(fèi)用明細(xì)帳。數(shù)量金額式帳簿，適用原材料、庫(kù)存商品等明細(xì)帳。會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容：封面，帳頁(yè)，扉頁(yè)（無帳夾/會(huì)計(jì)分錄）啟用：封面填寫，扉頁(yè)填寫“帳簿啟用登記表”記帳規(guī)則?準(zhǔn)確完整：會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、逐項(xiàng)記入?注明記帳符號(hào)：在記帳憑證上畫對(duì)勾?書寫留空：占格二分之一?藍(lán)黑墨水或碳素墨水（會(huì)計(jì)專用筆，是鋼筆的一種，不得用圓珠筆鉛筆）?特殊記帳才使用紅墨水，如：按紅字沖帳，不設(shè)借貸欄多欄式登記減少數(shù)（發(fā)生額），三欄式帳戶的余額欄前不設(shè)借貸出現(xiàn)反向余額時(shí)?順序連續(xù)登記：逐頁(yè)逐行。紅線對(duì)角線注銷/注明“此頁(yè) /行空白”，并由記帳人員或會(huì)計(jì)機(jī)

13、構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽字蓋章?結(jié)出余額?過次承前會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法日記帳現(xiàn)金日記帳格式和登記方法三欄式 /多欄式（三欄為主）現(xiàn)金日記賬（三欄式）年憑證號(hào)摘要對(duì)方科目收入支出結(jié)余月日“對(duì)方科目”, 以便記賬時(shí)標(biāo)明現(xiàn)現(xiàn)金日記賬（多欄式）年憑證號(hào)摘要收入支出結(jié)余月日應(yīng)貸科目合計(jì)應(yīng)借科目合計(jì)銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,其他應(yīng)收款管理費(fèi)用. 登記方法：出納人員（不是會(huì)計(jì)人員）根據(jù)現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，收款憑證，付款憑證（包括取錢的銀行存款付款憑證），沒有轉(zhuǎn)帳憑證，進(jìn)行登記。逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與實(shí)有數(shù)核對(duì)。銀行存款日記帳的格式和登記方法加一欄“結(jié)算憑證”總分類帳必須設(shè)；常用三欄式；取決于企業(yè)用哪種帳

14、務(wù)處理程序，可以根據(jù)記帳憑證逐筆登，科目匯總表或匯總記帳憑證。明細(xì)分類帳格式：三欄、多欄、數(shù)量金額式、橫線登記式（平行式）對(duì)帳帳證核對(duì)帳賬核對(duì)帳實(shí)核對(duì)第六章 帳務(wù)處理程序第七章 財(cái)產(chǎn)清查固定資產(chǎn)1.盤盈：借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整（公司認(rèn)為固定資產(chǎn)不可能多出來，肯定是以前年度帳記錯(cuò)了，所以不計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢）批準(zhǔn)后：借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積、未分配利潤(rùn)2.盤虧。財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)少設(shè)備一臺(tái)，原值5 萬，折舊額3 萬借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000 累計(jì)折舊30000 貸：固定資產(chǎn)50000 批準(zhǔn)后：借： 營(yíng)業(yè)外支出20000 （固定資產(chǎn)損失是偶然事件）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000

15、 note：累計(jì)折舊是資產(chǎn)類備抵科目，貸放登記增加，借方登記減少，余額在貸方。第八章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)附注概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告：財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量）及其附注（附注可以列出也可以不列出，因?yàn)榘谪?cái)務(wù)報(bào)表中），其他相關(guān)信息和資料財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括四表一注：資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表（對(duì)利潤(rùn)表的補(bǔ)充說明）所有者權(quán)益變動(dòng)表（實(shí)收資本，資本公積，盈余公積，未分配利潤(rùn)）附注：對(duì)報(bào)表中項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，未能列示項(xiàng)目的說明。報(bào)表分類：時(shí)間：中期財(cái)務(wù)報(bào)表（月度、季度、半年度）vs 年度財(cái)務(wù)報(bào)表活動(dòng)方式：靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)（資產(chǎn)負(fù)債表

16、）表vs 動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表（利潤(rùn)表）服務(wù)對(duì)象：外部報(bào)表（有統(tǒng)一格式）vs 內(nèi)部（無）編制范圍：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表（剔除子公司內(nèi)部交易）編制要求：真實(shí)可靠全面完整編報(bào)及時(shí)便于理解準(zhǔn)備工作：編制依據(jù)：總帳和明細(xì)帳（帳簿記錄），對(duì)帳，結(jié)賬資產(chǎn)負(fù)債表概念： 特定日期的財(cái)務(wù)狀況：資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益，為編制依據(jù)作用：內(nèi)容：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益格式：賬戶式（國(guó)家要求一般采用）和報(bào)告式注：右方的負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目按照求償權(quán)先后排列（也就是按照流動(dòng)性排列）編制的基本方法- 總帳或明細(xì)帳的余額根據(jù) 總帳 賬戶 余額直接填列：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)不可直接填列）短期借款根據(jù)總帳賬

