會計學之利潤核算

1、會會 計計 學學主講：李相波財會學院主要經濟業(yè)務的核算主要經濟業(yè)務的核算 1.1.資金籌集資金籌集2.2.材料核算材料核算3.3.生產過程核算生產過程核算4.4.銷售核算銷售核算5.5.利潤核算利潤核算 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，利潤包括利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。等。 第八章第八章 利潤核算利潤核算 收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績；收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績；直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、直接計入當期利

2、潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經營業(yè)績。反映企業(yè)的經營業(yè)績。 利潤是收入減去費用后、利得減去損失后的凈額，利利潤是收入減去費用后、利得減去損失后的凈額，利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。失金額的計量。

3、 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，利潤包括利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。等。 利潤利潤總額總額=營業(yè)營業(yè)利潤利潤+投資收益投資收益(損失損失)營業(yè)外營業(yè)外收入收入營業(yè)外營業(yè)外支出支出凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額所得稅費用所得稅費用 第八章第八章 利潤核算利潤核算公允價值變動公允價值變動收益收益(損失損失)資產減資產減值損失值損失財務財務費用費用管理管理費用費用銷售銷售費用費用營 業(yè) 稅 金營 業(yè) 稅 金及附加及附加營業(yè)營業(yè)成本成本營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)營業(yè)收入收入=營業(yè)

4、收入營業(yè)收入=主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)成本營業(yè)成本=主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本8 .1 費用費用 一、費用的概念、特征和確認原則一、費用的概念、特征和確認原則 (一一) 費用的概念費用的概念 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經濟利益的流出。費用是相對收入活動所發(fā)生的經濟利益的流出。費用是相對收入而存在的。而存在的。 成本，是指企業(yè)為生產一定種類和數(shù)量的產成本，是指企業(yè)為生產一定種類和數(shù)量的產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。 8 .1 費用費用 一、費用的概念、特

5、征和確認原則一、費用的概念、特征和確認原則 (二二) 費用的特征費用的特征 1費用最終將會減少企業(yè)的資源。費用最終將會減少企業(yè)的資源。 2費用最終將會減少企業(yè)的所有者權益。費用最終將會減少企業(yè)的所有者權益。 另外，并不是所有資產減少都屬于支出。例如，從銀另外，并不是所有資產減少都屬于支出。例如，從銀行提取現(xiàn)金，銀行存款的減少并非支出，只是貨幣資金形行提取現(xiàn)金，銀行存款的減少并非支出，只是貨幣資金形態(tài)的轉變；又如，收回應收賬款存入銀行，應收賬款的減態(tài)的轉變；又如，收回應收賬款存入銀行，應收賬款的減少也不屬于支出，只是應收收入的收回。少也不屬于支出，只是應收收入的收回。 8 .1 費用費用 一、費

6、用的概念、特征和確認原則一、費用的概念、特征和確認原則 (三三) 費用的確認原則費用的確認原則 費用應按照權責發(fā)生制和配比原則確認，凡費用應按照權責發(fā)生制和配比原則確認，凡應屬于本期發(fā)生的費用，不論其款項是否支付，應屬于本期發(fā)生的費用，不論其款項是否支付，均確認為本期費用；反之，不屬于本期發(fā)生的費均確認為本期費用；反之，不屬于本期發(fā)生的費用，即使其款項已在本期支付，也不確認為本期用，即使其款項已在本期支付，也不確認為本期費用。費用。 8 .1 費用費用 二、費用的分類二、費用的分類 (一一) 按照費用的經濟內容按照費用的經濟內容(或性質或性質) 分類分類(要素費用要素費用 ) 1 .外購材料費

7、用。外購材料費用。是指企業(yè)為進行生產而耗費的一切從外部是指企業(yè)為進行生產而耗費的一切從外部購入的原材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易購入的原材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。耗品等。2. 外購燃料費用，外購燃料費用，是指企業(yè)為進行生產而耗用的一切從外部是指企業(yè)為進行生產而耗用的一切從外部購進的各種燃料購進的各種燃料3. 外購動力費用，外購動力費用，是指企業(yè)為進生產而耗用的一切從外部購是指企業(yè)為進生產而耗用的一切從外部購進的各種動力。進的各種動力。4. 工資費用及職工福利費用，工資費用及職工福利費用，是指企業(yè)應計入生產費用是指企業(yè)應計入生產費用的職工工資以

