會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其與稅法的協(xié)調(diào)

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其與稅法的協(xié)調(diào)一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度原則的差異和協(xié)調(diào)（一）會(huì)計(jì)的法規(guī)體系1中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：包括企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成，擬分兩個(gè)層次，第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則三類。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，包括：存貨、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、建造合同、所得稅、固定資產(chǎn)、租賃、收入、職工薪酬、股票期權(quán)、捐贈(zèng)與補(bǔ)助、外幣折算、借款費(fèi)用、長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)年金、每股收益、無形資產(chǎn)、

2、資產(chǎn)減值、或有事項(xiàng)、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等準(zhǔn)則項(xiàng)目。特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。如：石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露、保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等準(zhǔn)則項(xiàng)目。報(bào)告準(zhǔn)則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則。如：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準(zhǔn)則項(xiàng)目。新準(zhǔn)則2007年1月1日起在上市公司開始實(shí)施，也鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。3會(huì)計(jì)制度及補(bǔ)充規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 （二）會(huì)計(jì)制度原則： 1衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則客觀性、相關(guān)性、可比

3、性、一貫性、及時(shí)性和明晰性。2確認(rèn)、計(jì)量的一般原則權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性原則、歷史成本和劃分收益性支出與資本性支出。3起修正作用的原則重要性、謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式。“實(shí)質(zhì)重于形式”原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)v計(jì)核算的依據(jù)。新準(zhǔn)則不再表述為會(huì)計(jì)核算的一般原則，而表述為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，包括八條：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。（三）稅收制度原則及其與會(huì)計(jì)制度原則的差異和協(xié)調(diào)1流轉(zhuǎn)稅銷售額（營(yíng)業(yè)額）確認(rèn)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、利益實(shí)現(xiàn)原則。2進(jìn)項(xiàng)稅額扣除原則：法定原則（法定范圍、法定憑

4、證、法定時(shí)間）。3企業(yè)所得稅收入確認(rèn)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制。4企業(yè)所得稅稅前扣除原則：真實(shí)性原則、合法性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則、區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出原則、歷史成本原則。二、收入確認(rèn)的差異和協(xié)調(diào)（一）商品銷售收入確認(rèn)的差異和協(xié)調(diào)1會(huì)計(jì)制度中商品銷售收入的確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。上述四個(gè)條件非常典型地體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則。² 稅務(wù)處理：（

5、1）增值稅和消費(fèi)稅：增值稅和消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般為“收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天”，并規(guī)定了若干結(jié)算方式下銷售額確認(rèn)的時(shí)間。 但在銷售額金額的確認(rèn)上，稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度有時(shí)會(huì)產(chǎn)生差異，如價(jià)外費(fèi)用。（2）企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅中對(duì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的確認(rèn)時(shí)間未做一般性規(guī)定，只是對(duì)分期收款方式銷售商品、跨年度工程收入、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入做了規(guī)定。2視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理將商品、產(chǎn)品用于在建工程、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)：借：在建工程應(yīng)付福利費(fèi)貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例：某公司某項(xiàng)工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)品10件，該產(chǎn)品成本每件10萬元，市場(chǎng)價(jià)格（不含稅）每件14萬元

6、，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率5%，所得稅稅率33%（其他稅費(fèi)略）。有關(guān)計(jì)算如下：（1）成本=10×10=100（萬元）（2）增值稅=14×10×17%=23.8（萬元）（3）消費(fèi)稅=14×10×5%=7（萬元）（4）所得稅=（14×1010×107）×33%=10.89（萬元）會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程 130.8萬元 貸：庫(kù)存商品 100萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 23.8萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 7萬元² 稅務(wù)處理和納稅調(diào)整：（1）在增值稅中，視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為“移送使用的當(dāng)天”。會(huì)計(jì)制度上已