17、戶余額計(jì)算填列 ：“貨幣資金”項(xiàng)目=貨幣現(xiàn)金 +銀行存款 +其他貨幣資金“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目：年中：“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”年末：“利潤(rùn)分配”科目余額根據(jù)明細(xì)帳戶余額計(jì)算填列應(yīng)收帳款 =兩收借余應(yīng)付帳款 =兩付貸余預(yù)收款項(xiàng) =兩收貸余預(yù)付款項(xiàng) =兩付借余資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)根據(jù)總帳賬戶和明細(xì)帳戶余額分析計(jì)算長(zhǎng)期借款綜合運(yùn)用上述方法分析填列“ 存貨 ” 項(xiàng)目 =原材料 +周轉(zhuǎn)材料 +在途 +生產(chǎn)成本 +庫(kù)存商品 +發(fā)出商品 - “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”利潤(rùn)表概念 ：一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，動(dòng)態(tài)，收入與費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比?；靖袷剑?單步式 vs 多步式利潤(rùn)表（我國(guó)規(guī)定多步式）內(nèi)容：營(yíng)

18、業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入 -營(yíng)業(yè)成本 -營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用 -管理費(fèi)用 -財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)損益（損就是-）+投資損益利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入 -營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額 -所得稅費(fèi)用每股收益分為基本每股收益和稀釋的每股收益編制方法主要根據(jù)各損益類賬戶的發(fā)生額填列第九章 會(huì)計(jì)檔案內(nèi)容：反映業(yè)務(wù)完成情況會(huì)計(jì)憑證：原始、記賬、匯總會(huì)計(jì)帳簿：日記帳、總分類帳和明細(xì)分類帳財(cái)務(wù)報(bào)告：會(huì)計(jì)報(bào)表、附注、財(cái)務(wù)情況說明書其他會(huì)計(jì)資料：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)帳單、會(huì)計(jì)移交清冊(cè)、保管清冊(cè)、銷毀清冊(cè)注：財(cái)務(wù)計(jì)劃屬于文書檔案歸檔：由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制，保管清冊(cè)、移交清冊(cè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管1

19、年移交單桿機(jī)構(gòu)，或設(shè)專人保管，可兼職，但出納不能保管檔案檔案機(jī)構(gòu)保管原則上保持原封裝，如需拆封整理， 檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理保管期限永久和定期定期分為： 3、5、10、25 年保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起保管期限具體內(nèi)容永久保存會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)年度 財(cái)務(wù)報(bào)告25 年現(xiàn)金和銀行存款日記賬15 年會(huì)計(jì)憑證類、總賬、明細(xì)賬、日記賬（不包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬）和輔助賬簿；會(huì)計(jì) 移交 清冊(cè)5 年銀行余額調(diào)節(jié)表；銀行對(duì)賬單；固定資產(chǎn)卡片于固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5 年；3 年月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制不得借出，本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可查閱或復(fù)制原始憑證

20、的查閱和復(fù)印室經(jīng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)會(huì)計(jì)檔案的銷毀檔案機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編制銷毀清冊(cè)單位負(fù)責(zé)人在清冊(cè)上簽署意見檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷國(guó)家機(jī)關(guān)銷毀時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷財(cái)政部門銷毀時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門派員參加。銷毀后，簽名蓋章，報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出立卷，由檔案部門保管到完結(jié)時(shí)為止。正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)帳務(wù)處理第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付錢第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用物第三節(jié)債權(quán)資產(chǎn)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債務(wù)

21、第四節(jié)資本的增減第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算費(fèi)用+ 資產(chǎn)= 負(fù)債+ 所有者權(quán)益+ 收入第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付現(xiàn)金資產(chǎn) =貨幣資金 =款項(xiàng) =現(xiàn)金、存款、其它貨幣資金交易性金融資產(chǎn)=有價(jià)證券 =（短期持有的）股票、債券、基金現(xiàn)金和銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金是指：存放于財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣銀行存款：企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金（核算基本戶存款）庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)由出納人員設(shè)置現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，分別進(jìn)行明細(xì)核算。1.庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算購(gòu)買辦公用品借： 管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 存錢：現(xiàn)金付款憑證借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金預(yù)借差旅費(fèi)：其他應(yīng)收款（債權(quán)），花不完

22、還要還借：其他應(yīng)收款-趙某 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 趙某原預(yù)借差旅費(fèi)1500，現(xiàn)收回 500，費(fèi)用票據(jù)1000 元借：庫(kù)存現(xiàn)金500 管理費(fèi)用1000 貸：其他應(yīng)收款1500 注：編制記帳憑證時(shí)應(yīng)該拆開編制，用收款憑證（500）和轉(zhuǎn)帳憑證（1000）兩種2.銀行存款的總分類核算銀行存款收入，從工行借短期借款40 萬，存入農(nóng)行借：銀行存款400 000 貸：短期借款400 000 銀行存款支出：買材料 ，價(jià)款 20 萬，增值稅3.4 萬，銀行存款支付，材料入庫(kù)借：原材料20 萬（增值稅不計(jì)入采購(gòu)成本，而計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)帳戶）應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 34 000 貸：銀行存款234 000 其他貨

23、幣資金有專項(xiàng)用途的5 種存款：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款；+ 存出投資款（如：放證券公司用來炒股的錢，都屬于資產(chǎn)類）=2 級(jí)帳戶，“其他貨幣資金”是1 級(jí)帳戶外埠存款核算臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)在采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)如：匯 55 000 到外地開立采購(gòu)物資專戶借：其他貨幣資金-外埠存款55 000 貸：銀行存款55 000 如：用采購(gòu)專戶錢支付40 000，增值稅6 800，材料入庫(kù)。借：原材料40 000 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)增值稅）6 800 貸：其他貨幣資金-外埠存款46 800 如：外埠存款余額返回公司存款8 200 借：銀行存款8 200 貸

