企業(yè)財務(wù)會計

1、第三部分企業(yè)財務(wù)會計（一 ）考試題型和分值（30 分 ）1 ?單項選擇題一一企業(yè)財務(wù)會計10 分2 ?多項選擇題一一企業(yè)財務(wù)會計10 分3 ?綜合分析題一一企業(yè)財務(wù)會計10 分（二）教材框架第三部分企業(yè)財務(wù)會計（10 章）第一章概論第二章流動資產(chǎn)* 第三章非流動資產(chǎn)（一 ）* 第四章非流動資產(chǎn) （二 ）* 第五章流動負債* 第六章非流動負債* 第七章所有者權(quán)益 第八章收入、費用及利潤* 第九章財務(wù)報告* 第十章合并財務(wù)報表第一章概論【考點精講】第一節(jié)會計目標和會計要素一、會計目標財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀 況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行

2、情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。要素定義特征第一，資產(chǎn)由過去的交易或事項形成的，必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)；第二，資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有或控制；第三，資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。企業(yè)過去的交易或事項形成的、【例題1 ?多選題】（2007 年試題 ）資產(chǎn)由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企下列資產(chǎn)中，屬于非流動資產(chǎn)的有：業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。a. 存貨b. 持有至到期投資c. 交易性金融資產(chǎn)d. 可供岀售金融資產(chǎn)e. 無形資產(chǎn)【答案】bde 企業(yè)過去的交易或事項形成的、第一，負債必須是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果，是現(xiàn)時的負債預期會導致經(jīng)濟利益流岀企業(yè)的義務(wù)；現(xiàn)實義務(wù)。第二，負

3、債是將來要清償?shù)膫鶆?wù)，必然要導致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流岀。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失-指不應(yīng)計入當期損益、會導致所有企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)享有的剩余權(quán)益。的利得或者損失。所有者權(quán)益按其來源主要包其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、所有者權(quán)益括所有者投入的資本、直接計入所與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。有者權(quán)益的利得和損失、留存收益損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向等。所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流岀。留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈

4、余公積和未分配利潤。企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、第一，從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶爾的交易或事項中產(chǎn)生；會導致所有者權(quán)益增加的、與所有收入第二，收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少并能導致所有者權(quán)益的者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總增加，但并不包括所有者投入的資本。流入。企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會第一，企業(yè)日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流岀，而不是從偶爾的交易或?qū)е滤姓邫?quán)益減少的、與向所有事項中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流岀；費用者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總第二，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加并能導致所有者權(quán)益的減少，流岀。但并不包括向所有者分配的利潤。企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。直接計入當期利潤的利得

5、和損失利潤利潤包括收入減去費用后的- 指應(yīng)當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與凈額、直接計入當期利潤的利得或所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。損失。第二節(jié)會計核算的基本前提一、會計主體會計主體 - 指會計信息所反映的特定單位或組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 - 指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。三、會計分期四、貨幣計量五?權(quán)責發(fā)生制第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求要求含義會計核算必須以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和客觀性計量要求的各項會計要素及其

6、他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對相關(guān)性過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預測。要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易可比性或事項，應(yīng)采用一直或規(guī)定的會計政策進行會計核算，確 保會計信息口徑一致，互相可比。及時性企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。明晰性企業(yè)會計核算和提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事重要性項。

7、企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估謹慎性負債或費用。企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應(yīng)當僅以它們的法律形式作為實質(zhì)重于形式依據(jù)?！纠} 2 ?單選題】（2009 年試題）下列各項中，不體現(xiàn)“謹慎性”會計信息質(zhì)量要求的是：a. 計提資產(chǎn)減值準備b. 對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預計負債c. 確認交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益d. 對或有資產(chǎn)不予確認【答案】c【解析】企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。【例題 3 ?單選題】企業(yè)將融資租賃方式租入的資產(chǎn)確認為承租企業(yè)的資產(chǎn)所

8、遵循的會計信息質(zhì)量是：a ?實質(zhì)重于形式原則b 重要性原則c ?權(quán)責發(fā)生制原則d ?及時性原則【答案】a【解析】企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應(yīng)當僅以它們的法律形式作為依據(jù)。第四節(jié)會計計量會計計量屬性含義歷史成本資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計價。負債按照因承擔現(xiàn)實義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)實義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金

