電大中級財務(wù)會計第八章 課件

1、某企業(yè)進口一條生產(chǎn)線某企業(yè)進口一條生產(chǎn)線, ,安裝完畢后安裝完畢后, ,固定資產(chǎn)原值為固定資產(chǎn)原值為400000400000元元, ,預計使用年限預計使用年限5 5年年, ,預計凈預計凈殘值殘值1640016400元元要求要求: :按照雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法按照雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法, ,分別計算該項固定資產(chǎn)每年的折舊額分別計算該項固定資產(chǎn)每年的折舊額雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法: :年折舊率年折舊率=(1/5)=(1/5)* *2=0.42=0.4第一年折舊額第一年折舊額=400000=400000* *0.4=1600000.4=160000第一年折舊后余額第一年折舊后余額=400

2、000-160000=240000=400000-160000=240000第二年折舊額第二年折舊額=240000=240000* *0.4=960000.4=96000第二年折舊后余額第二年折舊后余額=240000-96000=144000=240000-96000=144000第三年折舊額第三年折舊額=144000=144000* *0.4=576000.4=57600第三年折舊后余額第三年折舊后余額=144000-57600=86400=144000-57600=86400第四、五年折舊額第四、五年折舊額= =（86400-1640086400-16400）/2=35000/2=3500

3、0年數(shù)總和法：年數(shù)總和法：第一年折舊率第一年折舊率=5/=5/（5+4+3+2+15+4+3+2+1）=5/15=5/15第一年折舊額第一年折舊額= =（400000-16400400000-16400）* *5/15=1278675/15=127867第二年折舊率第二年折舊率= =（400000-16400400000-16400）* *4/15=1022934/15=102293第三年折舊率第三年折舊率= =（400000-16400400000-16400）* *3/15=767203/15=76720第四年折舊額第四年折舊額= =（400000-16400400000-16400）*

4、*2/15=511472/15=51147第五年折舊額第五年折舊額=400000-16400-127867-102293-76720-51147=25573=400000-16400-127867-102293-76720-51147=25573提問：提問：企業(yè)管理部門購入小汽車一輛，專用發(fā)票中注明貨款企業(yè)管理部門購入小汽車一輛，專用發(fā)票中注明貨款300000300000元，增值稅元，增值稅5100051000元，元，款項已付，此項業(yè)務(wù)正確的會計分錄：款項已付，此項業(yè)務(wù)正確的會計分錄：A.A.借借: :庫存商品庫存商品 300000300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (

5、進項進項) 51000) 51000 貸貸: :銀行存款銀行存款 351000351000B.B.借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 300000300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項進項) 51000) 51000 貸貸: :銀行存款銀行存款 351000351000C.C.借借: :在建工程在建工程 300000300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項進項) 51000) 51000 貸貸: :銀行存款銀行存款 351000351000D.D.借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 351000351000 貸貸: :銀行存款銀行存款 3510003510

6、00提問：提問：第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)第一節(jié)投資性房地產(chǎn)第一節(jié)投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)確認一、投資性房地產(chǎn)確認1.1.含義含義: :是指為賺取租金或資本增值是指為賺取租金或資本增值, ,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)房產(chǎn)房產(chǎn): :出租或擬轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物出租或擬轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物地產(chǎn)地產(chǎn): :出租或擬轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)出租或擬轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)思考思考: :企業(yè)自用的房產(chǎn)應(yīng)在哪個賬戶體現(xiàn)企業(yè)自用的房產(chǎn)應(yīng)在哪個賬戶體現(xiàn)? ?外購擬自用的土地使用權(quán)外購擬自用的土地使用權(quán)呢呢? ?固定資產(chǎn)固定資產(chǎn), ,無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)計量二、投資性房地產(chǎn)計量（一）采用成本模