24、：其他貨幣資金-外埠存款8 200 銀行匯票存款核算用銀行存款支付銀行匯票18 000 借：其他貨幣資金-銀行匯票存款18 000 貸：銀行存款18 000 用匯票存款支付材料款10 000，增值稅1 700，材料入庫(kù)借：原材料10 000 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅1 700 貸：其他貨幣資金-銀行匯票存款10 1700 銀行本票存款核算本票有本地限制，匯票無匯票余額自動(dòng)解凍返回，本票余額由接受方張三返還存出投資款核算存入證券公司但是尚未進(jìn)行投資的資金例：用存出投資款300 萬購(gòu)入 股票借： 交易性金融資產(chǎn)3 000 000貸： 其他貨幣資金 -存出投資款3 000 000 信用卡存款與信用證存

25、款專款專用款項(xiàng)信用證存款一般用于國(guó)際業(yè)務(wù)支付劃款有價(jià)債券 =交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)類帳戶近期內(nèi)出售，短期持有，以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。取得借：交易性金融資產(chǎn)- 成本（公允價(jià)值）投資收益（ 交易費(fèi)用 ）（收入類帳戶借方記減少）貸：其他貨幣資金（-存出投資款 ）（買、賣時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用 處理方法相同，借記“投資收益”）持有收益3 月 5 日派發(fā)現(xiàn)金股利，每股1 元， 4 月 10 日收到股利，編制2 個(gè)分錄：借：應(yīng)收股利10 貸：投資收益10 借：其他貨幣資金-存出投資款10 貸：應(yīng)收股利10 期末計(jì)量公允價(jià)值高于其帳面余額：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)

26、損益（未實(shí)現(xiàn)的收益）公允價(jià)值低于其帳面余額：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)處置（賣出）記兩筆分錄：借：其他貨幣資金-存出投資款（扣除交易費(fèi)用）45 萬貸：交易性金融資產(chǎn)-成本-公允價(jià)值變動(dòng)40 萬投資收益（差額）5 萬（如果賣賠錢了就計(jì)入借：投資收益）同時(shí)，將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的累計(jì)金額轉(zhuǎn)出：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益例題： 出售股票， 45 萬存入證券戶，原來成本20 萬，漲了20 萬，股利 5 萬，編制分錄：借：其他貨幣資金-存出投資款45 （如果售價(jià)46 萬， 1 萬手續(xù)費(fèi)，就在此直接抵消）貸：交易性金融資產(chǎn)- 成本20 - 公允價(jià)值變動(dòng)20 投資

27、收益5 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20 貸：投資收益20 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用物存貨的概念及種類存貨的初始計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法原材料和庫(kù)存商品固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)（不叫財(cái)產(chǎn)物資）存貨的概念及種類概念： 持有 以備出售 的產(chǎn)成品 和或商品、 在產(chǎn)品 、耗用 材料和物料。持有目的是銷售或耗用分類：耗用：原材料（原料、材料、外購(gòu)半成品）在途物資包裝物 +低值易耗品 =周轉(zhuǎn)材料在產(chǎn)：在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本的借方余額）出售：庫(kù)存商品發(fā)出商品（展覽品）委托代銷商品（只要所有權(quán)是企業(yè)的）注：不屬于存貨的：工程物資（構(gòu)成固定資產(chǎn)）；特種儲(chǔ)備物資；代管物資存貨的初始計(jì)量（增加時(shí)）按照成本進(jìn)行初始計(jì)量（交易

28、性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量），包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。以下兩項(xiàng)費(fèi)用容易作為干擾項(xiàng)，不屬于采購(gòu)成本：入庫(kù)前的叫采購(gòu)費(fèi)用，入庫(kù)后計(jì)入當(dāng)期損益。入庫(kù)后為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入存貨成本（生產(chǎn)成品。）包裝物押金計(jì)入“其他應(yīng)收款”發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法（食品超市多見）月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法（每購(gòu)入一次計(jì)算一次平均單價(jià)）原材料和庫(kù)存商品概念： 只要所有權(quán)是企業(yè)的不管是否在倉(cāng)庫(kù)都叫庫(kù)存商品接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，雖然沒有所有權(quán)， 但仍然是庫(kù)存商品。材料收入的總分類核算發(fā)出材料總分類核算- 轉(zhuǎn)帳憑證費(fèi)用去向：生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)車

29、間管理部門領(lǐng)用制造費(fèi)用行政管理部門管理費(fèi)用工程領(lǐng)料在建費(fèi)用銷售部門費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售部門銷售其他業(yè)務(wù)成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用. 貸：原材料退料入庫(kù)：借：原材料貸：生產(chǎn)成本固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，而持有，也包括出租的設(shè)備（不是為銷售）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度確認(rèn)條件：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)成本能夠可靠計(jì)量分類：按照所有權(quán)分為：自有固定資產(chǎn)，租入固定資產(chǎn)（融資租賃方式租入）綜合分類：土地一般為使用權(quán)，算無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加的核算外購(gòu)固定資產(chǎn)：成本確定成本 =買價(jià) +相關(guān)稅費(fèi) +裝卸費(fèi) +運(yùn)輸費(fèi) +安裝費(fèi) +專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)：關(guān)稅增