7、對(duì)增值稅、消費(fèi)稅的視同銷售應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅額規(guī)定了會(huì)計(jì)核算辦法。（2）在企業(yè)所得稅中，也規(guī)定了視同銷售的若干規(guī)定。調(diào)整所得稅時(shí)借：在建工程或所得稅 10.89萬元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 10.89萬元增值稅中的視同銷售：八種行為。消費(fèi)稅中的自產(chǎn)自用：用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、集資、贊助、捐贈(zèng)、廣告、樣品、提供勞務(wù)、職工獎(jiǎng)勵(lì)、福利；用于投資入股、抵償債務(wù)、換取生產(chǎn)資料和生活資料。原內(nèi)資企業(yè)所得稅中的視同銷售：國(guó)稅發(fā)200656號(hào)。第二次修改后的新申報(bào)表中，將自產(chǎn)和委托加工產(chǎn)品用于九個(gè)方面。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)

8、、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。3售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回這批商品。售后回購(gòu)實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，通過“應(yīng)付賬款”或“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”核算。例：某房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的一棟商品房按5 000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某公司（成本價(jià)為4 500萬元），已辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但是與商品所有權(quán)相關(guān)的對(duì)商品的控制權(quán)和管理權(quán)沒有分離。雙方商定3年后該房地產(chǎn)企業(yè)再按5 600萬元的價(jià)格回購(gòu)。房地產(chǎn)企業(yè)銷售時(shí):借: 銀行存款 5 0

9、00萬元 貸 : 應(yīng)付賬款 5 000萬元新準(zhǔn)則改為“其它應(yīng)付款”核算每年年末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí):（一共做3年）借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200萬元 貸: 應(yīng)付賬款 200萬元到期回購(gòu)，支付貨款時(shí):借: 應(yīng)付賬款 5 600萬元 貸:銀行存款 5 600萬元² 稅務(wù)處理和納稅調(diào)整。稅法不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要計(jì)算營(yíng)業(yè)稅（或增值稅）、企業(yè)所得稅。（二）建造合同收入確認(rèn)的差異和協(xié)調(diào)1建造合同收入的會(huì)計(jì)處理如果建造合同的結(jié)果能夠可靠在估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比在年末確認(rèn)收入和費(fèi)用。完工進(jìn)度的確定的方法一般可按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。 例如：某建筑企業(yè)與

10、客戶簽定了總造價(jià)為1 400萬元的合同，工期為3年，工程預(yù)計(jì)總成本為1 000萬元。第一年已經(jīng)發(fā)生了成本200萬元。按完工百分比法，第一年的完工進(jìn)度可確認(rèn)為：200÷1 00020%則當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入1 400×20%280萬元2稅收制度對(duì)建造合同收入的確認(rèn)及其與會(huì)計(jì)制度差異和協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第23條：（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。三、扣除項(xiàng)目確認(rèn)的差異和協(xié)調(diào)（一）存貨業(yè)務(wù)的處理1存貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：購(gòu)進(jìn)計(jì)價(jià)發(fā)出計(jì)價(jià)期末

11、計(jì)價(jià)（1）存貨的入賬金額的確定歷史成本原則 工業(yè)企業(yè)包括：買價(jià)、附加費(fèi)用、稅金（價(jià)內(nèi)稅、關(guān)稅）和制造費(fèi)用。 商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品過程中發(fā)生的附加費(fèi)用不計(jì)入商品入賬金額，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入存貨成本,如何納稅調(diào)整? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房產(chǎn)所發(fā)生的利息（指完工前）計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品的成本，不允許計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征用土地的費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入開發(fā)成本。² 稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)和差異：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第72條：企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下方法確定成

12、本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（2）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括全月一次加權(quán)平均和移動(dòng)平均法）、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。² 稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)和差異：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第73條：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法。（3）存貨期末計(jì)價(jià)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 可變現(xiàn)凈值 ： 銷售價(jià)格銷售費(fèi)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了，對(duì)存

