企業(yè)進(jìn)銷存業(yè)務(wù)核算基礎(chǔ)知識(shí)論述

1、企業(yè)進(jìn)銷存業(yè)務(wù)核算基礎(chǔ)知識(shí)企業(yè)進(jìn)銷存業(yè)務(wù)核算基礎(chǔ)知識(shí)用友小型及在線事業(yè)部用友小型及在線事業(yè)部概述概述商品批發(fā)進(jìn)銷存業(yè)務(wù)核算流程商品批發(fā)進(jìn)銷存業(yè)務(wù)核算流程生產(chǎn)加工物流業(yè)務(wù)核算流程生產(chǎn)加工物流業(yè)務(wù)核算流程存貨（材料）購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)存貨（材料）購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)材料領(lǐng)用出庫(kù)業(yè)務(wù)材料領(lǐng)用出庫(kù)業(yè)務(wù)存貨（產(chǎn)成品）銷售出庫(kù)業(yè)務(wù)存貨（產(chǎn)成品）銷售出庫(kù)業(yè)務(wù)關(guān)于存貨（材料）調(diào)撥和借用業(yè)務(wù)關(guān)于存貨（材料）調(diào)撥和借用業(yè)務(wù)存貨（材料）的報(bào)損和溢出業(yè)務(wù)處理存貨（材料）的報(bào)損和溢出業(yè)務(wù)處理產(chǎn)品成本核算示意圖產(chǎn)品成本核算示意圖備注：備注：（1）生產(chǎn)領(lǐng)料；（）生產(chǎn)領(lǐng)料；（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資；（）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資；（3）提取職工福利）提取職工福利費(fèi)；

2、（費(fèi)；（4）支付水電費(fèi)等；（）支付水電費(fèi)等；（5）分配當(dāng)月制造費(fèi)用；（）分配當(dāng)月制造費(fèi)用；（6）結(jié)）結(jié) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。貨幣資金貨幣資金儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金 （材料）（材料）生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）（在產(chǎn)品）成品資金成品資金（產(chǎn)成品）（產(chǎn)成品）貨幣資金貨幣資金供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程銷售過(guò)程工資工資（工人）（工人）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi) 銀行存款制造費(fèi)用 管理費(fèi)用生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B庫(kù)存商品(1)(2)(3)(4)(5)(6)）稅利（庫(kù)存商品庫(kù)存商品商品資金商品資金銷售過(guò)程銷售過(guò)程貨幣資金貨幣資金采購(gòu)過(guò)程采購(gòu)過(guò)程貨幣資金貨幣資金資資

3、金金投投入入資資金金退退出出固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資金固定資金工資及其他費(fèi)用重重新新投投入入經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商品購(gòu)進(jìn)商品銷售圖2-2商業(yè)進(jìn)銷存業(yè)務(wù)流程示意圖商業(yè)進(jìn)銷存業(yè)務(wù)流程示意圖存貨的種類 1.商品存貨（存貨） 2.制造業(yè)存貨（加工材料、產(chǎn)品） 3.其他存貨（低值易耗品）存貨的盤存方法 存貨數(shù)量的盤存方法有兩種：實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制 1.實(shí)地盤存制 2.永續(xù)盤存制 3.二者的比較（注意二者制度的核算方式） 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨流轉(zhuǎn)假設(shè) 從理論上說(shuō)，存貨的成本即購(gòu)入存貨的成本應(yīng)該隨該存貨的耗用或銷售而轉(zhuǎn)銷（個(gè)別），但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，由于存貨數(shù)量繁多、價(jià)格各異，要滿足理論上的要求，

4、工作量很大。因此，產(chǎn)生了存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)，即存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)可以分離存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)可以分離，只要按照不同的成本流轉(zhuǎn)順序確定發(fā)出存貨成本和期末存貨成本即可。常見(jiàn)的存貨計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別確認(rèn)法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、毛利率法、零售價(jià)法。存貨的入帳價(jià)值存貨的入帳價(jià)值 一、存貨取得的計(jì)價(jià)實(shí)際成本法 （一）外購(gòu)存貨入帳價(jià)值的確定 1.購(gòu)貨價(jià)格： 一般而言，購(gòu)貨價(jià)格是發(fā)票價(jià)格。 2.運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)以及其他可以直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用 3運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 4. 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) 5.稅金 （1）價(jià)內(nèi)稅 （2）價(jià)外稅 （3）關(guān)稅 6.其他費(fèi)