30、值稅：可以抵扣，不計(jì)入成本財(cái)務(wù)處理：不需要安裝 的固定資產(chǎn)：“固定資產(chǎn)”科目，核算原價(jià)需要安裝 的固定資產(chǎn)：成本 =工程用物資成本+人工成本 +相關(guān)稅費(fèi)“在建工程（成本）”-在建中的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類科目完工后轉(zhuǎn)出余額，到“固定資產(chǎn)”借方投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資合同/協(xié)議約定價(jià)值確定成固定資產(chǎn)折舊空間范圍除: 已提足折舊仍繼續(xù)使用的單獨(dú)計(jì)價(jià)入帳的土地note: 融資租入 +經(jīng)營(yíng)租出 =應(yīng)計(jì)提折舊時(shí)間范圍按月計(jì)提： 當(dāng)月增加不計(jì)提折扣，從下月起記提.當(dāng)月減少仍記提，從下月起不計(jì)提. 提足折舊后不論能否繼續(xù)使用不再記提，提前報(bào)廢也不再補(bǔ)提影響固定資產(chǎn)折舊的因素原價(jià)；凈殘值（剩余費(fèi)用）；減值準(zhǔn)備；

31、使用壽命折舊方法折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更1)年限平均法使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等例題：外購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，原值72 萬，預(yù)計(jì)用20 年，凈殘值率為4%，該設(shè)備的折舊率和月折舊額的計(jì)算如下：年折舊率： 1-4% / 20=4.8% ；年折舊費(fèi) = 72 萬* （1-4%） /20 月折舊率： 4.8% / 12 =0.4% ；月折舊額 =72 萬* 0.4% = 2880 2)工作量法工作量越多，計(jì)提折舊越多先算單位里程折舊額，再算本期折舊額例題：購(gòu)入運(yùn)貨車，原值40 萬，預(yù)計(jì)可行駛20 萬千米，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，本月行使5000千米，本月折舊額？40 萬*95% / 20 萬= 1.9 元/

32、千米（單位里程折舊額）1.9 元/千米* 5000 千米=9500 元3)雙倍余額遞減法在不考慮凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面凈值（固定資產(chǎn)帳面余額-累計(jì)折舊）和 雙倍 的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。最后兩年減去凈殘值除以2。例題：一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為100 萬，預(yù)計(jì)使用年限為5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000 元第一年：100 萬* （2 / 5）= 40 萬月折舊額= 40 萬 /12 第二年：（ 100 萬 40 萬）* （ 2 /5）= 24 萬第三年：（ 100 萬 40 萬 24 萬） * （2/5）= 14.4 萬第四年：第五年：（ 100 萬 40 萬 24 萬

33、14.4 萬4000） / 2 = 10.6 萬4)年數(shù)總和法 =年數(shù)總和，依次遞減note：3）4）是加速折舊法accelerated depreciation 例題：原價(jià)100 萬，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值0.4 萬1+2+3+4+5=15 第一年：（ 1000.4）* （5 /15）= 第二年：（ 1000.4）* （4/15）= 第三年：（ 1000.4）* （3/15）= 第四年：（ 1000.4）* （2/15）= 第五年：（ 1000.4）* （1/15）= 固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理：借方是各項(xiàng)費(fèi)用賬戶，貸方是“累計(jì)折舊”賬戶建造其他固定資產(chǎn)使用（的固定資產(chǎn)）在建工程基本生產(chǎn)車間使

34、用制造費(fèi)用（不是“生產(chǎn)成本”）管理部門使用管理費(fèi)用銷售部門使用銷售費(fèi)用經(jīng)營(yíng)租出其他業(yè)務(wù)成本“累計(jì)折舊”科目反映“固定資產(chǎn)”的折舊，是其備抵科目，所以也屬于資產(chǎn)類帳戶，但是特殊資產(chǎn)類科目，貸方記增加，借方記減少。貸方 ：登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊借方 ：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)已提折舊期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)例題： 某企業(yè)用年限平均法對(duì)固產(chǎn)計(jì)提折舊，2011 年 11 月根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，確定各車間及管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間150 萬，二車間240 萬，三車間300 萬，管理部門60 萬借： 制造費(fèi)用 -一車間150 萬二車間 240 萬三車間 300 萬

35、管理費(fèi)用60 萬貸：累計(jì)折舊750 萬note：記提折舊共涉及兩個(gè)賬戶：費(fèi)用賬戶和累計(jì)折舊賬戶固定資產(chǎn)處置/減少減少：處置： 出售 ；報(bào)廢；毀損-“固定資產(chǎn)清理”盤虧-“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”（如果是盤盈就通過“以前年度損溢”科目反映）“固定資產(chǎn)清理”也是特殊資產(chǎn)類科目，貸方計(jì) 清理收入 ，借方計(jì)支出：清理成本 /費(fèi)用 ，貸余“清理凈收益”轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”，借余“清理凈損失”轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”。處置的基本環(huán)節(jié)：1)將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶2)發(fā)生的清理費(fèi)用3)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等4)保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?)清理凈損益的處理例題： 出售廠房，原價(jià)100 萬，累計(jì)已

36、計(jì)提折舊40 萬，計(jì)提減值準(zhǔn)備10 萬，支付清理費(fèi)用1 萬，出售取得價(jià)款60 萬， 營(yíng)業(yè)稅 稅率為 5% 1)將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借： 固定資產(chǎn)清理50 萬-先計(jì)算出售時(shí)廠房成本（原價(jià)值已計(jì)提折舊減值準(zhǔn)備=50 萬），將其轉(zhuǎn)入清理賬戶借方（清理成本）累計(jì)折舊40 萬-“累計(jì)折舊”借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)已提折舊。固定資產(chǎn)沒了，反映固定資產(chǎn)的“累計(jì)折舊”和“減值準(zhǔn)備”都沒了，通過借方轉(zhuǎn)出。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10 萬貸：固定資產(chǎn)100 萬2)支付清理 費(fèi)用借： 固定資產(chǎn)清理1 萬貸：銀行存款1 萬3)計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅：3 萬借： 固定資產(chǎn)清理3 萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3 萬4)取