7、式計量的投資性房地產(chǎn)（一）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)處理方法：固定資產(chǎn)（投資性房產(chǎn)）、無形資產(chǎn)（投資性地產(chǎn)）一處理方法：固定資產(chǎn)（投資性房產(chǎn)）、無形資產(chǎn)（投資性地產(chǎn)）一樣處理樣處理1.1.設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶: :“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”: :資產(chǎn)類，成本模式計量下，可視同資產(chǎn)類，成本模式計量下，可視同“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶“投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊( (攤銷攤銷) )”: :資產(chǎn)類備抵類，成本模式計量下，資產(chǎn)類備抵類，成本模式計量下，可視同可視同“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶投資性房地產(chǎn)減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備”: :資產(chǎn)類備抵類，成本模式下，可視同資產(chǎn)類備抵類，

8、成本模式下，可視同“固固定資產(chǎn)減值準備定資產(chǎn)減值準備”賬戶賬戶第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)1.1.外購或自行建造的投資性房地產(chǎn)外購或自行建造的投資性房地產(chǎn): :（1 1）外購）外購成本成本= =買價買價+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費+ +其他支出其他支出（2 2）自行建造）自行建造成本成本= =土地開發(fā)費土地開發(fā)費+ +建安成本建安成本+ +其他支出其他支出注：建造過程中發(fā)生的非正常損失直接計入注：建造過程中發(fā)生的非正常損失直接計入“管理費用管理費用”另另: :自行建造房屋建筑自行建造房屋建筑( (自用自用) )發(fā)生的非正常損失計入發(fā)生的非正常損失計入 “在建工程在建工程” 例例: :某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

9、建造一商住小區(qū)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造一商住小區(qū), ,共發(fā)生注冊費用共發(fā)生注冊費用100100萬萬, ,土地購置土地購置費用費用10001000萬元萬元, ,建筑安裝工程費用建筑安裝工程費用70007000萬元萬元, ,綠化費綠化費200200萬萬, ,建造過程中建造過程中, ,因因自然災(zāi)害造成材料損失自然災(zāi)害造成材料損失200200萬萬, ,請計算該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造小區(qū)成本請計算該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造小區(qū)成本成本成本=100+1000+7000+200=8300=100+1000+7000+200=8300萬萬自然災(zāi)害材料損失計入自然災(zāi)害材料損失計入”管理費用管理費用”2.2.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

10、為投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn): :主要包括主要包括 (1)(1)作為存貨的房地產(chǎn)改為出租作為存貨的房地產(chǎn)改為出租 (2)(2)自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租 (3)(3)自用土地使用權(quán)停止自用自用土地使用權(quán)停止自用, ,改用于資產(chǎn)增值改用于資產(chǎn)增值第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)3.3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量及后續(xù)支出投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量及后續(xù)支出(1)(1)投資性房產(chǎn)投資性房產(chǎn): :折舊折舊, ,比照固定資產(chǎn)計提折舊比照固定資產(chǎn)計提折舊 投資性地產(chǎn)投資性地產(chǎn): :攤銷攤銷, ,比照無形資產(chǎn)攤銷比照無形資產(chǎn)攤銷(2)(2)減值準備減

11、值準備( (二二) )采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn): :1.1.公允價值公允價值= =市場價值市場價值2.2.在此模式下在此模式下, ,投資性房地產(chǎn)可比照投資性房地產(chǎn)可比照” 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”處處理理3.3.不計提折舊或攤銷不計提折舊或攤銷4.4.賬戶賬戶: :投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)- -成本成本 - -公允價值變動公允價值變動三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換及處置三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換及處置含義含義: :投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn) 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)1.1.成本模式下

12、的轉(zhuǎn)換成本模式下的轉(zhuǎn)換: :第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)( (一一) )成本模式下的轉(zhuǎn)換成本模式下的轉(zhuǎn)換1.1.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核心分錄核心分錄: :借借: :投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 貸貸: :開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品例例8-1:8-1:甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè),2007,2007年年3 3月月1010日日, ,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議賃協(xié)議, ,將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用, ,租賃期開始為租賃期開始為20072007年年4 4月月1515日