8、及按照工資總額的一定比例提取的職工福利費。的職工工資以及按照工資總額的一定比例提取的職工福利費。5. 折舊費用，折舊費用，是指企業(yè)所擁有的或控制的固定資產按照使用情是指企業(yè)所擁有的或控制的固定資產按照使用情況計提的折舊費用。況計提的折舊費用。8 .1 費用費用 二、費用的分類二、費用的分類 (一一) 按照費用的經濟內容按照費用的經濟內容(或性質或性質) 分類分類(要素費用要素費用 ) 1 .外購材料費用外購材料費用2. 外購燃料費用外購燃料費用3. 外購動力費用外購動力費用4. 工資費用及職工福利費用工資費用及職工福利費用5. 折舊費用折舊費用6. 利息支出，利息支出，是指企業(yè)為籌集生產經營資

9、金而發(fā)生的利息支出是指企業(yè)為籌集生產經營資金而發(fā)生的利息支出7. 稅金，稅金，是指企業(yè)應計入生產費用的各種稅金。如房產稅、車是指企業(yè)應計入生產費用的各種稅金。如房產稅、車船使用稅、主地使用稅等。船使用稅、主地使用稅等。8 .其他支出，其他支出，是指不屬于以上各費用要素的費用支出。是指不屬于以上各費用要素的費用支出。8 .1 費用費用 二、費用的分類二、費用的分類 (二二) 按照費用的經濟用途分類按照費用的經濟用途分類 1. 生產生產成本成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中所消耗企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產品生產并構成產品

10、實體的原的直接用于產品生產并構成產品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產料、主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料。品形成的輔助材料。企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中，由直企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中，由直接參加產品生產的工人工資以及按生產工接參加產品生產的工人工資以及按生產工人工資總額和規(guī)定的比例計算提取的職工人工資總額和規(guī)定的比例計算提取的職工福利費。福利費。 企業(yè)各生產單位企業(yè)各生產單位( 如生產車間如生產車間)為組織和管為組織和管理生產而發(fā)生的各項費用理生產而發(fā)生的各項費用,包括工資和福利包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、費、折舊費、修理費、辦公費、水

11、電費、機物料消耗、勞動保護費及其他制造費用。機物料消耗、勞動保護費及其他制造費用。 2. 期間期間費用費用 8 .1 費用費用 二、費用的分類二、費用的分類 (二二) 按照費用的經濟用途分類按照費用的經濟用途分類 2. 期間期間費用費用 管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種費用。包括：工會經費、職工教育經費、業(yè)務招待費、而發(fā)生的各種費用。包括：工會經費、職工教育經費、業(yè)務招待費、印花稅等相關稅金、技術轉讓費、無形資產攤銷、咨詢費、訴訟費、印花稅等相關稅金、技術轉讓費、無形資產攤銷、咨詢費、訴訟費、公司經費、聘請中介

12、機構費、礦產資源補償費、研究與開發(fā)費、勞公司經費、聘請中介機構費、礦產資源補償費、研究與開發(fā)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費、固定資產修理費用以及其他動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費、固定資產修理費用以及其他管理費用。管理費用。 銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售產品、提供勞務等日常經營過程中是指企業(yè)在銷售產品、提供勞務等日常經營過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。 商品流通企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、商品流通企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用，也作為銷售費用運輸途中的

13、合理損耗和入庫前的挑選整理費用，也作為銷售費用處理。處理。 財務費用財務費用是指企業(yè)籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用。包是指企業(yè)籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用。包括：利息凈支出括：利息凈支出(減利息收入減利息收入)、匯兌凈損失、匯兌凈損失(減匯兌收益減匯兌收益)、金融機、金融機構手續(xù)費以及籌集生產經營資金發(fā)生的其他費用等。構手續(xù)費以及籌集生產經營資金發(fā)生的其他費用等。 1. 生產生產成本成本 8 .1 費用費用 三、費用核算的賬務處理三、費用核算的賬務處理 (一一)費用核算的賬戶設置費用核算的賬戶設置 1.“管理費用管理費用”是損益類賬戶，屬于期間費用，是期間費是損益類賬戶，屬于期間費用，是

14、期間費用賬戶。用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生用賬戶。用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用。的管理費用。 管理費用管理費用本年利潤本年利潤 登記登記:管理費用管理費用的實際發(fā)生額的實際發(fā)生額 a4 平時有余額平時有余額c4=a4期末結轉余額期末結轉余額 借借:本年利潤本年利潤 c4 貸貸:管理費用管理費用 c4c4c4借借:管理費用管理費用 a4 貸貸: 銀行存款等銀行存款等 a48 .1 費用費用 三、費用核算的賬務處理三、費用核算的賬務處理 (一一)費用核算的賬戶設置費用核算的賬戶設置 2.“財務費用財務費用”是損益類賬戶，屬于期間費用，是期間費是損益類賬戶，屬于