37、得出售價(jià)款60 萬借：銀行存款60 萬貸：固定資產(chǎn)清理60 萬5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理6 萬貸：營(yíng)業(yè)外收入6 萬note: 出售廠房交營(yíng)業(yè)稅(作為清理費(fèi)用計(jì)算)，出售設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)交增值稅(不作為清理費(fèi)用) 例題：出售設(shè)備，原價(jià)100 萬，已計(jì)提折舊50 萬，支付清理費(fèi)用1 萬，開增值稅注明價(jià)款為 60 萬，稅額為10 萬 2 千，款項(xiàng)存銀行1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”借：固定資產(chǎn)清理50 萬累計(jì)折舊 50 萬貸：固定資產(chǎn)100 萬2)支付費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理1 萬貸：銀行存款1 萬3)取得出售價(jià)款借：銀行存款70.2 萬貸：固定資產(chǎn)清理60 萬應(yīng)交稅費(fèi)10 萬 2 千

38、4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理9 萬貸：營(yíng)業(yè)外收入9 萬無形資產(chǎn)內(nèi)容： 專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)核算：第三節(jié)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)付帳款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)借款應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)（銷售）預(yù)付帳款（采購(gòu)）其他應(yīng)收款（職工借款）應(yīng)收款項(xiàng)減值（應(yīng)收款要不回來，減值）應(yīng)收帳款核算內(nèi)容：1)銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款2)增值稅3)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)折扣類型發(fā)生時(shí)間對(duì)應(yīng)收賬款的影響商業(yè)折扣銷售時(shí)應(yīng)按 扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)現(xiàn)金折扣銷售后應(yīng)按 扣除現(xiàn)金折扣 前的金額確認(rèn)收入，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)處理“應(yīng)收帳款

39、”科目-資產(chǎn)類借方： 登記應(yīng)收帳款的增加貸方： 收回及 壞賬損失期末余額： 一般在 借方 ，借方余額表示尚未收回的應(yīng)收帳款；貸方余額反映預(yù)收的帳款例題： 應(yīng)收帳款的發(fā)生甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款30 萬，增值稅額5.1 萬，以銀行存款代墊付運(yùn)雜費(fèi)0.6 萬， 已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制分錄如下：借： 應(yīng)收帳款35.1 萬 （收到錢記“銀行存款”）貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30 萬應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.1 萬借：應(yīng)收帳款6000 貸：銀行存款6000 例題： 應(yīng)收帳款的收回甲公司收到銀行的收款通知，款項(xiàng)已入帳，甲公司編制分錄：借：銀行存款35.7 萬貸：應(yīng)收帳

40、款35.7 萬note：托收承付：我賣貨物給你，你收到貨了，我委托我存取的銀行收款，你通知存錢的銀行承擔(dān)付款； 現(xiàn)金結(jié)算是你直接給我現(xiàn)金；銀行承兌匯票是你給我張銀行承兌匯票，我去找銀行要錢；支票本票結(jié)算，年給我支票、本票，我找銀行要錢。例題： 商業(yè)折扣甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙銷售一批貨，貨款30 萬，增值稅5.1 萬，已辦理托收手續(xù)，給與10% 商業(yè)折扣 。借：應(yīng)收帳款27 萬+4.59 萬=31.59 萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30 萬*0.9=27 萬應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅費(fèi)）27 萬*17%=4.59萬（稅費(fèi)也要按照折扣后貨款重新計(jì)算）例題： 現(xiàn)金折扣甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙

41、銷售貨款30 萬，增值稅額5.1 萬，已辦理托收手續(xù)（現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30）銷售時(shí)：不考慮折扣借：應(yīng)收帳款35.1 萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30 萬應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.1 萬20 天內(nèi)收款，折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用借：銀行存款34.8 萬（應(yīng)收帳款減去財(cái)務(wù)費(fèi)用即為銀行實(shí)際收到貨款）財(cái)務(wù)費(fèi)用30 萬 *0.01=0.3 萬 （按照不含稅價(jià)款計(jì)算，是否含稅按照具體約定）貸：應(yīng)收帳款35.1 萬補(bǔ)充：企業(yè)不設(shè)“預(yù)收帳款”賬戶時(shí)，預(yù)收款項(xiàng)通過“應(yīng)收帳款”賬戶核算。售前預(yù)收的貨款相當(dāng)于“應(yīng)收帳款”的提前減少應(yīng)收票據(jù)（銷售）概念： 應(yīng)銷售商品、提供勞務(wù)而收到的收到的商業(yè)匯票 （欠

42、條）分類：按照承兌人不同：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票是否帶息：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)核算：“應(yīng)收票據(jù)”科目-流動(dòng)資產(chǎn)類借方：登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值貸方：登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的票面金額期末余額：在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額例題： 取得應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)收回到期票據(jù)收到貨款+銀行存款違約拒付或無力支付+應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資借：原材料應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)預(yù)付帳款（采購(gòu)）收取貨物的權(quán)利：“預(yù)付帳款”科目-債權(quán)資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)，借方增加，貸方減少例題：采購(gòu)5000 噸， 10 元/噸，需要支付5 萬，預(yù)付5

