淺談逾期債權(quán)管理審計及處理措施

1、    淺談逾期債權(quán)管理審計及處理措施    徐苗青摘 要 受市場因素、客戶資金因素以及企業(yè)自身因素的影響，逾期債權(quán)和疑似不良債權(quán)的發(fā)生已不能完全規(guī)避，為此，對逾期債權(quán)進行審計是企業(yè)財務審計中一項非常重要的內(nèi)容，更是做好資產(chǎn)、負債、損益審計工作的主要內(nèi)容之一。這對于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、減少資金占用、提高資金利用率，促進資產(chǎn)保值增值都具有重要意義。關(guān)鍵詞 逾期債權(quán) 內(nèi)部審計 控制一、加強企業(yè)逾期債權(quán)審計的重要意義（一）逾期債權(quán)的定義逾期債權(quán)一般是指超合同結(jié)算期限的債權(quán)，如合同結(jié)算條款不明確或無合同，賬齡超6個月的；租賃業(yè)務債權(quán)，如有押金，抵免對應規(guī)模的逾期債

2、權(quán)后超出部分債權(quán)。（二）企業(yè)逾期債權(quán)的現(xiàn)狀當前，我國經(jīng)濟發(fā)展正處于轉(zhuǎn)型期，部分行業(yè)、區(qū)域風險逐步暴露，企業(yè)面臨的不良債權(quán)風險日益突出?？陀^上，法律制定和執(zhí)行以及配套制度的建設（如財務監(jiān)管、信用制度）還存在不完善，但究其根本在于企業(yè)對債權(quán)的管理監(jiān)督不夠。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計部門通過積極開展逾期債權(quán)管理審計，可以及時發(fā)現(xiàn)逾期債權(quán)管理中存在的缺陷和不足，督促相關(guān)管理部門和業(yè)務單位及時改進，減少風險損失，從而最大限度維護企業(yè)權(quán)益。同時，通過審計真正落實促進資產(chǎn)保值增值的職責，對提升內(nèi)部審計價值具有十分重要的意義。二、目前企業(yè)逾期債權(quán)管理中存在的普遍性問題為更準確地把握逾期債權(quán)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)

3、，筆者連續(xù)3年開展相關(guān)專項審計工作，在對審計發(fā)現(xiàn)問題進行提煉和甄別的基礎(chǔ)上綜合分析，目前來看，較多逾期債權(quán)管理主要涉及“體系性、真實性、及時性、合理性”這4個方面。第一，逾期債權(quán)管理機制不健全，制度不完善。在審計中往往發(fā)現(xiàn)，個別單位相關(guān)應收賬款管理制度有待建立和完善。在債權(quán)管理制度方面缺少制度性的規(guī)定、制度不完善或者未根據(jù)實際制定相應的細則，易造成無章可循，債權(quán)管理不到位的情況。第二，逾期債權(quán)管理數(shù)據(jù)不全面，準確性不夠。部分單位在逾期債權(quán)的判斷上未結(jié)合具體業(yè)務合同或?qū)嶋H業(yè)務的結(jié)算條款逐一梳理債權(quán)性質(zhì)，而是仍簡單以賬齡分析表、發(fā)票臺賬、系統(tǒng)平臺數(shù)據(jù)等資料進行粗略的判斷，導致各單位自身對逾期債權(quán)信

4、息統(tǒng)計不及時，也導致與上級管理部門掌握的數(shù)據(jù)不完整。此外，部分單位的逾期債權(quán)數(shù)據(jù)的真實性，往往依賴于上級部門開展的逾期債權(quán)專項管理審計，日常抽查檢查復核工作較少。第三，逾期債權(quán)管理跟蹤機制不到位，及時性不夠。部分單位對逾期債權(quán)管理工作仍未引起足夠的重視，對上級管理部門要求上報逾期債權(quán)工作要求未執(zhí)行到位，有漏報現(xiàn)象，不利于逾期債權(quán)及時管控、預警、催收和資金的回籠；責任落實不到位，部分逾期債權(quán)未按制度要求落實催款措施，未留有書面對賬和催討痕跡。第四，逾期債權(quán)管理合理性欠缺。部分銷售業(yè)務未簽訂銷售合同，合同簽訂日期、結(jié)算方式和結(jié)算條款等銷售合同條款不明確，實際結(jié)算方式與合同結(jié)算條款不一致等。這些問題