9、或者現(xiàn)金等價物的金額計量。可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣除該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量?，F(xiàn)值資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。公允價值資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。第二章流動資產(chǎn)【考點精講】第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金的使用范圍（二）庫存現(xiàn)金限額（三）現(xiàn)金日常收支管理二、銀行存款（一）銀行存款開戶的管理企業(yè)開立賬戶，依其不同的用途可以分為基本存款戶

10、、般存款戶、臨時存款戶和專用存款戶等。（二）銀行結(jié)算方式的種類1. 銀行匯票（異地）a :委托銀行簽發(fā)銀行匯票時，借：其他貨幣資金貸：銀行存款持票購料時，借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金b : 銷貨，收到銀行匯票，借：銀行存款貸: 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2. 商業(yè)匯票（同城和異地）a : 購貨簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票時，借: 原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸: 應(yīng)付票據(jù)b : 銷貨，收到商業(yè)匯票，借: 應(yīng)收票據(jù)貸: 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3. 匯兌（異地）4. 托收承付（異地）5. 委托收款（同城和異地）6. 支票（同城）7. 信

11、用卡【例題 1 ?單選題】下列可用于異地結(jié)算的結(jié)算方式有: a ?委托收款b 銀行本票c ?匯兌d ?托收承付e. 商業(yè)匯票【答案】acde【解析】銀行本票用于同城結(jié)算的結(jié)算方式。（三）銀行存款核對銀行存款清查時，針對未達帳項編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；銀行存款余額調(diào)節(jié)表只為核對帳目，不能作為調(diào)整 銀行存款帳面余額的原始憑證。三、其他貨幣資金的核算其核算的范圍 : 外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款?！纠} 2 ?單選題】（2009 年試題）下列各項中，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目核算的有 : a. 銀行本票存款b. 銀行匯票存款c. 支票存款d. 收到

12、的商業(yè)匯票e. 存岀投資款【答案】abe【解析】其他貨幣資金核算的范圍: 外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存岀投資款。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述二、交易性金融資產(chǎn)的取得（一）設(shè)置賬戶交易性金融資產(chǎn)- - 類別和品種（成本、公允價值變動）（二）取得-按交易性金融資產(chǎn)的公允價值借: 交易性金融資產(chǎn)- - 成本（公允價值）投資收益（交易費用）應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸: 銀行存款教材 p240例 2 1例 2 2 三、收到的股利、利息非持有期收息收利屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借: 銀行存款貸: 應(yīng)收股利應(yīng)收利息持有

13、期收息收利持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借: 應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸: 投資收益借: 銀行存款貸: 應(yīng)收股利應(yīng)收利息教材 p241例 2 3例 2 4 四、交易性金融資產(chǎn)期末計價1 .若交易性金融資產(chǎn)公允價值 賬面價值，之差借:交易性金融資產(chǎn)- 公允價值變動貸: 公允價值變動損益2. 若交易性金融資產(chǎn)公允價值賬面價值，之差借: 公允價值變動損益貸: 交易性金融資產(chǎn)- 公允價值變動教材 p242例 2 5 【例題 3 ?單選題】（2007 年試題）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值時，按其差額應(yīng)借記的會計科目是: a. 投資收益b. 公允價值變動損益

14、c. 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動d ?交易性金融資產(chǎn)成本【答案】c【解析】資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值時，應(yīng)按其差額借記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”；交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值時，應(yīng)按其差額做相反分錄?！纠} 4 ?單選題】（2008 年試題）在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的市價低于其賬面價值的差額，進行賬務(wù)處理時，應(yīng)借記的會計科目是：a?營業(yè)外支岀b. 公允價值變動損益c. 投資收益d. 資產(chǎn)減值損失【答案】 b【解析】資產(chǎn)負債表日，若交易性金融資產(chǎn)公允價值 賬面價值末計價借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益若公允

15、價值賬面價值借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動4 .岀售借：銀行存款（實際收到金額）公允價值變動損益（借或貸） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)- - 公允價值變動（借或貸）投資收益（借或貸）（倒擠）【例題 6】甲公司為上市公司，2010 年 5 月 10 日以 830 萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30 萬元） 購入乙公司股票200 萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費4 萬元。 5 月 30 日，甲公司收到現(xiàn)金股利 30 萬元。 6 月 30 日乙公司股票每股市價為3.8 元。7 月20 日，甲公司以920 萬元岀售該項交易性金融資產(chǎn)，同時支付交易費 5 萬元。 甲