43、0% ，驗(yàn)收后補(bǔ)付其他余款付預(yù)付款時(shí)借：預(yù)付帳款2.5 萬貸：銀行存款2.5 萬驗(yàn)收貨物時(shí) ，收到 5000 噸材料，增值稅發(fā)票稅額8500，貨款 5 萬。甲公司以銀行存款補(bǔ)付欠款 33500（貨款 +增值稅）借：原材料50000 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅8500 貸：預(yù)付帳款25000 銀行存款33500 貨來了，先做采購(gòu)分錄：借：原材料5 萬應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）8500 貸：預(yù)付帳款58500-全額沖減 預(yù)付款“預(yù)付帳款”出現(xiàn)“貸余”，表示出現(xiàn)欠款，應(yīng)該補(bǔ)付，此時(shí)再做補(bǔ)付分錄借：預(yù)付帳款33500 貸：銀行存款33500 預(yù)付帳款25000 |58500 貸余： 33500 33

44、500 0 note ：預(yù)付帳款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付帳款”科目，而直接通過“應(yīng)付帳款”科目核算。都是采購(gòu)用賬戶“預(yù)付帳款”增加一筆記借方=“應(yīng)付帳款”記借方：預(yù)付的增加等同于應(yīng)付的事先減少其他應(yīng)收款（職工借款）原則： 不是貨款主要內(nèi)容：1)應(yīng)收的各種賠款、罰款2)應(yīng)收出租包裝物的租金3)為職工墊付的款項(xiàng)4)存出保證金 -押金其他應(yīng)收款核算-“其他應(yīng)收款”科目 -資產(chǎn)類應(yīng)收款項(xiàng)減值的帳務(wù)處理（應(yīng)收款要不回來，減值）應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)“資產(chǎn)減值損失”，記提 “壞賬準(zhǔn)備” ，用應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法、賒銷百分比法等記提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收帳款余額百分比法：初次記提：借：資產(chǎn)減值損失貸：

45、壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬：應(yīng)收帳款減少，壞賬準(zhǔn)備也沖減借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款發(fā)生壞賬又收回：借：應(yīng)收帳款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款或者：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備例題：11 年末甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司帳款進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)收帳款余額合計(jì)為100 萬，按 10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備期初余額為0。分錄如下：初次記提 壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失100 萬*0.1=10 萬貸：壞賬準(zhǔn)備10 萬壞賬發(fā)生 ：12 年 6 月確認(rèn)發(fā)生壞賬損失3 萬借：壞賬損失3 萬貸：應(yīng)收帳款3 萬再次記提壞賬準(zhǔn)備：12 年末應(yīng)收丙公司帳款余額為120 萬，仍按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備實(shí)際的貸方余額為7 萬，應(yīng)有的貸方余

46、額是12 萬，因此本年末應(yīng)記提的壞賬準(zhǔn)備是5萬。分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失5 萬貸：壞賬準(zhǔn)備5 萬壞賬收回： 13 年 4 月收到 11 年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2 萬，已經(jīng)存入銀行，分錄：借：應(yīng)收帳款2 萬貸：壞賬準(zhǔn)備2 萬借：銀行存款2 萬貸：應(yīng)收帳款2 萬note ：“壞賬準(zhǔn)備”科目-特殊資產(chǎn)類賬戶貸方：記提的壞賬準(zhǔn)備金額借方：實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額，沖減的壞賬準(zhǔn)備金額期末余額：貸方余額反映企業(yè)已經(jīng)記提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)付帳款采購(gòu)：買材料、商品、接受勞務(wù)，應(yīng)支付的款項(xiàng)，包括貨款、賣方墊付運(yùn)費(fèi)、稅收發(fā)生和償還應(yīng)付帳款例題：甲為一般納稅人， 12 年 3 月 1 日從乙購(gòu)入材料10 萬，增值稅 1

47、.7 萬，付款條件為2/10，1/20，n/30。現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。材料已入庫(kù)，款項(xiàng)在3 月 9 日入庫(kù)。note：現(xiàn)金折扣在采購(gòu)發(fā)生時(shí)不計(jì)入分錄，在支付貨款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用借：原材料10 萬應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1.7 萬貸：應(yīng)付帳款11.7 萬支付貨款得到 折扣，省下的錢提前沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入貸方：借：應(yīng)付帳款117000 萬貸： 銀行存款115000 （實(shí)際支付的錢=應(yīng)付帳款折扣“沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用”）財(cái)務(wù)費(fèi)用2000 例題： 丙企業(yè)本月應(yīng)支付水費(fèi)48000，生產(chǎn)車間水費(fèi)32000，行政管理部門16000，尚未支付借：制造費(fèi)用32000 管理費(fèi)用 16000 貸：應(yīng)付帳款48000

48、 轉(zhuǎn)銷應(yīng)付帳款（非常特殊的情況下，應(yīng)付帳款不用支付了）例題：丁企業(yè)12 月 31 日確定一筆應(yīng)付帳款4000 為無法支付款項(xiàng)，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷借：應(yīng)付帳款4000 貸：營(yíng)業(yè)外收入4000 note ：“應(yīng)付帳款”賬戶，屬于債務(wù)，貸方增加，借方減少貸方：登記購(gòu)買材料、接受勞務(wù)供應(yīng)而未支付的款項(xiàng)借方：償還的應(yīng)付帳款、無法支付而沖銷的應(yīng)付帳款、開出商業(yè)匯票抵付的（轉(zhuǎn)為應(yīng)付匯票，可延長(zhǎng)付款時(shí)間）貸方余額：尚未償還的應(yīng)付帳款借方余額：反映預(yù)付的貨款（預(yù)付是應(yīng)付的提前減少，應(yīng)付的超額減少即為預(yù)付）應(yīng)付職工薪酬職工薪酬范圍企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給與各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出：工資、獎(jiǎng)金、津貼/補(bǔ)貼；五險(xiǎn)（