15、期間費用，是期間費用賬戶。用來核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生用賬戶。用來核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用。的費用。 財務費用財務費用本年利潤本年利潤 登記登記:財務費用財務費用的實際發(fā)生額的實際發(fā)生額 a5 平時有余額平時有余額c5=a5期末結轉余額期末結轉余額 借借:本年利潤本年利潤 c5 貸貸:財務費用財務費用 c5c5c5借借:財務費用財務費用 a5 貸貸: 銀行存款等銀行存款等 a58 .1 費用費用 三、費用核算的賬務處理三、費用核算的賬務處理 (一一)費用核算的賬戶設置費用核算的賬戶設置 3.“銷售費用銷售費用”賬戶，屬于損益類賬戶，是期間費用賬戶。賬戶，屬于損

16、益類賬戶，是期間費用賬戶。用于核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用。用于核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用。 銷售費用銷售費用本年利潤本年利潤 登記登記:銷售費用銷售費用的實際發(fā)生額的實際發(fā)生額 a6 平時有余額平時有余額c6=a6期末結轉余額期末結轉余額 借借:本年利潤本年利潤 c6 貸貸:銷售費用銷售費用 c6c6c6借借:銷售費用銷售費用 a6 貸貸: 銀行存款等銀行存款等 a68 .1 費用費用 (二二)費用核算方法費用核算方法 三、費用核算的賬務處理三、費用核算的賬務處理 例題例題1：長江公司于：長江公司于2007年年12月銷售的商品中月銷售的商品中有一部分屬于應稅消費品，按規(guī)定計算本月應

17、交有一部分屬于應稅消費品，按規(guī)定計算本月應交納的消費稅為納的消費稅為67 500元。元。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 67 500 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 67 500 例題例題2：長江公司根據應交的增值稅、消費稅、：長江公司根據應交的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一定比例，計算確認營業(yè)稅的一定比例，計算確認2007年年12月份應交月份應交納的城市維護建設稅為納的城市維護建設稅為1100元。元。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 1 100 貸：應交稅費貸：應交稅費城市維護建設稅城市維護建設稅 1 1002008年11月25日奉浦本科8 .1 費用費用 (二二)費用核

18、算方法費用核算方法 三、費用核算的賬務處理三、費用核算的賬務處理 例題例題3：長江公司根據應交的增值稅、消費稅、：長江公司根據應交的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一定比例，計算確認營業(yè)稅的一定比例，計算確認2007年年12月份應提月份應提取的教育費附加為取的教育費附加為472元。元。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 472 貸：應交稅費貸：應交稅費教育費附加教育費附加472 例題例題4： 2007年年12月長江公司以銀行存款月長江公司以銀行存款 2 000 元購買公司用辦公用品。元購買公司用辦公用品。 借：管理費用借：管理費用 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 8 .1 費用費用

19、 (二二)費用核算方法費用核算方法 三、費用核算的賬務處理三、費用核算的賬務處理 例題例題5：2007年年12月長江公司預提本月應負月長江公司預提本月應負擔的短期借款利息擔的短期借款利息4 000 元。元。 借：財務費用借：財務費用 4 000 貸：應付利息貸：應付利息 4 000 例題例題6：2007年年12月長江公司經理王大權出差月長江公司經理王大權出差歸來，報銷差旅費歸來，報銷差旅費5 600元，扣除原借款元，扣除原借款5 000元后，元后，差額以現(xiàn)金支付。差額以現(xiàn)金支付。借：管理費用借：管理費用 5 600 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 600 其他應收款其他應收款王大權王大權 5 000

20、8 .1 費用費用 (二二)費用核算方法費用核算方法 三、費用核算的賬務處理三、費用核算的賬務處理 例題例題8 2007年年12月，長江公司攤銷應由本月月，長江公司攤銷應由本月負擔的財產保險費負擔的財產保險費3000元。元。借：管理費用借：管理費用 3 000 貸：待攤費用貸：待攤費用 3 000 例題例題9 長江公司長江公司2007年年12月份，用銀行存款月份，用銀行存款支付廣告費支付廣告費4000元。元。借：銷售費用借：銷售費用廣告費廣告費 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 0008 .2 利潤、利潤分配利潤、利潤分配 一、利潤的核算一、利潤的核算 “本年利潤本年利潤”賬戶，屬于所

21、有者權益類賬戶，賬戶，屬于所有者權益類賬戶，用于核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤用于核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損或發(fā)生的凈虧損)。 本年利潤本年利潤結轉計入收入、結轉計入收入、利得利得本年實現(xiàn)的利潤本年實現(xiàn)的利潤結轉計入費用、結轉計入費用、損失損失本年確認的虧損本年確認的虧損收入、利得使收入、利得使利潤增加利潤增加費用、損費用、損失使利潤失使利潤減少減少本年利潤本年利潤主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入補貼收入補貼收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入投資收益投資收益 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務