16、公司處理 該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益為（）萬元。a ? 111 b ? 115 c ? 151 d ? 155 【答案】 b【解析】甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益：=920-800-5=115 （萬元）1. 購入：借：交易性金融資產(chǎn)成本800 投資收益（交易費用）4應(yīng)收股利30貸：銀行存款（按實際支付金額入賬）8342. 非持有期間取得的現(xiàn)金股利；借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利303.6 月 30 日：若公允價值760 賬面價值表日借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積- 其他資本公積若公允價值2972 ） 借：可供岀售金融資產(chǎn)公允價值變動 388 貸：資本公積其他資本公

17、積388 第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資持有至到期投資 - 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如企業(yè)購入的國債和公司債券等。設(shè)帳：持有至到期投資成本應(yīng)計利息利息調(diào)整二、持有至到期投資的取得借：持有至到期投資成本持有至到期投資利息調(diào)整（或借或貸）應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整（或借或貸）【例題 3 ?單選題】（2008 年試題）企業(yè)取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不應(yīng)計入持有至到期投資成本的是：a. 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息b.相關(guān)稅金c.相關(guān)手續(xù)費 d.購買價款【答案】a【解析】已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息計

18、入應(yīng)收利息三、持有至到期投資的收益資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資在持有期間應(yīng)當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。 若債券分期付息、一次還本資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按 持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。借：應(yīng)收利息貸：投資收益持有至到期投資利息調(diào)整（或借或貸）借：銀行存款貸：應(yīng)收利息若一次還本付息資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借

19、記或貸記本科目（利息調(diào)整）。借：持有至到期投資應(yīng)計利息貸：投資收益持有至到期投資利息調(diào)整（或借或貸）3債券到期，收回本息借：銀行存款貸：持有至到期投資投資成本應(yīng)計利息教材 p256例 3 2 四、持有至到期投資的減值五、持有至到期投資的到期歸納：持有至到期投資賬務(wù)處理持有至到期投資賬務(wù)處理發(fā)生業(yè)務(wù)1.購入借：持有至到期投資成本（公允價值+交易費用）應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整（按其差額或借或貸）2. 收息收利借：銀行存款貸：應(yīng)收利息3. 資產(chǎn)負債表（ 1）分期付息、到期一次還本： 日借：應(yīng)收利息（票面利率）：貸：投資收益（攤余成本* 實際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（差額或借或貸

20、）（2）到期一次還本付息：借：持有至到期投資應(yīng)計利息（票面利率） 貸：投資收益（攤余成本* 實際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（差額或借或貸）4. 到期借：銀行存款（實際收到金額）貸：持有至到期投資成本（按照賬面余額）應(yīng)計利息教材 p256例 32 【例題 4 ?單選題】（2007 年試題）到期一次還本付息與分期付息的持有至到期投資，會計核上的主要差別在于：a 初始投資成本的確認方法不同b ?持有至到期投資減值的核算不同c 應(yīng)收票面利息核算所使用的會計科目不同d ?交易費用的核算不同【答案】c【解析】（ 1）分期付息、到期一次還本：借：應(yīng)收利息（票面利率）： 貸：投資收益（攤余成本* 實際利率）

21、 持有至到期投資利息調(diào)整（差額或借或貸）（2）到期一次還本付息：借：持有至到期投資應(yīng)計利息（票面利率）貸：投資收益（攤余成本* 實際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（差額或借或貸）【例題 5】甲公司 2010 年 1 月 3 日購入某公司于2010 年 1 月 1 日發(fā) 行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100 萬元，票面利率為10， 甲公司實際支付106 萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。（實際利率為 7.6889 ）。持有至到期投資相關(guān)會計處理如下：（ 1）2010 年 1 月購入時：借：持有至到期投資成本100（即面值）利息調(diào)

22、整6（即溢價）貸：銀行存款106（2）2010 年 12 月 31 日計算應(yīng)收利息和確認投資收益溢價攤銷應(yīng)收利息本金（攤余成項目投資收益（還本）本）二面值x票面 =上一期x=上一期二-利率實際利率- 2010.1.1106 20101231108.151.85104.15 20111231108.011.99102.16 20121231107.842.16100 合計 30246 借：應(yīng)收利息10貸：投資收益8.15（攤余成本 * 實際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 1.85 借：銀行存款10貸：應(yīng)收利息10（ 3） 2011 年 12 月 31 日計算應(yīng)收利息和確認利息收入借：應(yīng)收利息 1