13、日. .當日當日, ,該寫字樓的賬面余額為該寫字樓的賬面余額為5.55.5億億, ,未計提存貨跌價準備未計提存貨跌價準備會計處理時間會計處理時間:4/15:4/15借借: :投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 550000000550000000 貸貸: :開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品 5500000005500000002.2.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)核心分錄核心分錄: :借借: :投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 累計折舊累計折舊( (累計攤銷累計攤銷) ) 固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準備固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準備 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性

14、房地產(chǎn)累計折舊( (攤銷攤銷) ) 投資性房地產(chǎn)減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)例例8-28-2：甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。：甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。20072007年年3 3月月1010日，日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽定了經(jīng)營租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)甲企業(yè)與乙企業(yè)簽定了經(jīng)營租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為使用，租賃期開始日為20072007年年4 4月月1515日，為期日，為期5 5年，年，20072007年年4 4月月1515日，這棟日，這棟辦公樓賬面余額辦公樓賬面余額5.55.5億元億元, ,已計提

15、折舊已計提折舊300300萬元萬元, ,則甲企業(yè)的賬務(wù)處理則甲企業(yè)的賬務(wù)處理: :借借: :投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 550000000550000000 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 550000000550000000借借: :累計折舊累計折舊 30000003000000 貸貸: :投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊30000003000000( (二二) )公允價值模式下的轉(zhuǎn)換公允價值模式下的轉(zhuǎn)換1.1.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)核心分錄核心分錄: :借借: :投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)- -成本成本 ( (公允價值公允價值) ) 存貨跌價準

16、備存貨跌價準備 ( (賬戶余額賬戶余額) ) 公允價值變動損益公允價值變動損益 ( (公允價值賬面價值公允價值賬面價值) ) 貸貸: :開發(fā)商品開發(fā)商品 ( (賬戶余額賬戶余額) ) 資本公積資本公積 ( (公允價值公允價值 賬面價值賬面價值) )存貨賬面價值存貨賬面價值= =“開發(fā)商品開發(fā)商品”賬戶余額賬戶余額- -”存貨跌價準備存貨跌價準備”賬戶余額賬戶余額 公允價值模式下公允價值模式下, ,投資性房地產(chǎn)處置時投資性房地產(chǎn)處置時, ,借借: :資本公積資本公積 貸貸: :其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)2.2.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借借:

17、:投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)- -成本成本 ( (公允價值公允價值) ) 累計折舊累計折舊( (攤銷攤銷) () (賬戶余額賬戶余額) ) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)( (無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)) )減值準備減值準備( (賬戶余額賬戶余額) ) 公允價值變動損益公允價值變動損益 ( (公允價值公允價值 賬面價值賬面價值) )自用房地產(chǎn)賬面價值自用房地產(chǎn)賬面價值= =固定資產(chǎn)賬戶余額固定資產(chǎn)賬戶余額- -累計折舊累計折舊( (攤銷攤銷)-)-固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備以上公允價值計量后以上公允價值計量后, ,處置投資性房地產(chǎn)處置投資性房地產(chǎn)借借: :資本公積資本公積 貸貸: :其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第八章

18、投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)例例8-3:20078-3:2007年年6 6月月, ,甲企業(yè)打算遷至新建辦公樓甲企業(yè)打算遷至新建辦公樓, ,由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段, ,甲企甲企業(yè)準備將其出租業(yè)準備將其出租, ,以賺取租金收入以賺取租金收入.2007.2007年年1010月月, ,甲企業(yè)完成了搬遷工作甲企業(yè)完成了搬遷工作, ,原辦公樓停止原辦公樓停止自用自用.2007.2007年年1212月月, ,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議, ,將其原辦樓租賃給乙企業(yè)使用將其原辦樓租賃給乙企業(yè)使用, ,租租賃開始日為賃開始日為20082008年年1 1月月