13、貨進(jìn)行全面清查。對(duì)于存貨下跌的價(jià)值，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，并核算為企業(yè)的管理費(fèi)用。 例：華光公司采用“成本與市價(jià)孰低法”進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)核算。2003年年末存貨賬面成本為100 000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值90 000元。借: 管理費(fèi)用 10 000 貸: 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000新準(zhǔn)則將“管理費(fèi)用”改為“資產(chǎn)減值損失”核算當(dāng)以后會(huì)計(jì)期間該存貨價(jià)值回升時(shí)應(yīng)做相反的賬務(wù)處理:借: 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸: 管理費(fèi)用² 企業(yè)所得稅處理和納稅調(diào)整：國(guó)稅發(fā)200345號(hào)：企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)

14、整。企業(yè)所得稅法第十條：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（4）當(dāng)企業(yè)的某種存貨已毫無價(jià)值時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。借: 管理費(fèi)用 貸: 庫(kù)存商品等應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）² 稅務(wù)處理及其協(xié)調(diào)作為財(cái)產(chǎn)損失處理。（二）固定資產(chǎn)和在建工程業(yè)務(wù)的處理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的處理： 1固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)（1）會(huì)計(jì)處理： 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)：使用年限在一年以上非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)：使用年限在兩年以上+單位價(jià)值在2

15、000元以上新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（2）稅務(wù)處理：增值稅：實(shí)施細(xì)則第十九條：條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指：（一）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。企業(yè)所得稅：與會(huì)計(jì)制度規(guī)定相同。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十七條：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸

16、工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。2固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)歷史成本原則（1）會(huì)計(jì)處理：計(jì)價(jià)方法：注意：以債務(wù)重組方式取得固定資產(chǎn)，以沖減債權(quán)作為取得固定資產(chǎn)的入賬金額。新準(zhǔn)則改為按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)。以非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)，以換出資產(chǎn)的賬面金額作為入賬金額。新準(zhǔn)則改為按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值或公允價(jià)值確認(rèn)。（2）稅務(wù)處理： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條：固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，

17、以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。3固定資產(chǎn)折舊（1）會(huì)計(jì)處理：折舊的核算折舊原因損耗：有形損耗 無形損耗計(jì)提折舊范圍用的提，不用的不提 （廠房、建筑物除外）自

18、己的提，非自己的不提開始使用的固定資產(chǎn)從下月起提，報(bào)廢（停止使用的）從下月起不提已提足繼續(xù)使用的不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提。固定資產(chǎn)具體準(zhǔn)則規(guī)定：除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：a已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；b按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 ² 企業(yè)所得稅在固定資產(chǎn)折舊范圍上的處理。實(shí)施細(xì)則第三十一條。企業(yè)所得稅法第十一條：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資

19、產(chǎn)； （六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。計(jì)提折舊方法使用年限法（直線法）工作量法 雙倍余額遞減法年數(shù)總和法 ² 稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的差異和協(xié)調(diào)：企業(yè)所得稅法第三十二條：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十八條：企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的6

20、0%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值。會(huì)計(jì)規(guī)定：由企業(yè)根據(jù)需要確定。稅務(wù)處理及納稅調(diào)整：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。第六十條：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。第六十一條：從事開采石油、天然

21、氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年末，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，對(duì)由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置不用等原因?qū)е缕浒l(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并核算為營(yíng)業(yè)外支出。 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備² 稅務(wù)處理和納稅調(diào)整：稅收上不承認(rèn)，會(huì)計(jì)上提取時(shí)應(yīng)調(diào)增所得額，會(huì)計(jì)上沖銷時(shí)應(yīng)做相反的納稅調(diào)整。4在建工程業(yè)務(wù)（1）會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理為:借: 營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備貸：在建工程減值準(zhǔn)備² 稅務(wù)處理及納稅調(diào)整：應(yīng)調(diào)整所得額。&#