23、0貸：投資收益8.01（攤余成本 * 實際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 1.99 借：銀行存款10貸：應(yīng)收利息10（ 4） 2012 年 12 月 31 日計算應(yīng)收利息和確認利息收入，還本借：應(yīng)收利息10貸：投資收益7.84（攤余成本 * 實際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整2.16借：銀行存款110貸：持有至到期投資成本100 （即面值）應(yīng)收利息10第三節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準備隨時出售的投資。二、長期股權(quán)投資的取得（一）同一控制下的企業(yè)合并- 以賬面價值為基礎(chǔ)進行計量同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按照享有

24、被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資一成本”科目；按照支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務(wù)的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目；按其差額，借記或貸記“資本公積資本溢價（或股本溢價）”科目。資本公積不足沖減的，借記“盈余公積”或“利潤分配未分配利潤”科目。投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計人長期股權(quán)投資成本。投資方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益?！纠} 6】甲公司和乙公司同為a 集團的子公司， 2010 年

25、6 月 1 日, 甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的 80， 同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1000 萬元。（ 1 ）若甲公司支付銀行存款720 萬元 借：長期股權(quán)投資乙公司（成本）800 貸：銀行存款720 資本公積資本溢價80（ 2 ）若甲公司支付銀行存款900 萬元 借：長期股權(quán)投資乙公司 800 資本公積資本溢價100 貸：銀行存款900（如資本公積不足沖減，沖減留存收益.）教材 p258 例 33 【例題 7 ?單選題】（2007 年試題）甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的 60% 股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價格為900 萬元，以貨幣資金支付；合

26、并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價值為 1600 萬元，公允價值為1700 萬元。乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為：a540 萬元 b900 萬 c960 萬元 d1020 萬元 【答案】c 【解析】乙公司初始投資成本=1600*60%=960 萬元（二）非同一控制下的長期股權(quán)投資- 以公允價值為基礎(chǔ)進行計量。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資成本”科目；按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目；按支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務(wù)的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目；按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記

27、“營業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，但不含已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利或利潤。教材 p259 例 34 （三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)以支付的現(xiàn)金作為初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，貸記“銀行存款”科目。三、長期股權(quán)投資投資損益的確認（一）長期股權(quán)投資核算的成本法1成本法的適用范圍（ 1）對子公司投資（ 2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資2成本法核算（ 1） 采用成本法核算的長

28、期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（ 2）投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時應(yīng)作為投資收益處理，借記“應(yīng)收 股利”等科目，貸記“投資收益”科目。教材 p260例 3 6 （二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算1權(quán)益法的適用范圍（ 1）對聯(lián)營企業(yè)投資（ 2 ）對合營企業(yè)投資2權(quán)益法核算設(shè)帳：長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動（ 1）初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，

29、應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。教材 p261例 3 7 【例題 8 ?單選題】（2008 年試題）采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。進行賬務(wù)處理時，應(yīng)貸記的會計科目是：a. 投資收益b. 資本公積其他資本公積c. 營業(yè)外收入d. 長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動【答案】c【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（2）享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)

30、帳面價值與公允價值相等時：被投資單位發(fā)生盈利：借：長期股權(quán)投資- 損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整關(guān)注： 權(quán)益法下，由于長期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值進行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其投資時各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。關(guān)注：未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的抵銷投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)予抵銷，在此基

31、礎(chǔ)上確認投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)予全額確認。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易；逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。當該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷。教材 p262例 3 8 關(guān)注： 在確認應(yīng)分擔被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理： 沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當以其

32、 他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。 在上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預計承擔的義務(wù)確認預計負債，計入當期投資損失。被投資企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應(yīng)按照與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。【例題 9 ?單選題】（2008 年試題）企業(yè)以支付現(xiàn)金購買股票進行長期股權(quán)投資時，其支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當：a. 計入投資成本b. 計入當期損益c. 計入資本公積d. 作為應(yīng)收項目處理【答案】d（3

33、）享有被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。（4）長期股權(quán)投資減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備【例題 10 ?單選題】（2009 年試題）下列各項資產(chǎn)減值準備中，企業(yè)一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回的是：a. 壞賬準備b .存貨跌價準備c. 持有至到期投資減值準備d. 長期股權(quán)投資減值準備【答案】d（ 5）處置借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備資本公積其他資本公積貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動投資收益（差