19、1 1日日, ,租賃期為租賃期為3 3年年.2008.2008年年1 1月月1 1日日, ,該辦公樓的公允價值為該辦公樓的公允價值為3500035000萬元萬元, ,其原價為其原價為5 5億元億元, ,已提折舊已提折舊1425014250萬元萬元; ;假設(shè)甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值假設(shè)甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量模式計量借借: :投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 350000000350000000 累計折舊累計折舊 142500000142500000 公允價值變動損益公允價值變動損益 75000007500000 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 500000000500000000(

20、 (三三) )投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量1.1.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)(1)(1)租金收入租金收入借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入(2)(2)攤銷或折舊攤銷或折舊借借: :其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸貸: :投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊( (攤銷攤銷) )(3)(3)減值減值借借: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸貸: :投資性房地產(chǎn)減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)例例8-4:8-4:甲企業(yè)一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用甲企業(yè)一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用, ,已確認為投資

21、性房地產(chǎn)已確認為投資性房地產(chǎn), ,采用成采用成本模式進行后續(xù)計量本模式進行后續(xù)計量, ,假設(shè)該棟辦公樓的成本為假設(shè)該棟辦公樓的成本為18001800萬元萬元, ,按直線法計提折舊按直線法計提折舊, ,使用壽命為使用壽命為2020年年, ,預計凈殘值為零預計凈殘值為零. .按經(jīng)營租賃合同約定按經(jīng)營租賃合同約定, ,乙企業(yè)每月支付甲企乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金業(yè)租金8 8萬元萬元. .當年當年1212月月, ,這棟辦公樓發(fā)生減值跡象這棟辦公樓發(fā)生減值跡象, ,經(jīng)減值測試經(jīng)減值測試, ,其可收回金額其可收回金額為為12001200萬元萬元, ,此時辦公樓賬面價值為此時辦公樓賬面價值為15001500萬

22、元萬元, ,以前未計提減值準備以前未計提減值準備(1)(1)每月收到租金時每月收到租金時借借: :銀行存款銀行存款 8000080000 貸貸: :其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 8000080000(2)(2)每月折舊每月折舊=(18000000-0)/(20=(18000000-0)/(20* *12)=7500012)=75000元元 借借: :其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 7500075000 貸貸: :投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊 7500075000(3)(3)至至1212月月, ,因其可收回金額因其可收回金額=1200=1200萬萬 賬面價值賬面價值=1500=1500萬萬 說

23、明其發(fā)生減值說明其發(fā)生減值=300=300萬萬借借: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 30000003000000 貸貸: :投資性房地產(chǎn)減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備 30000003000000第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)2.2.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式后續(xù)計量不折舊不折舊, ,不攤銷不攤銷核心分錄核心分錄: :公允價值上升公允價值上升: :借借: :投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)- -公允價值變動公允價值變動 貸貸: :公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值下降公允價值下降: :借借: :公允價值變動損益公允價值變動損益 貸貸: :投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)-

24、 -公允價值變動公允價值變動例例8-5:8-5:甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè),2007,2007年年8 8月月, ,甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議, ,約定甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用約定甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用, ,租租賃期為賃期為1010年年,2007,2007年年1010月月1 1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為90009000萬萬元，元，0707年年1212月月3131日，該寫字樓的公允價值為日

25、，該寫字樓的公允價值為92009200萬元，假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采萬元，假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量用公允價值模式計量10/110/1借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)- -成本成本 9000000090000000 貸：開發(fā)商品貸：開發(fā)商品 900000009000000012/3112/31：公允價值上升：公允價值上升借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)- -公允價值變動公允價值變動 20000002000000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 20000002000000第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)第二節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特征與內(nèi)容一、無形資產(chǎn)的