22、178; 在建工程試運(yùn)行收入會(huì)計(jì)核算時(shí)不確認(rèn)收入，減少在建工程成本，試運(yùn)行成本增加在建工程成本。² 稅務(wù)處理：增值稅：實(shí)施細(xì)則第二十條：納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。企業(yè)所得稅：國(guó)稅發(fā)1994132號(hào)第二條：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。企業(yè)所得稅法第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。新舊準(zhǔn)則的差異比較（一）重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)了折現(xiàn)值是否要納稅調(diào)整？（二）規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理針對(duì)某些特殊行業(yè)有較高的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用，新

23、準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。 例如購(gòu)入某項(xiàng)有放射元素的儀器100萬元，預(yù)計(jì)使用期滿報(bào)廢時(shí)需要特殊處理費(fèi)用30萬元。則會(huì)計(jì)處理為： 借 固定資產(chǎn) 130萬元 貸 銀行存款 100萬元 預(yù)計(jì)負(fù)債 30萬元（三）取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。（四）土地使用權(quán)的價(jià)值不再轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)原價(jià)，保留在無形資產(chǎn)中核算。（五）將出租的建筑物（也包括出租的土地使用權(quán)）轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：（1）已出租的土地使用權(quán)；（2）用于持有和準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；（3）已經(jīng)出租的房屋建筑物。 企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的自用房地產(chǎn)以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)則不

24、要納入投資性房地產(chǎn)。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)接受其他單位的委托代建的房地產(chǎn)也不能算作投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式有兩種，一種是成本模式，另一種是公允價(jià)值模式。準(zhǔn)則規(guī)定在一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首選成本模式，只有在某些條件下才可以適用公允價(jià)值模式。（1）成本計(jì)量模式的核算：如果企業(yè)采用成本模式計(jì)量的，那么對(duì)于建筑物應(yīng)當(dāng)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即不需要根據(jù)期末房地產(chǎn)的市價(jià)調(diào)整其賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷的核算；同理，對(duì)于無形資產(chǎn)則適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)的相關(guān)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（2）公允價(jià)值計(jì)量模式的核算公允價(jià)值計(jì)量模式的適用條件。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)

25、則規(guī)定，采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件：有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)，公允價(jià)值超過賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積”，低于賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。以后在資產(chǎn)負(fù)債表日，再按當(dāng)日的該房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面余額的差額進(jìn)行調(diào)整，將差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。同時(shí)規(guī)定：企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不能對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生物資

26、產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。（四）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的處理1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)和計(jì)價(jià)攤銷期末計(jì)價(jià)處置（1）無形資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)、確認(rèn)無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的分類：無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；有證書。不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。新準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)已經(jīng)不包括商譽(yù)。無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：a資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；b該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

27、。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)。l 稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十五條：企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。（2）無形資產(chǎn)的計(jì)量購(gòu)入的無形資產(chǎn)：按照歷史成本原則,應(yīng)以實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為入賬價(jià)值。借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款注意：如購(gòu)買的是土地使用權(quán)，則先計(jì)入“無形資產(chǎn)”，然后轉(zhuǎn)入“在建工程”。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)計(jì)入開發(fā)成本。自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研

28、究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。l 稅務(wù)處理：ü 所得稅實(shí)施細(xì)則第三十二條：無形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)區(qū)別確定：ü 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十六條：無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使

29、用年限內(nèi)分期平均攤銷，將其成本分期計(jì)入管理費(fèi)用。借: 管理費(fèi)用 貸: 無形資產(chǎn) 外購(gòu)的商譽(yù)會(huì)計(jì)可以核算為無形資產(chǎn)，也可以攤銷記入管理費(fèi)用。l 稅務(wù)處理：攤銷年限的規(guī)定不完全相同；自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)均不得攤銷。（4）無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次，對(duì)無形資產(chǎn)下跌的價(jià)值應(yīng)提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并核算為營(yíng)業(yè)外支出。 借: 營(yíng)業(yè)外支出 貸: 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l 稅務(wù)處理：稅收上要對(duì)減值準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十七條：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者