49、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育）；一金；兩費(fèi)（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）；職工福利費(fèi)（困難補(bǔ)助等）；非貨幣性福利；辭退補(bǔ)償；其他相關(guān)支出（給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)）貨幣性職工薪酬的核算工資為例：月末記提： 增加費(fèi)用（按照不同部門記不同費(fèi)用科目）；增加負(fù)債（貸“應(yīng)付職工薪酬”）月初發(fā)放： 減少貨幣（貸“銀行存款”/“庫(kù)存現(xiàn)金”）；減少負(fù)債（借“應(yīng)付職工薪酬”）結(jié)轉(zhuǎn)款項(xiàng)： 代墊款、代付款（減少債務(wù)借“應(yīng)付職工薪酬”，增加應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，貸“其他應(yīng)付款” /“其他應(yīng)收款”/）費(fèi)用去向：“生產(chǎn)成本”生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員“制造費(fèi)用”車間管理人員管理費(fèi)用行政管理部門人員銷售費(fèi)用銷售部門人員在建工程工程人員研發(fā)

50、支出無形資產(chǎn)開發(fā)勞務(wù)成本提供勞務(wù)人員例題： 乙企業(yè)結(jié)算應(yīng)付職工工資總額46.2 萬，代扣職工房租4 萬，代墊醫(yī)藥費(fèi)0.2 萬，實(shí)發(fā)工資 42 萬，編制分錄：提取現(xiàn)金：借：庫(kù)存現(xiàn)金42 萬貸：銀行存款42 萬用現(xiàn)金支付工資：借：應(yīng)付職工薪酬42 萬貸：庫(kù)存現(xiàn)金42 萬代扣、代墊款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬4 萬貸：其他應(yīng)付款-職工房租4 萬代扣是減少負(fù)債（應(yīng)付薪酬）增加應(yīng)付債務(wù)借：應(yīng)付職工薪酬0.2 萬貸：其他應(yīng)收款-代墊醫(yī)藥費(fèi)0.2 萬 代墊是減少負(fù)債（應(yīng)付薪酬）增加應(yīng)收款項(xiàng)例題： 甲公司結(jié)算支付本月管理部門應(yīng)付職工工資共25 萬，代扣個(gè)人所得稅1.5 萬，實(shí)發(fā)工資 23.5 萬，分錄：借：管理費(fèi)用2

51、3.5 萬貸：應(yīng)付職工薪酬23.5 萬借：應(yīng)付職工薪酬23.5 萬貸：銀行存款23.5 萬借：應(yīng)付職工薪酬1.5 萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅1.5 萬非貨幣性職工薪酬的核算-第 12 講1)自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工例題： 甲公司共有職工200 名， 170 名生產(chǎn)工人，30 名總部管理人員。2012 年 1 月以900 元成本的電暖器作為福利發(fā)放給每名職工，市場(chǎng)售價(jià)為1000 元，增值稅率17%。會(huì)計(jì)處理如下：確認(rèn)：產(chǎn)生多少費(fèi)用？借：生產(chǎn)成本170*1000*1.17=198900 （含稅售價(jià)）管理費(fèi)用30*1000*1.17=35100 貸：應(yīng)付職工薪酬234000 發(fā)放：不是銷售，國(guó)家規(guī)定視同銷

52、售，先確認(rèn)收入（看作賣出商品用“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”抵應(yīng)付債務(wù)“應(yīng)付職工薪酬”），再確認(rèn)成本（庫(kù)存商品減少，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加）借：應(yīng)付職工薪酬234000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-200000 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900*200=180000 （費(fèi)用類賬戶 ）貸：庫(kù)存商品 -電暖器180000 2)提供住房和汽車a.自有資產(chǎn) -非貨幣性職工薪酬記提折舊：借：管理費(fèi)用 / 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸： 累計(jì)折舊note：“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵調(diào)整賬戶，結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)類賬戶相反，貸方登記增加，借方減少，余額在貸方。b.租

53、入資產(chǎn) -“租金”借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)與應(yīng)交增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)”貸方記增加，應(yīng)該繳納的各種稅費(fèi)。借方減少，實(shí)際繳納的稅費(fèi)。期末余額，貸余反映尚未繳納的稅費(fèi)；借余反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。note：印花稅、耕地占用稅，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。因?yàn)檫@些稅金都是據(jù)實(shí)繳納，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)成果影響很小，即算即交。 均通過費(fèi)用賬戶核算。應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅征稅 對(duì)象 ：銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人（發(fā)票抵扣）：銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅=