34、額或借或貸）【例題 11 】甲公司投資于d 公司，采用權(quán)益法核算。有關(guān)投資的情況如下：（1）2010 年 1 月 1 日甲公司支付現(xiàn)金1000 萬元給 b 公司, 受讓b 公司持有的 d 公司 20% 的股權(quán)（具有重大影響）, 采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。受讓股權(quán)時, d 公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000 萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資d 公司（投資成本） 1000 貸：銀行存款 1000應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=4000 x20%=800 （萬元） , 因初始投資成本 1000 應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額800, 不調(diào)整長期股

35、權(quán)投資的初始投資成本。（2）2010 年 12 月 31 日，d 公司 2010 年實現(xiàn)的凈利潤為600 萬元；本年度因某經(jīng)濟事項使資本公積增加150 萬元。（假設(shè)投資時d 公司各項可辨認資產(chǎn)帳面價值與公允價值相等，不考慮對凈利潤的調(diào)整。）甲公司賬務(wù)處理是：借：長期股權(quán)投資 d 公司（損益調(diào)整）（600x 20% ）120 貸：投資收益120 借：長期股權(quán)投資d 公司（其他權(quán)益變動）（ 150x 20）30 貸：資本公積其他資本公積30（3） 2011 年 3 月 12 日，d 公司宣告分配現(xiàn)金股利200 萬 元；甲公司于4 月 15 日收到。借：應(yīng)收股利（ 200x 20% ） 40 貸：長

36、期股權(quán)投資d 公司（損益調(diào)整）40 借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利40（4 ） 2011 年 12 月 31 日，d 公司發(fā)生虧損 2000 萬元，2011 年 12月 31 日，甲公司對d 公司的投資可收回金額為700 萬元。 借：投資收益（ 2000x 20% ） 400 貸：長期股權(quán)投資d 公司（損益調(diào)整）400 計提減值準備前長期股權(quán)投資的賬面余額 =投資成本1000+損益調(diào)整（-320）（ 120-40-400 ）+其他權(quán)益變動30=710 （萬元），可收回金額為700 萬元， 需計提 10 萬元減值準備：借：資產(chǎn)減值損失10 貸：長期股權(quán)投資減值準備10（5）2012 年 1 月 2

37、0 日，甲公司經(jīng)協(xié)商， 將持有的 d 公司 的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800 萬元。借：銀行存款800長期股權(quán)投資減值準備10 資本公積其他資本公積30 長期股權(quán)投資d 公司（損益調(diào)整）320 貸：長期股權(quán)投資d 公司（投資成本）1000 d 公司（其他權(quán)益變動）30 投資收益 130第四節(jié)投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的計量投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。屬于投資性房地產(chǎn)的項目：1 已出租的建筑物和已出租的土地使用權(quán)，是指以經(jīng)營租賃 （不含融資租賃）方式出租的建筑物和土地使用權(quán)，包括自行建造或開發(fā)完成后用于出租的房地產(chǎn)。其中，用于出租的建筑物是指企業(yè)擁

38、有產(chǎn)權(quán)的建筑物；用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)。已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期滿，因暫時空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)。2持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過受讓方式取得的、準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。投資性房地產(chǎn)的計量模式有成本模式和公允價值模式。同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式?！纠} 12 ?單選題】下列各項資產(chǎn)中，不屬于投資性房地產(chǎn)核算范圍的是（）a ?企業(yè)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)b ?企業(yè)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物c ?企業(yè)已經(jīng)營岀租的土地使用權(quán)d ?企業(yè)已經(jīng)營岀租的建筑物【答案

39、】b【解析】投資性房地產(chǎn)包括已岀租的建筑物、 已岀租的土 地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等，并不包括持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物。二、投資性房地產(chǎn)帳務(wù)處理（一）成本模式（二）公允價值模式投資性房地產(chǎn)帳務(wù)處理關(guān)注： 投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式核算的，不能轉(zhuǎn)為成本模式核算； 投資性房地產(chǎn)采用成本模式核算的，符合一定的條件可以轉(zhuǎn)為公允價值模式?！纠} 13 ?單選題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（）。a ?采有成本模式計量的投資性房地產(chǎn)不需要確認減值損失b ?采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計量c ?采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值的變動金額