22、費用營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅費用所得稅費用 投資收益投資收益(虧虧) 利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤800080008000550055005500250025002500800055008000本年實現(xiàn)本年實現(xiàn)的利潤的利潤本年形成本年形成的可供分的可供分配的利潤配的利潤借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 6 000 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 500 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 400 投資收益投資收益 1 100 貸：本年利潤貸：本年利潤 8 000借：本年利潤借：本年利潤 5 500 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 2 400 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 200 其他業(yè)務成本其他業(yè)務

23、成本 400 銷售費用銷售費用 575 管理費用管理費用 500 財務費用財務費用 400 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 200 所得稅費用所得稅費用 8258 .2 利潤、利潤分配利潤、利潤分配 一、利潤的核算一、利潤的核算 借：本年利潤借：本年利潤 2 500 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 2 500借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 1 280 000 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 400 貸：本年利潤貸：本年利潤 1 280 400 借：本年利潤借：本年利潤 847 972 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 760 000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 760 000 其他業(yè)務成本其

24、他業(yè)務成本 300 銷售費用銷售費用 4 000 管理費用管理費用 10 600 財務費用財務費用 4 000 例題例題10 長江公司長江公司2004年年12月份有關收入和費用的月份有關收入和費用的賬戶料如下：賬戶料如下：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 1 280 000 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 400主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 760 000 其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出 300營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 69 072 銷售費用銷售費用 4 000管理費用管理費用 10 600 財務費用財務費用 4 000 二、利潤分配二、利潤分配(一一) 利潤分配的內容利潤分配的內容 8 .2 利潤、利潤分配利潤

25、、利潤分配 年初未分配利潤年初未分配利潤本年實現(xiàn)利潤本年實現(xiàn)利潤其他轉入其他轉入可供分可供分配利潤配利潤提取法定盈余公積提取法定盈余公積 留在企業(yè)留在企業(yè)可供投資者可供投資者分配利潤分配利潤離開企業(yè)離開企業(yè)分出去分出去尚未分配尚未分配留待以后留待以后分配分配應付優(yōu)先股股利應付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應付普通股股利應付普通股股利未分配利潤未分配利潤根據當年凈利潤的根據當年凈利潤的10%提取，提取，累計提取額達注冊資本金的累計提取額達注冊資本金的50%時可以不再提取。時可以不再提取。二、利潤分配二、利潤分配8 .2 利潤、利潤分配利潤、利潤分配 (二二) 利潤分配的核算利潤分配

26、的核算 例題例題11 長江公司長江公司2007年度實現(xiàn)利潤總額（假年度實現(xiàn)利潤總額（假設與應納稅所得額一致）為設與應納稅所得額一致）為342428元，假定該公元，假定該公司所得稅稅率為司所得稅稅率為33%。應交納的所得稅計算如下：。應交納的所得稅計算如下：應交納的所得稅應交納的所得稅=342 42833%=113 001.24(元元)會計分錄如下：會計分錄如下：借：所得稅費用借：所得稅費用 113 001.24 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 113 001.24 二、利潤分配二、利潤分配8 .2 利潤、利潤分配利潤、利潤分配 (二二) 利潤分配的核算利潤分配的核算 例題例題12

27、 長江公司將所得稅轉入長江公司將所得稅轉入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。借：本年利潤借：本年利潤 113 001.24 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 113 001.24凈利潤為：凈利潤為：342428-113001.24=229426.76(元元)二、利潤分配二、利潤分配8 .2 利潤、利潤分配利潤、利潤分配 (二二) 利潤分配的核算利潤分配的核算 例題例題13 長江公司將凈利潤轉入長江公司將凈利潤轉入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶。會計分錄如下：賬戶。會計分錄如下：借：本年利潤借：本年利潤 229 426.76 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 229 426.

28、76二、利潤分配二、利潤分配8 .2 利潤、利潤分配利潤、利潤分配 (二二) 利潤分配的核算利潤分配的核算 例題例題21 長江公司按凈利潤的長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積、提取法定盈余公積、余下利潤的余下利潤的50%向投資者分配現(xiàn)金股利。向投資者分配現(xiàn)金股利。計算過程如下：計算過程如下：提取法定盈余公積提取法定盈余公積=229426.7610%=22942.68(元元)分配現(xiàn)金股利分配現(xiàn)金股利=(229426.76-22942.68)50% =103242.04(元元)借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 22 942.68 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 22 942.68 借：利潤分配借：利潤分配應付普通股股利應付普通股股利 103242 .