項(xiàng)目4 消費(fèi)稅納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1

1、項(xiàng)目4 消費(fèi)稅納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)任務(wù)一任務(wù)一 消費(fèi)稅消費(fèi)稅任務(wù)二任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)三任務(wù)三 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算任務(wù)四任務(wù)四 消費(fèi)稅的納稅申報(bào)消費(fèi)稅的納稅申報(bào)任務(wù)一任務(wù)一 消費(fèi)稅消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅概念及特點(diǎn)一、消費(fèi)稅概念及特點(diǎn)（一）概念（一）概念我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。它選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于征收的一種稅。它選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。特別消費(fèi)稅。也就是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行

2、為征收的一種稅。也就是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn)1 1、征收范圍具有選擇性、征收范圍具有選擇性2 2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性、征稅環(huán)節(jié)具有單一性3 3、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大4 4、征收方式具有靈活性、征收方式具有靈活性5 5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁型、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁型二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人根據(jù)消費(fèi)稅法的規(guī)定，在中華人民共和國根據(jù)消費(fèi)稅法的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)境內(nèi)生產(chǎn)、零售零售、委托加工委托加工和和進(jìn)口進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的以及國務(wù)院確定的銷售銷售應(yīng)

3、稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。4 4注注：自：自19951995年年1 1月月1 1日起，日起，金銀首飾、鉆石及鉆石飾品金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。 鍍金、銀，包金、鍍金、銀，包金、銀首飾銀首飾以及鍍金、銀，包金、銀的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首以及鍍金、銀，包金、銀的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。飾），仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。 三、消費(fèi)稅的征稅對(duì)象三、消費(fèi)稅的征稅對(duì)象（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

4、（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品：只有金銀首飾（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品（五）商業(yè)企業(yè)批發(fā)卷煙（五）商業(yè)企業(yè)批發(fā)卷煙四、稅目和稅率四、稅目和稅率1.過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。2.非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。3.高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車等。高能耗及

5、高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車等。4.不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如成品油等。不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如成品油等。5.具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。工作任務(wù)征稅對(duì)象征稅對(duì)象(稅目稅目)具體范圍具體范圍(子目子目)一、煙一、煙1.卷煙（甲類、乙類）卷煙（甲類、乙類） 2.雪茄煙雪茄煙3.煙絲煙絲二、酒及酒精二、酒及酒精1.白酒；白酒； 2.黃酒；黃酒；3.啤酒；啤酒； 4.其他酒；其他酒； 5.酒精酒精三、化妝品三、化妝品有別于護(hù)膚護(hù)發(fā)品有別于護(hù)膚護(hù)發(fā)品四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品；金銀

6、首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品；2.其他貴重首飾和珠寶玉石其他貴重首飾和珠寶玉石五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火六、成品油六、成品油1.汽油；汽油；2.柴油；柴油；3.航空煤油；航空煤油；4.石腦油；石腦油；5.溶劑油；溶劑油；6.潤潤滑油；滑油；7.燃料油燃料油七、汽車輪胎七、汽車輪胎機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎八、摩托車八、摩托車輕便和其他，車速輕便和其他，車速+氣缸容量氣缸容量九、小汽車九、小汽車1.乘用車乘用車(按氣缸容量分成不同級(jí)別）；按氣缸容量分成不同級(jí)別）；2.中輕型商用客車中輕型商用客車十、高爾夫球及球具十、高爾夫球及球具包括球、球桿、球袋包括球、球桿、球袋十一、高檔手

7、表十一、高檔手表單價(jià)在單價(jià)在1萬元或以上的手表萬元或以上的手表十二、游艇十二、游艇機(jī)身大于機(jī)身大于8米小于米小于90米，內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，機(jī)動(dòng)游艇米，內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，機(jī)動(dòng)游艇十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子注意木制，不含其他注意木制，不含其他十四、實(shí)木地板十四、實(shí)木地板不包括復(fù)合地板等不包括復(fù)合地板等任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式計(jì)稅公式從價(jià)定率計(jì)稅從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額* *比例稅率比例稅率從量定額計(jì)稅從量定額計(jì)稅( (啤酒、黃酒、成品油啤酒、黃酒、成品油) )應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=