26、特征與內(nèi)容含義含義: :沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣資產(chǎn)沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣資產(chǎn)（一）特征（一）特征1.1.具有可辨認性具有可辨認性( (商譽不具備可辨認性商譽不具備可辨認性, ,故不是無形資產(chǎn)故不是無形資產(chǎn)) )2.2.不具備實物形態(tài)不具備實物形態(tài)3.3.屬于非貨幣性資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)( (二二) )內(nèi)容內(nèi)容: :1.1.專利權(quán)專利權(quán)2.2.非專利技術(shù)非專利技術(shù)3.3.商標權(quán)商標權(quán)4.4.著作權(quán)著作權(quán)5.5.特許權(quán)特許權(quán)6.6.土地使用權(quán)土地使用權(quán)第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)二、計量二、計量（一）初始計量（一）初始計量實際成本，取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為成本實際

27、成本，取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為成本研發(fā)費用：研發(fā)費用：研究階段：費用化處理（計入當期費用）研究階段：費用化處理（計入當期費用）開發(fā)階段：資本化處理（計入無形資產(chǎn)成本開發(fā)階段：資本化處理（計入無形資產(chǎn)成本）（二）后續(xù)計量（二）后續(xù)計量1.1.使用壽命有限的使用壽命有限的: :可參考固定資產(chǎn)的折舊方法攤銷可參考固定資產(chǎn)的折舊方法攤銷2.2.使用壽命不確定使用壽命不確定: :不需攤銷不需攤銷三、無形資產(chǎn)取得：三、無形資產(chǎn)取得：（一）外購無形資產(chǎn)成本：（一）外購無形資產(chǎn)成本：購買成本購買成本= =買價買價+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費+ +其他支出（不包括廣告費等間接費用）其他支出（

28、不包括廣告費等間接費用）付款期在一年以上的無形資產(chǎn)入賬成本付款期在一年以上的無形資產(chǎn)入賬成本= =支付款項的支付款項的現(xiàn)值現(xiàn)值第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)例例8-68-6：甲公司：甲公司20062006年年1 1月月8 8日從日從B B公司購買一項商標權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，公司購買一項商標權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與經(jīng)與B B公司協(xié)商，采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權(quán)總計公司協(xié)商，采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權(quán)總計60000006000000元，元，每年年末付款每年年末付款20000002000000元，元，3 3年付清。假定銀行同期貸款利率為年

29、付清。假定銀行同期貸款利率為10%10%，不考慮其他稅費，不考慮其他稅費為取得無形資產(chǎn)未來支付款項現(xiàn)值為取得無形資產(chǎn)未來支付款項現(xiàn)值=2000000/=2000000/（1+10%1+10%）+2000000/+2000000/（1+101+10）2+2000000/2+2000000/（1+10%1+10%）3=49738003=4973800（相當于貸款取得無形資產(chǎn)）（相當于貸款取得無形資產(chǎn)）未確認的融資費用（總的利息費用）未確認的融資費用（總的利息費用）=6000000-4973800=1026200=6000000-4973800=1026200第一年可確認的利息費用第一年可確認的利息

30、費用=4973800=4973800* *10%=49738010%=497380（第二年該部分要算利息）（第二年該部分要算利息）第一年末支付商標款第一年末支付商標款20000002000000元后，則企業(yè)還貸款本金利息合計：元后，則企業(yè)還貸款本金利息合計：= 4973800-2000000+497380=3471180= 4973800-2000000+497380=3471180元元分錄分錄: :取得：取得：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 49738004973800 未確認的融資費用未確認的融資費用 10262001026200 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 60000006000000第一年

31、底付款第一年底付款借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 20000002000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000002000000確認該年利息費用確認該年利息費用借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 497380497380 貸：未確認的融資費用貸：未確認的融資費用 497380497380第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)例例8-68-6：甲公司：甲公司20062006年年1 1月月8 8日從日從B B公司購買一項商標權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)公司購買一項商標權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與比較緊張，經(jīng)與B B公司協(xié)商，采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商公司協(xié)商，采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，