30、合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。（4）無形資產(chǎn)的處置企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，應(yīng)將所得價(jià)款與該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。l 稅務(wù)處理：注意在納稅申報(bào)表中的處理。新舊準(zhǔn)則比較分析：1外購(gòu)的商譽(yù)將單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)”科目核算；2對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行劃分，研究階段的費(fèi)用化，開發(fā)階段的費(fèi)用資本化。并新增“研發(fā)支出”賬戶核算，下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)明細(xì)賬戶，將來分別轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”和“無形資產(chǎn)”。3攤銷期限不在強(qiáng)調(diào)按照法律規(guī)定年限攤銷，而是規(guī)定“自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形

31、資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的有限使用壽命內(nèi)攤銷”。如果無法確定使用壽命的，不應(yīng)攤銷，只記減值。4攤銷方法也可以采用加速法。在特殊情況下還可以預(yù)計(jì)殘值。5土地使用權(quán)價(jià)值不再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原價(jià)6攤銷的核算賬戶改為“累計(jì)攤銷”，攤銷時(shí)在特定情況小也可以計(jì)入“生產(chǎn)成本”。（五）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)”的處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原會(huì)計(jì)制度規(guī)定，開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起，在不少于五年的時(shí)間內(nèi)分期攤銷。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益（管理費(fèi)用）。借：

32、管理費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（2006）6602 管理費(fèi)用 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“銀行存款”等。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南新會(huì)計(jì)科目表規(guī)定：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，專門用來核算推銷期限在1年以上的費(fèi)用，其中包括四種情況：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。以前開辦費(fèi)是放在此科目下核算的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不這樣處理了，而是直接放到“管理費(fèi)用”科目下，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

33、2; 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的差異和協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅法第十三條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條：企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的

34、固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。第六十九條：企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（六）工薪費(fèi)用和三項(xiàng)費(fèi)用的處理工薪費(fèi)用和三項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)的處理： （1）應(yīng)付工資的核算工資費(fèi)用的分配：期末

35、，企業(yè)應(yīng)根據(jù)工資的用途，將工資費(fèi)用分別計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目。l 稅務(wù)處理及納稅調(diào)整：Ø 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）應(yīng)付福利費(fèi)的核算期末，應(yīng)按按工資總額的14%提取，分別計(jì)入成本和費(fèi)用 （3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)：也應(yīng)在期末分別按按工資總額的2%和2.5%的比例提取，并計(jì)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款l 三項(xiàng)費(fèi)

36、用的稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的差異和協(xié)調(diào)：（1）三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)提依據(jù)。（2）三項(xiàng)費(fèi)用的納稅調(diào)整。l 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條：國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第三十五條：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

37、，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十六條：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。新準(zhǔn)則的變化運(yùn)用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算，下設(shè)工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、辭退福利、非貨幣性福利等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。新準(zhǔn)則也取消了按14%提取職工福利費(fèi)的比例。（七）借款費(fèi)用的處理借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：預(yù)提費(fèi)用、資本化（1）對(duì)于一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借款，如果是跨期的，其利

38、息支出應(yīng)通過預(yù)提的方式計(jì)入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用新準(zhǔn)則已經(jīng)取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，原來的核算內(nèi)容分別轉(zhuǎn)為“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。（2）對(duì)于用于固定資產(chǎn)或者工程的借款，應(yīng)按照借款費(fèi)用資本化的相關(guān)規(guī)定處理。符合資本化條件的計(jì)入“在建工程”，不符合條件的計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。a開始資本化條件是：當(dāng)以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因固定資產(chǎn)借款或工程借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。b暫停資本化：如果固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并

39、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)重新開始。如果中斷是使購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。c停止資本化： 當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。Ø 借款費(fèi)用的稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的差異和協(xié)調(diào)（1）劃分借款時(shí)間。（2）確定借款用途。（3）注意借款扣除限額：本金限額和利率限額。（4）計(jì)算直接在稅前扣除的金額。ü 企業(yè)所得稅法