8、 =銷售數(shù)量銷售數(shù)量* *單位稅額單位稅額復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅( (糧食白酒、薯類白酒、卷煙糧食白酒、薯類白酒、卷煙) )應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額* *比例稅率比例稅率+ +銷銷售數(shù)量售數(shù)量* *單位稅額單位稅額8 8（一）從價(jià)計(jì)征（一）從價(jià)計(jì)征1、銷售額銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅不包括增值稅。，包括消費(fèi)稅不包括增值稅。9 9價(jià)外收取的基金價(jià)外收取的基金集資費(fèi)集資費(fèi)返還利潤返還利潤補(bǔ)貼補(bǔ)貼違約金違約金手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)蓄費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲(chǔ)蓄費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)運(yùn)輸裝卸費(fèi)代數(shù)款

9、項(xiàng)等代數(shù)款項(xiàng)等如果承運(yùn)部門將如果承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購貨開給購貨方，并且納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購方，并且納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方，則運(yùn)費(fèi)不能計(jì)入銷售額。買方，則運(yùn)費(fèi)不能計(jì)入銷售額。復(fù)符合條件的復(fù)符合條件的代為收取代為收取的政府性基的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)也不計(jì)入銷金或者行政事業(yè)性收費(fèi)也不計(jì)入銷售額。售額。包括包括不包括不包括（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。）包裝物連同產(chǎn)品銷售。（2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過期的，此類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金則不

10、應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的期未收回的包裝物不再退還的和已收取包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。（4）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需

11、并入酒類產(chǎn)品銷售額中何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。稅率征收消費(fèi)稅。102.2.包裝物收入包裝物收入注：注：包裝物押金的稅務(wù)處理包裝物押金的稅務(wù)處理11包裝物的計(jì)稅問題包裝物的計(jì)稅問題押金種類押金種類收取時(shí)，未逾期收取時(shí)，未逾期逾期時(shí)逾期時(shí)一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅稅繳納增值稅，繳納消費(fèi)繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅（押金需換算為不含稅價(jià)）稅價(jià)）酒類產(chǎn)品包裝物押金酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費(fèi)稅繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算

12、為不含稅（押金需換算為不含稅價(jià)）價(jià)）不再繳納增值稅、消費(fèi)不再繳納增值稅、消費(fèi)稅稅啤酒、黃酒包裝物押啤酒、黃酒包裝物押金金不繳增值稅；不繳消費(fèi)不繳增值稅；不繳消費(fèi)稅稅只繳納增值稅；不繳納只繳納增值稅；不繳納消費(fèi)稅（因?yàn)閺牧空魇眨┫M(fèi)稅（因?yàn)閺牧空魇眨?【例題【例題計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。20102010年年1 1月月“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒賬戶反映銷售糧食白酒6000060000斤，取得不含銷售額斤，取得不含銷售額105000105000元；銷售啤酒元；銷售啤酒150150噸，每噸

13、不含稅售價(jià)噸，每噸不含稅售價(jià)29002900元。元。在在“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)用費(fèi)46804680元；元；“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金食白酒收取包裝物押金93609360元，銷售啤酒收取包裝元，銷售啤酒收取包裝物押金物押金11701170元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（白酒白酒單位稅額單位稅額0.50.5元元/ /斤，比例稅率斤，比例稅率20%20%；啤酒單位稅額啤酒單位稅額220220元元/ /噸）。噸）。12包裝物的計(jì)稅問題答案答案糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅

14、糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅 60000600000.50.510500010500020%20%468046801.171.1720%20%936093601.171.1720%20%5340053400（元）（元） 啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅1501502202203300033000（元）（元） 該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額534005340033000330008640086400（元）（元）13包裝物的計(jì)稅問題（二）從量定額計(jì)算方法（二）從量定額計(jì)算方法基本公式基本公式14 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量銷售數(shù)量*單位稅額單位稅額銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量的確定銷