32、該項商標權(quán)總計標權(quán)總計60000006000000元，每年年末付款元，每年年末付款20000002000000元，元，3 3年付清。假定銀行同期貸款年付清。假定銀行同期貸款利率為利率為10%10%，不考慮其他稅費，不考慮其他稅費第一年末支付商標款第一年末支付商標款20000002000000元后，則企業(yè)還貸款本金利息合計：元后，則企業(yè)還貸款本金利息合計：= 4973800-2000000+497380=3471180= 4973800-2000000+497380=3471180元元第二年可確認的利息費用第二年可確認的利息費用=3471180=3471180* *10%=34711810%=3

33、47118第二年底付款：第二年底付款：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 20000002000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000002000000確認該年利息費用確認該年利息費用借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 347118347118 貸：未確認的融資費用貸：未確認的融資費用 347118347118第二年末支付商品款第二年末支付商品款20000002000000元，則企業(yè)還欠貸款本息合計：元，則企業(yè)還欠貸款本息合計：=3471180-2000000+347118=1818298=3471180-2000000+347118=1818298第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)第二年末支付商品款第二年末

34、支付商品款20000002000000元，則企業(yè)還欠貸款本息合計：元，則企業(yè)還欠貸款本息合計：=3471180-2000000+347118=1818298=3471180-2000000+347118=1818298第三年可確認的利息費用第三年可確認的利息費用=1818298=1818298* *10%=18183010%=181830另一種算法：另一種算法：1026200-497380-347118=181702(1026200-497380-347118=181702(倒擠倒擠) )借借: :長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 20000002000000 貸貸: :銀行存款銀行存款 20000002

35、000000借借: :財務(wù)費用財務(wù)費用 181702181702 貸貸: :未確認的融資費用未確認的融資費用 181702181702第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)攤銷四、無形資產(chǎn)攤銷當月新增的無形資產(chǎn)當月開始攤銷當月新增的無形資產(chǎn)當月開始攤銷使用壽命確定的無形資產(chǎn)可攤銷使用壽命確定的無形資產(chǎn)可攤銷( (攤銷方法同固定資產(chǎn)攤銷方法同固定資產(chǎn)),),可計提減值可計提減值使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不可攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不可攤銷, ,但可計減值但可計減值核心分錄：核心分錄：借：制造費用借：制造費用 ( (與生產(chǎn)有關(guān)與生產(chǎn)有關(guān)) ) 管理費用管理費用 ( (一般無形資產(chǎn)一般無形資產(chǎn))

36、 ) 銷售費用銷售費用 ( (與銷售有關(guān)與銷售有關(guān)) ) 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 ( (出租出租) ) 貸：累計攤銷貸：累計攤銷例例8-78-7：甲公司從外單位購得一項商標權(quán)，支付價款：甲公司從外單位購得一項商標權(quán)，支付價款3000000030000000元，款項已支付，元，款項已支付，該商標權(quán)的使用壽命為該商標權(quán)的使用壽命為1010年，不考慮殘值因素，以直線法攤銷年，不考慮殘值因素，以直線法攤銷取得：取得：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)- -商標權(quán)商標權(quán) 3000000030000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000000030000000每年攤銷每年攤銷=30000000/10=3000

37、000=30000000/10=3000000借：管理費用借：管理費用 3000000 3000000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 30000003000000 第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)五、無形資產(chǎn)的出租出售五、無形資產(chǎn)的出租出售（一）無形資產(chǎn)出租（一）無形資產(chǎn)出租核心分錄：核心分錄：（1 1）租金收入）租金收入借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入（2 2）攤銷成本）攤銷成本借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷貸：累計攤銷例例8-88-8：甲企業(yè)將一項專利技術(shù)出租給乙企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為：甲企業(yè)將一項專利技術(shù)出租給乙企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為50

38、0500萬元，萬元，攤銷期限為攤銷期限為1010年，出租合同規(guī)定，乙企業(yè)每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須支付年，出租合同規(guī)定，乙企業(yè)每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須支付甲企業(yè)甲企業(yè)1010元專利技術(shù)使用費，假定乙企業(yè)當年銷售該產(chǎn)品元專利技術(shù)使用費，假定乙企業(yè)當年銷售該產(chǎn)品1010萬件，不考慮其他費用萬件，不考慮其他費用收到專利費收到專利費借；銀行存款借；銀行存款 10000001000000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000001000000攤銷成本攤銷成本借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 500000500000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 500000500000 第八章投資