40、實(shí)施條例第三十七條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。第三十八條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（八）壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失的處理壞

41、賬準(zhǔn)備和壞賬損失的會(huì)計(jì)處理：壞賬損失確認(rèn)條件、方法、計(jì)提依據(jù)、比例、核算（1）壞賬確認(rèn)的條件：債務(wù)單位破產(chǎn)、債務(wù)人死亡或逾期三年未還。稅務(wù)處理及與會(huì)計(jì)制度的差異。（2）壞賬的核算方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：1.方法可任選。2.比例可根據(jù)需要確定。3.提取基數(shù)包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)在正常情況下，不提取準(zhǔn)備金。預(yù)計(jì)難以收回，需轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”賬戶后才能提取 提取比例小于5%，大于40%必須披露原因。（3）不能全額提取壞賬準(zhǔn)備的情況（4）應(yīng)收賬款在報(bào)表中按凈值反映新準(zhǔn)則的變化應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理附錄規(guī)定，一

42、般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)。計(jì)提范圍較舊準(zhǔn)則有所擴(kuò)大。l 壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失的稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的差異和協(xié)調(diào)：（1）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。（2）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例：5（3）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)：年末應(yīng)收款項(xiàng)。不包括關(guān)聯(lián)企業(yè)間的往來賬款。（4）審批權(quán)限和納稅調(diào)整。四、特殊業(yè)務(wù)的差異和協(xié)調(diào)（一）投資業(yè)務(wù)： 1投資種類 股票投資 短期投資 投資 債券投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資（股票投資、其他股權(quán)投資） 長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資（債券投資、其他債權(quán)投資）2短期投資（1）會(huì)計(jì)處理 ² 短期投資的入賬金額歷史成本原則²

43、; 短期投資的核算成本與市價(jià)孰低法投資時(shí)借：短期投資 貸：銀行存款l 稅務(wù)處理：注意用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，稅法在視同銷售的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)投資的初始計(jì)稅成本。持有期間收到股息或利息時(shí)借：銀行存款 貸：短期投資l 稅務(wù)處理和納稅調(diào)整。被投資方分配時(shí)，稅法應(yīng)確認(rèn)股息或利息所得，不得沖減投資的初始計(jì)稅成本。期末采用成本與市價(jià)孰低法借：投資收益 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（市價(jià)回升時(shí)作相反分錄）有單項(xiàng)投資、投資類別、投資總體三種計(jì)算并確定跌價(jià)準(zhǔn)備的方法。如果某項(xiàng)短期投資比較重大（占整個(gè)短期投資的10%以上），應(yīng)采用單項(xiàng)投資方法計(jì)算其跌價(jià)準(zhǔn)備。l 稅務(wù)處理：稅法上不承認(rèn)會(huì)計(jì)上期末計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)增

44、所得。當(dāng)會(huì)計(jì)上沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)做相反的納稅調(diào)整。 轉(zhuǎn)讓借：銀行存款 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資 投資收益（或借）l 稅務(wù)處理：短期投資轉(zhuǎn)讓或到期收回時(shí)，稅收上的投資轉(zhuǎn)讓收益一般以轉(zhuǎn)讓收入減去投資的初始計(jì)稅成本和轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)。 新舊準(zhǔn)則的差異比較新準(zhǔn)則將短期投資分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資（包括準(zhǔn)備持有至到期的短期債權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資）。交易性金融資產(chǎn)：是指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金。應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以此時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量且金