15、售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。15銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量銷售數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的消費(fèi)品委托加工的消費(fèi)品銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品移送時(shí)的數(shù)量消費(fèi)品移送時(shí)的數(shù)量收回的應(yīng)納商品數(shù)量收回的應(yīng)納商品數(shù)量海關(guān)核定的應(yīng)納消費(fèi)海關(guān)核定的應(yīng)納消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量品的進(jìn)口數(shù)量（三）混合計(jì)算方法（三）混合計(jì)算方法基本公式基本公式16應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量應(yīng)稅銷售數(shù)量*定額稅率定額稅率+應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額*比例稅率比例稅率注注：只有：只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒卷煙、糧食白酒、薯類白酒采

16、用混合計(jì)算方法采用混合計(jì)算方法n例題例題：某酒廠：某酒廠20072007年年5 5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，以外月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，以外購糧食白酒和糠麩白酒勾兌的散裝白酒購糧食白酒和糠麩白酒勾兌的散裝白酒1 1噸并噸并銷售，取得不含稅銷售收入銷售，取得不含稅銷售收入3.83.8萬元，貨款已萬元，貨款已收到，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。收到，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。17 答案答案：從量計(jì)征的消費(fèi)稅：從量計(jì)征的消費(fèi)稅20000.51000元元 從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅3800020%7600元元 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅100076008600元元（四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）卷煙從價(jià)定率的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)

17、撥價(jià)格或核定價(jià)格。一）卷煙從價(jià)定率的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。18卷煙生產(chǎn)企業(yè)與購貨方簽訂卷煙生產(chǎn)企業(yè)與購貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格的卷煙交易價(jià)格某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場零售價(jià)（1+35%）實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)稅價(jià)格實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格：按實(shí)際銷售或核定價(jià)格：按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)稅價(jià)格實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格：按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格：按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格計(jì)稅或核定價(jià)格計(jì)稅n（二）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部（二）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量銷售額或銷售數(shù)量征收

18、消費(fèi)稅。征收消費(fèi)稅。19例題：例題：某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售全國各地的批某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售全國各地的批發(fā)商，發(fā)商，400400元元/ /箱（箱（1 1箱箱1010瓶，每瓶瓶，每瓶500g500g），批發(fā)商），批發(fā)商零售為零售為480480元元/ /箱。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本市的一些箱。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買白商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買白酒大約酒大約10001000箱。箱。20設(shè)立非獨(dú)立核算門市部應(yīng)交消費(fèi)稅設(shè)立非獨(dú)立核算門市部應(yīng)交消費(fèi)稅480480* *10001000* *20%+1020%+10* *100010

19、00* *0.5=96000+5000=1010000.5=96000+5000=101000元元設(shè)立獨(dú)立核算門市部應(yīng)交消費(fèi)稅設(shè)立獨(dú)立核算門市部應(yīng)交消費(fèi)稅400400* *10001000* *20%+1020%+10* *10001000* *0.5=80000+5000=850000.5=80000+5000=85000元元合理避稅合理避稅1600016000元。元。（三）納稅人用于三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最最高銷售價(jià)格高

20、銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（簡稱換、抵、投）（簡稱換、抵、投）21例題：例題： 某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車6 6輛換取某鋼廠生產(chǎn)的輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材鋼材100100噸，每噸鋼材噸，每噸鋼材30003000元。該廠生產(chǎn)的同一型元。該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)小汽車銷售價(jià)格分別為號(hào)小汽車銷售價(jià)格分別為9.59.5萬元萬元/ /輛，輛，9 9萬元萬元/ /輛，輛，以及以及8.58.5萬元萬元/ /輛，計(jì)算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)交輛，計(jì)算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)交的消費(fèi)稅額。（小汽車適用稅率的消費(fèi)稅額。（小汽車適用稅率5%5%）22 答案：答案：用于換取鋼材

21、的小汽車消費(fèi)稅額為：用于換取鋼材的小汽車消費(fèi)稅額為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額*稅率稅率=9.565%=2.85（萬元）（萬元）（五）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理（五）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理納稅人在納稅人在兼營兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率的應(yīng)未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率從高適用稅率，避，避免因核算方式不同而出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象。