39、性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)（二）出售（二）出售核心分錄：核心分錄：借：銀行存款借：銀行存款 累計攤銷累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出- -處置損失處置損失 ( (實際收款實際收款 賬面價值賬面價值+ +營業(yè)稅營業(yè)稅) ) 注注: :無形資產(chǎn)賬面價值無形資產(chǎn)賬面價值= =“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶余額賬戶余額- -”累計攤銷累計攤銷”賬戶余額賬戶余額- -”無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)減值準備準備”賬戶余額賬戶余額例例8-9:8-9:甲公司將擁有的一項專利技術(shù)出售甲公司將擁有的一項專利技術(shù)出售, ,取得收入取得收入800800萬元萬元, ,應(yīng)交的營業(yè)稅為應(yīng)交的營業(yè)稅為4040萬元萬

40、元. .該非專利技術(shù)的賬面余額為該非專利技術(shù)的賬面余額為700700萬元萬元, ,累計攤銷為累計攤銷為350350萬元萬元, ,已計提的減值準備為已計提的減值準備為200200萬萬元元借借: :銀行存款銀行存款 80000008000000 累計攤銷累計攤銷 35000003500000 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 20000002000000 貸貸: :無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 70000007000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 400000400000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -處置利得處置利得 61000006100000第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)六、期末六、期末(

41、 (年末年末) )計價：計價：1 1。使用壽命有限。使用壽命有限“可收回金額與賬面價值孰低法可收回金額與賬面價值孰低法”確認是否計提減值準備確認是否計提減值準備核心分錄：核心分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備確認減值損失后，不得轉(zhuǎn)回確認減值損失后，不得轉(zhuǎn)回例例8-108-10：20072007年年1 1月月1 1日，甲公司購入某項專利權(quán)的成本為日，甲公司購入某項專利權(quán)的成本為800000800000元，估計使用壽命為元，估計使用壽命為8 8年，該項專利用于產(chǎn)品生產(chǎn)，假定凈殘值年，該項專利用于產(chǎn)品生產(chǎn)，假定凈殘值為零，購買價款已用銀行存款支付為零，購

42、買價款已用銀行存款支付（1 1）取得：）取得：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)- -專利專利 800000800000 貸；銀行存款貸；銀行存款 800000800000（2 2）按年攤銷，）按年攤銷，當月取得，當月攤銷當月取得，當月攤銷年攤銷額年攤銷額=800000/8=100000=800000/8=100000借；制造費用借；制造費用 100000100000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 100000100000第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)例例8-118-11：接上例，該項專利權(quán)使用至第三年年初時，甲公司計劃再使用：接上例，該項專利權(quán)使用至第三年年初時，甲公司計劃再使用2 2年即不再使年即不再使用

43、，為此，在第用，為此，在第3 3年年初，甲公司應(yīng)當變更該項無形資產(chǎn)的使用壽命年年初，甲公司應(yīng)當變更該項無形資產(chǎn)的使用壽命第三年年初無形資產(chǎn)已累計攤銷第三年年初無形資產(chǎn)已累計攤銷=100000=100000* *2=2000002=200000第三年年初賬面價值第三年年初賬面價值=800000-200000=600000=800000-200000=600000由于估計再使用由于估計再使用2 2年，故剩余年，故剩余2 2年攤銷額年攤銷額=600000/2=300000=600000/2=300000借：制造費用借：制造費用 300000300000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 300000300000例例8-128-12：仍接例：仍接例8-108-10，根據(jù)測試結(jié)果，在第二年年末，該項專利權(quán)的賬面價值為，根據(jù)測試結(jié)果，在第二年年末，該項專利權(quán)