5、給逾期債權(quán)的甄別和判斷帶來了困難，也影響資金的及時回籠。三、逾期債權(quán)審計有效控制不良債權(quán)的措施對逾期債權(quán)管理的審計主要目的是最大限度發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，及時采取措施維護企業(yè)利益，控制風險和減少損失。逾期債權(quán)管理審計應按重點關(guān)注體系性、真實性、及時性和合理性四類問題的原則，甄別、歸納出相應的問題點，并提出相應的改善建議。具體審計舉措：第一，關(guān)注逾期債權(quán)管理機制的健全性。一是檢查被審計單位是否建立了完善的逾期債權(quán)管理制度。審計人員主要通過調(diào)閱被審計單位的相關(guān)制度、辦法進行審計評價。二是檢查被審計單位是否設置了相應的機構(gòu)或崗位，配備了必要的人員開展逾期債權(quán)管理。審計人員主要通過查看被審計單位的機構(gòu)、

6、崗位設置情況進行審計評價。三是檢查相關(guān)管理制度是否得到有效執(zhí)行，是否有相關(guān)部門和崗位對執(zhí)行情況進行跟蹤監(jiān)督。審計人員可以通過穿行測試方法進行審計評價。第二，關(guān)注逾期債權(quán)管理的準確性。一是檢查被審計單位是否及時了解、掌握了逾期債權(quán)的情況，要求被審計單位建立臺賬的痕跡記錄。審計人員可以采用樣本抽查方式，通過檢查被審計單位對逾期債權(quán)管理的相關(guān)痕跡管理資料，對其準確性進行審計評價。二是檢查相關(guān)職能部門是否進行全面復核，是否存在審核不全或不到位的情況。審計人員可以通過審查被審計單位的逾期債權(quán)清單，并結(jié)合業(yè)務匹配等多種審計手段進行對比分析，判斷逾期債權(quán)清單是否存在遺漏。第三，關(guān)注逾期債權(quán)管理的及時性。一是

7、檢查被審計單位是否對債務人進行了及時追索，是否采取合理措施包括提起訴訟等法律措施維護企業(yè)債權(quán)。審計人員可以通過查看訴訟情況進行審計評價。二是檢查法院判決后被審計單位是否及時跟進債權(quán)執(zhí)行和處置，是否存在未全部追索問題。審計人員可以通過查看痕跡資料，包括相關(guān)法律訴訟文件，進行審計評價。第四，關(guān)注逾期債權(quán)管理的合理性。一是檢查被審計單位是否做好合同的簽訂審核工作，合同簽訂應于業(yè)務履行前完成，并對合同結(jié)算條款進行完善，明確具體的收款期限，杜絕因“無合同、無結(jié)算期限約定、有合同結(jié)算期限但約定不明”而產(chǎn)生的事實逾期債權(quán)的可能；二是檢查被審計單位是否應對已完成的業(yè)務及時開票結(jié)算，同時確認債權(quán)和收入，是否存在過失性疏忽造成逾期債權(quán)。四、結(jié)語隨著市場經(jīng)濟的日趨成熟，市場環(huán)境的不斷改變，建立健全逾期債權(quán)風險防范的有效機制迫在眉睫。逾期債權(quán)管理審計雖然是眾多規(guī)避風險管理的有效措施之一，但仍需要企業(yè)自行嚴格按照逾期債權(quán)的判斷標準進行判斷，做好日常逾期債權(quán)的跟蹤及資金回籠；加大逾期債權(quán)的抽查力度，對逾期時間