22、免因核算方式不同而出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象。23例題：例題： 某酒廠某酒廠1212月銷售糧食白酒月銷售糧食白酒1200012000斤，售價(jià)為斤，售價(jià)為5 5元元/ /斤，隨同銷斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格售的包裝物價(jià)格62006200元；本月銷售禮品盒元；本月銷售禮品盒60006000套，售價(jià)為套，售價(jià)為300300元元/ /套，每套包括糧食白酒套，每套包括糧食白酒2 2斤、單價(jià)斤、單價(jià)8080元，干紅酒元，干紅酒2 2斤、斤、單價(jià)單價(jià)7070元。該企業(yè)元。該企業(yè)1212月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（題中的價(jià)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格）格均為不含稅價(jià)格） A.199240 B.379240

23、C.391240 D.484550 A.199240 B.379240 C.391240 D.48455024 答案答案：C納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。該企業(yè)該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅（月應(yīng)納消費(fèi)稅（1200056200）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）（元）（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)25三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)適用范圍適用范圍計(jì)稅公式計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅從價(jià)定率計(jì)稅銷售

24、額銷售額除列舉項(xiàng)目之外除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅率比例稅率2.從量定額計(jì)稅從量定額計(jì)稅銷售數(shù)量銷售數(shù)量列舉列舉3種：啤酒、種：啤酒、黃酒、成品油黃酒、成品油應(yīng)納稅額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅銷售額、銷銷售額、銷售數(shù)量售數(shù)量列舉列舉2種：白酒、種：白酒、卷煙卷煙應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量比例稅率銷售數(shù)量單位稅額單位稅額二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用：就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接自產(chǎn)自

25、用：就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或者其他方對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或者其他方面。面。1 1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅不納稅是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的體的 應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)稅消費(fèi)品。2 2、用于其他方面，、用于其他方面，于移送使用時(shí)納稅于移送使用時(shí)納稅包括：生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)包括：生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊

26、助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。263.3.組成計(jì)稅價(jià)格以及稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格以及稅額的計(jì)算 按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。27成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本利潤，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的利潤，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤，計(jì)算的利潤，應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率是由國家稅務(wù)總局確定的。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率是由國家稅務(wù)總局確定的。28貨物名稱貨物名稱利潤率利潤率貨物

27、名稱貨物名稱利潤率利潤率1.甲類卷煙10111.貴重首飾及珠寶62.乙類卷煙512.汽車輪胎53.雪茄煙513.摩托車64.煙絲514.高爾夫球及球具105.糧食白酒1015.高檔手表206.薯類白酒516.游艇107.其他酒517.木制一次性筷子58.酒精518.實(shí)木地板59.化妝品519.乘用車810.鞭炮、焰火520.中型商用客車5表5.1 平均成本利潤率例例：某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；罱镉糜趶S慶慶祝活動(dòng)，每斤白酒成本動(dòng)，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤率為消費(fèi)稅和增值稅（成本利

28、潤率為10%，假設(shè)沒有進(jìn)項(xiàng)，假設(shè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅）。稅）。29答案：答案：應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅從量征收的消費(fèi)稅20000.51000（元）（元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅從價(jià)征收的消費(fèi)稅122000（110%）1000（1-20%）20%6850（元）（元）（注：組價(jià)中包含（注：組價(jià)中包含從量征收從量征收的消費(fèi)稅）的消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅100068507850（元）（元）增值稅增值稅122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）（元）（三）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方委托加工應(yīng)稅消

29、費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料提供原料和主要材料，受托，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的應(yīng)稅消費(fèi)品。方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的應(yīng)稅消費(fèi)品。30委托方委托方A受托方B原料、主料應(yīng)稅消費(fèi)品加工費(fèi)用委托加工產(chǎn)品的組成計(jì)稅價(jià)格公式：委托加工產(chǎn)品的組成計(jì)稅價(jià)格公式：從價(jià)定率計(jì)稅法下的組價(jià)從價(jià)定率計(jì)稅法下的組價(jià)復(fù)合計(jì)稅法下的組價(jià)復(fù)合計(jì)稅法下的組價(jià)31(1)(1)從價(jià)定率計(jì)稅法下的組價(jià)從價(jià)定率計(jì)稅法下的組價(jià) 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本材料成本+加工費(fèi)加工費(fèi)）（）（1-比例稅率）比例稅率） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率 材料成本：委托方所提供加工材料的實(shí)