45、融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。例 某公司于2007年12月8日購(gòu)入甲股票100股，市價(jià)為5.8元，交易費(fèi)用為5元，12月31日，市價(jià)為6.02元。2008年4月3日按每股6元出售，支付費(fèi)用5元。日 期 會(huì)計(jì)制度規(guī)定 新準(zhǔn)則規(guī)定12月2日 借 短期投資 585 借 交易性金融資產(chǎn) 580 投資收益 5 貸 銀行存款 585 貸 銀行存款 585 12月31日 不做處理 借 交易性金融資產(chǎn) 22 貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 22次年4月 借 銀行存款 595 借 銀行存款 595貸 短期投資 585 投資收益 7 投資收益 10 貸 交易性金融資產(chǎn) 602如何納稅調(diào)整？如果期末股票價(jià)值下跌，直接沖

46、減“交易性金融資產(chǎn)”的賬面價(jià)值，取消了準(zhǔn)備金賬戶。例如期末價(jià)值下跌10萬，則：借 公允價(jià)值變動(dòng)損益 10貸 交易性金融資產(chǎn) 10 可供出售金融資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。例如，購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券等?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。3長(zhǎng)期股權(quán)投

47、資（成本法）4長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）（二）非貨幣性交易業(yè)務(wù)非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。1無補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易（1）會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)原則：企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。例1:甲企業(yè)以一批庫(kù)存商品換入乙企業(yè)的固定資產(chǎn)，庫(kù)存商品的賬面成本為80 000元，公允價(jià)值為100 000元，增值稅17 000元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為:借: 固定資產(chǎn) 97 000貸: 庫(kù)存商品 80 000 應(yīng)交稅金銷項(xiàng)稅額 17 000（2）稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)：Ø 政策依

48、據(jù)：整體非貨幣性交易見國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)。單項(xiàng)非貨幣性交易見企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第58條和國(guó)稅發(fā)200383號(hào)、國(guó)稅發(fā)2006 31號(hào)。Ø 換出資產(chǎn)取得實(shí)物經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)銷售。Ø 換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)格確認(rèn)其計(jì)稅成本。Ø 一般情況下，在同一個(gè)年度中換入的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)銷售的，可不進(jìn)行納稅調(diào)整；換入的資產(chǎn)在以后年度實(shí)現(xiàn)銷售的，體現(xiàn)為時(shí)間性差異。新舊準(zhǔn)則的比較變化：新準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換1、計(jì)量基礎(chǔ)不同。原準(zhǔn)則只允許采用賬面價(jià)值計(jì)量；新準(zhǔn)則規(guī)定既可以按賬面價(jià)值計(jì)量，在符合條件的情況下也可以按公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。2、

49、損益的確認(rèn)原則不同。原準(zhǔn)則只對(duì)收到補(bǔ)價(jià)的一方確認(rèn)收益；新準(zhǔn)則收益的確認(rèn)取決于是否以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本。3、新準(zhǔn)則引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的重要概念。4、以存貨的交換的，應(yīng)按公允價(jià)確認(rèn)為商品銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本；以無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)交換的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額核算為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；以長(zhǎng)期股權(quán)投資的交換的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額核算為投資收益。新準(zhǔn)則:借: 固定資產(chǎn) 117 000貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金銷項(xiàng)稅額 17 000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸:庫(kù)存商品 80 000納稅調(diào)整:2有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易（三）債務(wù)重組業(yè)務(wù)1債務(wù)重組的概念和方式債務(wù)重組是

50、指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。重組方式包括：（1）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；（3）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（4）修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；（5）以上兩種或兩種以上方式的組合（簡(jiǎn)稱“混合重組方式”）。2第一種方式：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)（1）會(huì)計(jì)處理以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。例1：2005年4月10日，華光公司銷售一批產(chǎn)品給海天公司，不含稅價(jià)200 000元，增值稅稅率17%。6月20日，海天公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，華光公司同意減免海天公司30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。海天公司：借：應(yīng)付賬款 234 000 貸：銀行存款 204 000 資本公積 30 000華光公司：借：銀行存款 204 000 營(yíng)業(yè)外支出 30 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000（2）稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)：Ø 債務(wù)重組的政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局6號(hào)令。Ø