40、應(yīng)計入資本公積d ?采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時可轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量【答案】d【解析】投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量的,期末應(yīng)考慮計提減值損失；采用公允價值模式核算的，不能再轉(zhuǎn)為成本模式核算；而成本模式核算的符合一定的條件可以轉(zhuǎn)為公允價值模式。若：公允價值賬面余值借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益若：公允價值賬面余值借:公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動第四章非流動資產(chǎn)（二 ）【本章內(nèi)容框架】【考點精講】第一節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的取得（一）外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的成本- 購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬

41、于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。關(guān)注：稅法規(guī)定， 自 2009 年起增值稅一般納稅人購進或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（ 進項稅額 ）”； 可以抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，特指“使用期限超過l2 個月 的機器、機械、運輸工具以 及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”，一般納稅人購入不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物，進項稅不得抵扣。關(guān)注： 購入需安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)通過 在建工程 賬戶核算。教材p270例 4 1（二）自行建造的固定資產(chǎn)教材 p271例 42 （三 ）接受投資的固定資產(chǎn)企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資時，應(yīng)按雙方協(xié)商確認的價值計價，借記“固定資產(chǎn)

42、”科目，貸記“實收資本”科目，但合同或協(xié)議約定價值不公允除外。如果固定資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積” 科目。二、固定資產(chǎn)折舊的核算（一 ） 固定資產(chǎn)計提折舊范圍不計提折舊：1. 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2. 按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；3. 處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價 值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。此外，提前報廢的固定資產(chǎn)，不補提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。因大修而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊?！纠} 1 ?多選題】（2008 年試題）下列固定資產(chǎn)中應(yīng)計提折舊的有（）。a. 未使用的房屋及建筑

43、物b. 未使用的機器設(shè)備c. 提前報廢的固定資產(chǎn)d. 大修理停用的設(shè)備e. 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)【答案】 abde 【解析】提前報廢的固定資產(chǎn)，不補提折舊，其未提足折 舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。因大修而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊。（二）固定資產(chǎn)折舊的計算方法1. 年限平均法年折舊額 =（原價 -預計凈殘值） *預計使用年限=原價x（1-預計凈殘值 /原價）*預計使用年限=原價x年折舊率2. 工作量法 工作量法是按固定資產(chǎn)各期實際完成的工作量分攤折舊額 的一種方法。某項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額 /該項固定資產(chǎn)預計完成的工作總量該

44、項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額*該項固定資產(chǎn)該月實際完成的工作總量3. 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是按固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線折舊率 計算折舊額的一種方法。雙倍余額遞減法的年折舊率是在忽略不計凈殘值的條件下，按直線折舊率的2 倍計算。計算公式：年折舊額 =期初固定資產(chǎn)凈值x 2/預計使用年限采用雙倍余額遞減法時，應(yīng)當在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。教材 p274例 4 4 【例題 2 ?單選題】（ 2009 年試題）某設(shè)備的賬面原值為5000 萬元，預計使用年限為4 年，預 計凈殘值率為 4，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該

45、設(shè)備在第3 年應(yīng)計提的折舊額是：a. 960 萬元 b.625 萬元 c.600 萬元 d.525 萬元【答案】d【解析】該設(shè)備第1 年計提的折舊額為5000 x 2/4=2500 元， 第 2年計提的折舊額為（5000-2500 ）x 2/4=1250 元， 第 3 年計提的折舊額為5000 x（14%） 2500-1250 /2=525 元。（ 4）年數(shù)總和法年折舊額 =（原價-預計凈殘值）x年折舊率年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。教材 p275例 4 5 關(guān)注：已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照其計提減值準備后的

46、賬面價值以及尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。在實際工作中，一般以上月計提的折舊額為基礎(chǔ)，按增加和減少的固定資產(chǎn)折舊額作為調(diào)整數(shù)，計算確定本月應(yīng)計提的折舊額。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。計算公式：本月應(yīng)計上月計上上月增加應(yīng)計折舊上月減少應(yīng)計折舊提折舊額=提折舊額+固定資產(chǎn)月折舊額-固定資產(chǎn)月折舊額（三）計提折舊的總分類核算四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。（一）固定資產(chǎn)的修理企業(yè)應(yīng)將實際發(fā)生的修理費，按用途進行分配， 借記“管 理