54、最后應(yīng)交增值稅，價(jià)外稅不影響收入和費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理：1)采購(gòu) /接受應(yīng)稅勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額例題 ：一般納稅企業(yè)，購(gòu)入原材料一批，增值稅發(fā)票上注明貨款5 萬，增值稅額8500，貨物尚未到達(dá)，款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付。借：在途物資5 萬應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500 貸：銀行存款58500 例題 ：購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款為20 萬，增值稅額為3.4 萬，款項(xiàng)尚未支付借：固定資產(chǎn)20 萬應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4 萬貸：應(yīng)付帳款24.4 萬例題： 某企業(yè)行政部門修理一輛轎車，對(duì)方開來的發(fā)票上注明修理費(fèi)1 萬，增值稅額1700，款項(xiàng)用存款支付采購(gòu)修理勞務(wù)，應(yīng)交增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅借

55、：管理費(fèi)用1 萬應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：銀行存款17000 2)銷售 貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷項(xiàng)稅例題： 銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款60 萬，收取增值稅額10.2 萬，提貨單和增值稅專用發(fā)票以交給買方，款項(xiàng)尚未收到借：應(yīng)收帳款70.2 萬貸：庫(kù)存商品60 萬 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60 萬應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2 萬note：銷售貨物時(shí)沒收到錢，應(yīng)收帳款增加，借方；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加，貸方，應(yīng)交稅費(fèi)，銷項(xiàng)稅，記貸方。例題： 某企業(yè)為外單位提供加工勞務(wù)，收價(jià)款3 萬，增值稅率17%，加工完款項(xiàng)收到存入銀行借：銀行存款35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增

56、值稅（銷項(xiàng)稅額）3 萬*0.17= 5100 3)交納增值稅借 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（ 已交稅金 ）貸 銀行存款例題： 某企業(yè)本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)96000，進(jìn)項(xiàng)稅額27300 元，已交增值稅60000，該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目的余額為：貸方：銷項(xiàng)稅額96000 借方：進(jìn)項(xiàng)稅額27300 已交增值稅60000 貸余 =9.6 萬 8.73 萬=8700 表示仍需補(bǔ)交增值稅8700 元note ：“應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅”后面括號(hào)內(nèi)容為核算這個(gè)科目所設(shè)置的專欄-明細(xì)科目設(shè)置：借方：（進(jìn)項(xiàng)稅額）（已交稅金）貸方：（銷項(xiàng)稅額）（出口退稅）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）小規(guī)模納稅企業(yè)的帳務(wù)處理1)采

57、購(gòu)時(shí)： 不享有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)，采購(gòu)時(shí)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本2)銷售時(shí)：按照不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算繳納增值稅（一般是3%），只能開具普通發(fā)票3)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要再設(shè)專欄。例題： 某小規(guī)模納稅企業(yè)采購(gòu)一批，貨款3 萬，增值稅5100，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料入庫(kù)。借： 原材料35100（含稅成本，不用記入應(yīng)交稅費(fèi)借方）貸：銀行存款35100 例題： 某小企業(yè)銷售，開具普通發(fā)票價(jià)款（含稅）51500，增值稅征收率3%，款項(xiàng)入行借：銀行存款51500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入51500/1.03= 50000 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅1500 例題

58、： 承上例，該企業(yè)月末以銀行存款上繳增值稅1500，分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅1500 貸：銀行存款1500 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅對(duì)象：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（所有權(quán)或使用權(quán)）或銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅是作為 費(fèi)用 來處理的， 3 種不同對(duì)象交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)計(jì)入不同科目：1)提供 勞務(wù) 交納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶2)轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)使用權(quán)，相當(dāng)于出租，屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”科目； 轉(zhuǎn)讓所有權(quán) ，相當(dāng)于處置無形資產(chǎn)，非日?；顒?dòng)，因而計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支” 科目3)銷售 不動(dòng)產(chǎn) （房子）時(shí)，營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶例題：提供勞務(wù)：某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營(yíng)收入為50 萬，適用營(yíng)

59、業(yè)稅稅率3%，關(guān)于 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅編制分錄：首先是確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：費(fèi)用增加借營(yíng)業(yè)稅金及附加，債務(wù)增加貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1.5 萬費(fèi)用增加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.5 萬債務(wù)增加例題：出售不動(dòng)產(chǎn)：某企業(yè)出售一棟辦公樓，收入32 萬存入銀行，賬面原價(jià)40 萬，已提折舊 10 萬，未曾記提減值準(zhǔn)備，出售過程中用銀行存款支付清理費(fèi)用5000 元，銷售適用營(yíng)業(yè)稅率 5%，編制分錄：營(yíng)業(yè)稅按照銷售收入價(jià)計(jì)算：32 萬*0.05=1.6 萬借：固定資產(chǎn)清理1.6 萬“固定資產(chǎn)清理”貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.6 萬清理成本清理收入清理 費(fèi)用稅金應(yīng)交城建稅和教育附加應(yīng)納城建稅、教育附加=（

60、 增值稅 +消費(fèi)稅 +營(yíng)業(yè)稅 ）* 適用稅率例題： 某企業(yè)本期實(shí)際上繳增值稅40 萬，消費(fèi)稅24.1 萬，營(yíng)業(yè)稅 15.9 萬，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%，教育費(fèi)附加率3% 計(jì)算：城建稅 =40 萬+24.1 萬+15.9 萬） *0.07= 56000 教育附加 = *0.03=24000 增加費(fèi)用增加負(fù)債借：營(yíng)業(yè)稅金及附加80000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56000 應(yīng)交教育費(fèi)附加24000 上交：借：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56000 應(yīng)交教育費(fèi)附加24000 貸：銀行存80000 借款借款：短期1 年以下包括1 年，長(zhǎng)期是1 年以上短期借款的核算利息支出記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”