30、際成本。材料成本：委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。 加工費(fèi)：受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)加工費(fèi)：受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅金）。用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅金）。例：某企業(yè)委托某酒廠生產(chǎn)藥酒例：某企業(yè)委托某酒廠生產(chǎn)藥酒1010箱，該酒無同類產(chǎn)品箱，該酒無同類產(chǎn)品價(jià)格，已知委托方提供的材料成本價(jià)格，已知委托方提供的材料成本2 2萬元，受托方墊付萬元，受托方墊付輔料成本輔料成本0.150.15萬元，加工費(fèi)萬元，加工費(fèi)0.40.4萬元，該酒廠代收的消萬元，該酒廠代收的消費(fèi)稅為多少？（以上價(jià)格均不含增值稅）費(fèi)稅為多少

31、？（以上價(jià)格均不含增值稅）32答案：答案：酒廠代收的消費(fèi)稅酒廠代收的消費(fèi)稅=（2+0.15+0.4）/（1-10%）10%2833元元（2 2）復(fù)合計(jì)稅法下的組價(jià)）復(fù)合計(jì)稅法下的組價(jià)33 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本材料成本+加工費(fèi)加工費(fèi)+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率定額稅率）（）（1-比比例稅率）例稅率） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組價(jià)比例稅率組價(jià)比例稅率+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率定額稅率例題例題甲酒廠甲酒廠20102010年年1010月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計(jì)支付收購月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計(jì)支付收購價(jià)款價(jià)款6000060000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)

32、往異地的乙元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8 8噸，取得乙噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)2500025000元，代元，代墊輔料價(jià)值墊輔料價(jià)值1500015000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格。元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格。計(jì)算：乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅及應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算：乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅及應(yīng)納增值稅稅額。答案：答案：乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅8 8200020000.50.5600

33、0060000（1 1l3%l3%）（）（25000250001500015000）80008000（1 120%20%）20%20%3305033050（元）（元）乙酒廠應(yīng)納增值稅（乙酒廠應(yīng)納增值稅（25000250001500015000）17%17%68006800（元）（元）（四）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的核算（四）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的核算1 1、從價(jià)定率計(jì)征、從價(jià)定率計(jì)征 計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)稅價(jià)格中含有進(jìn)口計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)稅價(jià)格中含有進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。消費(fèi)稅稅額。35組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（關(guān)稅）（1-比例稅率）比例稅率

34、）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率關(guān)稅完稅價(jià)格：海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。關(guān)稅完稅價(jià)格：海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。2 2、從量定額計(jì)征、從量定額計(jì)征36應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額3 3、復(fù)合計(jì)稅辦法：只適用于白酒、卷煙、復(fù)合計(jì)稅辦法：只適用于白酒、卷煙 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量定額稅率定額稅率）（）（1-比例稅率）比例稅率） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組價(jià)比例稅率組價(jià)比例稅率+進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量定額稅率定額稅率n例：某一般納稅人例：某一般納稅人20102010年年2 2

35、月從國外進(jìn)口糧食白月從國外進(jìn)口糧食白酒酒8 8噸，每噸關(guān)稅完稅價(jià)格為噸，每噸關(guān)稅完稅價(jià)格為40004000元，假定關(guān)稅元，假定關(guān)稅稅率為稅率為30%30%，試計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)，試計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅。稅。37答案：答案：組價(jià)組價(jià)=84000（1+30%）+820000.5（1-20%）=62000元元應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=6200020%+820000.5=20400元元（五）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（五）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 （一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 稅法規(guī)定：對(duì)外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品稅法規(guī)定：對(duì)外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生

36、產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 381.扣稅范圍：扣稅范圍：在消費(fèi)稅在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇手表、游艇4個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。（具體。（具體如下）如下）（1）用外購已稅）用外購已稅煙絲煙絲生產(chǎn)的生產(chǎn)的卷煙卷煙；（2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石；（3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

37、（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎汽車輪胎；（6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；）以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。39 2. 2. 扣稅計(jì)算：按當(dāng)期扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)扣除其已納消費(fèi)稅稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率外