47、費用”、“銷售費用”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（二 ）固定資產(chǎn)的改擴建企業(yè)在固定資產(chǎn)進行改擴建的期間，由于停止使用，工期又比較長，因而應(yīng)在改擴建之前，將其原值及累計折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程，借記“在建工程”、“累計折舊” 科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)改擴建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。固定資產(chǎn)改擴建工程完工后，應(yīng)將改擴建工程的全部成本 轉(zhuǎn)為改擴建后的固定資產(chǎn)原值， 借記“固定資產(chǎn)”科目， 貸記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)改擴建后，應(yīng)對改擴建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進行調(diào)整教材 p277例 4 6 （三）固定資產(chǎn)的裝修企

48、業(yè)對房屋進行裝修，如果裝修的受益期限與房屋整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資產(chǎn)確認條件的情況下，應(yīng)單獨作為一類固定資產(chǎn)，單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出。五、固定資產(chǎn)減值可收回金額- 指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。計算確定資產(chǎn)可收回金額步驟：第一步 - 確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。第二步 - - 確定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金

49、流量的現(xiàn)值。第三步 - - 比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。注意： 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。教材p279例 4 8【例題 3 ?單選題】（ 2007 年試題）20 x7 年末，某公司一臺原值為10 萬元的設(shè)備以已出現(xiàn)減值跡象，截止到 20 x7 年 12 月 31 日，該設(shè)備已累計計提的折舊為5.76 萬元，其公允價值減去處置費用后的金額為3.5 萬元，預計未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 萬元。 20 x7 年 12 月 31 日， 確認該設(shè)備的減值損失為：a0 b. 0.24 萬元c. 0.5 萬元d. 0.74 萬

50、元【答案】b【解析】機器設(shè)備凈值=100000 57600=42400 元可收回金額為公允價值減去處置費用后的金額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者，即40000元。機器減值損失=42400 40000=2400 元【例題 4】2007 年 12 月 31 日， a 公司發(fā)現(xiàn) 2004 年 12 月 31 日購入 的一項利用專利的技術(shù)設(shè)備，由于類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，此項設(shè)備可能減值（ 1）如果該企業(yè)準備出售，市場上廠商愿意以2200000 元的銷售凈價收購該設(shè)備；（ 2 ）如繼續(xù)使用，尚可使用5 年，未來5 年的現(xiàn)金流量為500000 元、 480000 元、 460000 元、440

51、000 元、420000 元，第 5 年使用壽命結(jié)束時預計處置帶來現(xiàn)金流量為380000 元；（ 3 ）采用折現(xiàn)率5% ，假設(shè) 2007 年末賬面原價8000000 元，已經(jīng)計提折舊2000000 元，以前年度已計提減值準備500000 元。利率為 5%、期數(shù) 1?5 期的復利現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.9524 ，0.9070 ，0.8638 ，0.8227 ，0.7835。要求：（ 1 ）計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將計算結(jié)果填入下表中。（2）計算該資產(chǎn)的可收回金額。（3）計算該資產(chǎn)計提的減值準備并編制相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮浚?1 ）預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表（2） 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為229

52、7696 元，公允價值減去處置費用后的凈額為2200000 元，取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額，即 2297696 元。（3）賬面價值 =原價-折舊-已計提資產(chǎn)減值=8000000-2000000-500000=5500000 元比較賬面價值和可收回金額，若可收回金額低于賬面價值，則確認減值損失。確認資產(chǎn)減值損失 = 5500000-2297696 = 3202304 元會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失3202304貸：固定資產(chǎn)減值準備3202304六、固定資產(chǎn)處置（一）固定資產(chǎn)的出售（二）固定資產(chǎn)的報廢與毀損賬務(wù)處理：（ 1 ）結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價值，借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固

53、定資產(chǎn)（2）支付清理費用，借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（3）銷售不動產(chǎn)，計提營業(yè)稅，借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費（ 4 ）出售變價收入，借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（5） 殘值變價收入， 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理（ 6 ）索賠款項，借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（ 7）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益， 若為凈收益，借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 若為凈損失，借：營業(yè)外支岀一一處置非流動資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理【例題 5 ?單選題】 下列固定資產(chǎn)的處置事項中，不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的是：a ?固定資產(chǎn)的岀售b ?固定資產(chǎn)的報廢c ?固定資產(chǎn)的毀損d ?固定資

54、產(chǎn)的盤虧【答案】d教材 p280 例 4 9 教材 p281 例 4 10 七、固定資產(chǎn)的清查（一）固定資產(chǎn)的盤盈企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，一般屬于以前年度的差錯，應(yīng)按規(guī) 定確定其重置價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。（二）固定資產(chǎn)的盤虧1。 在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，根據(jù)已提折舊借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備借記“固定資產(chǎn)減值準備”，根據(jù)原值貸記“固定資產(chǎn)”科目；2。 待有關(guān)部門審批之后，應(yīng)借記“營業(yè)外支岀一一盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。3。 如果年末固定資產(chǎn)的盤虧還未經(jīng)有關(guān)部門批準，企業(yè)應(yīng)先按

55、上述規(guī)定進行調(diào)賬；日后有關(guān)部門批準的金額與調(diào)賬的金額不一致，應(yīng)按照會計差錯進行更正。教材 p282 例 4 12 【例題 6 ?單選題】（2008 年試題）某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一臺固定資產(chǎn)，進行賬務(wù)處理時，應(yīng)貸記的會計科目是：a. 以前年度損益調(diào)整b. 固定資產(chǎn)清理c. 營業(yè)外支岀d. 營業(yè)外收入【答案】a【解析】 企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，一般屬于以前年度的差錯，應(yīng)按規(guī)定確定其重置價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。第二節(jié)無形資產(chǎn)及商譽一、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的特征關(guān)注： 無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分岀來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于岀售、租賃或

56、者交換等。這一特征， 主要是與商譽等不可辨認經(jīng)濟資源相對而言的?！纠}7 ?單選題】（2007 年試題）下列各項中，企業(yè)可以作為無形資產(chǎn)計價入賬的有：a. 接受捐贈的土地使用權(quán)b. 購入的專利權(quán)c. 外購的商譽d. 專有技術(shù)e. 自創(chuàng)的商譽【答案】 abd 【解析】無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分岀來，并能 單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于岀售、租賃或者交換等。這一特征，主要是與商譽等不可辨認經(jīng)濟資源相對而言的。（二）無形資產(chǎn)的取得1. 購入的無形資產(chǎn)2. 接受投資的無形資產(chǎn)3. 自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)- 區(qū)分研究階段支岀與開發(fā)階段支岀。研究階段的特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一

57、步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備。從已經(jīng)進行的研究活動看， 將來是否能夠 轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支岀，應(yīng)予以費用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支岀，借記“研發(fā)支岀費用化支岀”科目，貸記有關(guān)科目；期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支岀，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支岀費用化支岀”科目。開發(fā)階段相對研究階段而言，應(yīng)當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支岀，同時滿足下列條件的，才能予以資本化，確認為無形資產(chǎn)：1 ?完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或?qū)缡墼?/p>

58、技術(shù)上具有可行性；2 ?具有完成該無形資產(chǎn)并使用或?qū)缡鄣囊鈭D；3?無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；4有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無攤銷年限以合同規(guī)定的受益期而法律規(guī)定了有效年限，攤銷法律也規(guī)定了有效年限，攤銷形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。關(guān)注：（ 1）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；（ 2）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末

59、結(jié)轉(zhuǎn)管理費用） 。（ 3）開發(fā)階段支出資本化的條件：借：研發(fā)支出費用化支出。資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款 借：管理費用無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出費用化支出資本化支出（ 4）企業(yè)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。教材 p284例 4 13 【例題 8】 下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理中，表述正確 的有（）。a ?企業(yè)研究階段的支岀應(yīng)全部費用化b ?企業(yè)研究階段的支岀應(yīng)全部資本化c ?企業(yè)開發(fā)階段的支岀應(yīng)全部費用化d ?企業(yè)開發(fā)階段的支岀應(yīng)全部資本化e ?企業(yè)無法區(qū)分研究階段支岀和開發(fā)階段支岀的，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支岀全部費用化【答案】ae【解析】研

60、究階段的支岀應(yīng)全部費用化，選項b 不正確；開發(fā)階段的支岀如果符合資本化條件應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，若不符合資本化條件應(yīng)計入當期損益，選項cd 不正確。（三）無形資產(chǎn)的攤銷1. 無形資產(chǎn)的攤銷期限（ 1）合同規(guī)定了受益年限，限為上限；（ 2）合同未規(guī)定受益年限，年限以法定有效年限為上限；（ 3）合同規(guī)定了受益年限， 年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。2. 無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，可以采用年限平均法、工作量法和產(chǎn)量法等。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用年限平均法攤銷。無形資產(chǎn)價值的攤銷金額為其成