5、用會(huì)計(jì)分錄處理會(huì)計(jì)分錄處理1、料單同時(shí) 借：原材料 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （或應(yīng)付賬款）2、已付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù)（收到發(fā)票） 借：在途物資 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （或應(yīng)付票據(jù)） 3、料到單未到，平時(shí)可不入帳，到月末 時(shí)，按材料的暫估價(jià)值， 借：原材料 含稅價(jià) 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬 下月初用紅字作相同的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。，以便下月付款或開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票后，按正常方式核算 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （或應(yīng)付票據(jù)）等4、采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料時(shí)，預(yù)付價(jià)款時(shí)，

6、 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到材料時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)足時(shí)： 退回時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：銀行存款 貸：銀行存款貸：預(yù)付賬款自制材料的核算自制材料的核算 借：原材料等借：原材料等 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本投資者投入投資者投入 借：原材料等借：原材料等 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本）案例1：某A股份有限公司2003年10月甲商品購(gòu)入、銷售和結(jié)存的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：10月1日 月初結(jié)存 600件 單價(jià)50元10月2日 購(gòu)入 600件 單價(jià)60元10月5日 銷售 600件10月

7、15日 購(gòu)入 1200件 單價(jià)62.5元10月16日 銷售 900件 10月28日 購(gòu)入 300件 單價(jià)70元10月31日 月末結(jié)存 1200件存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法：加權(quán)平均法 加權(quán)平均單位成本計(jì)算： 本期發(fā)出存貨成本60（600900）90000 期末庫(kù)存存貨成本601200720006005060060120062.5+30070 = 60元件元件 600600+1200+300存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法： 移動(dòng)加權(quán)平均法1010月月2 2日購(gòu)貨后的加權(quán)平均單位成本日購(gòu)貨后的加權(quán)平均單位成本 60060050506006006060 =55 =55元元/ /件件 600+600 600+6001010月

8、月5 5日發(fā)出存貨成本日發(fā)出存貨成本=600=60055553300033000元元1010月月1515日購(gòu)貨后的加權(quán)平均單位成本日購(gòu)貨后的加權(quán)平均單位成本60060055551200120062.562.5= 60 = 60 元件元件 600+1200 600+1200 10 10月月1616日發(fā)出存貨成本日發(fā)出存貨成本90090060605400054000元元1010月月2828日購(gòu)貨后的加權(quán)平均單位成本日購(gòu)貨后的加權(quán)平均單位成本90090060603003007070= 62.5 = 62.5 元件元件 900 900300300 期末庫(kù)存存貨成本期末庫(kù)存存貨成本1200120062

9、.562 .57500075000元元存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法 期末庫(kù)存存貨的成本： 30070090062.5=77250 本期發(fā)出存貨成本： 600506006030062.5=84750存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法：后進(jìn)先出法 期末庫(kù)存存貨成本：6005030062.5+3007069750本期發(fā)出存貨成本：6006090062.5=92250 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法：毛利率法毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。 （1）基本作法及計(jì)算公式 毛利率=銷售毛利/銷售凈額100% 銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓 銷售成本

10、=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額（1-毛利率） 期末庫(kù)存存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本 （2）評(píng)價(jià)：零售企業(yè)較為常見(jiàn)，計(jì)算手續(xù)比較簡(jiǎn)單 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法：零售價(jià)法零售價(jià)法 零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。 基本做法： 期初存貨和本期存貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額； 本期銷售只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷售的售價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額； 計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率，公式為： 成本率=（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)） 100%計(jì)算期末存貨成本，

11、公式為： 期末存貨售價(jià)總額成本率計(jì)算本期銷售成本，公式為： 期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本 評(píng)價(jià)：主要適用于商品零售企業(yè)，因?yàn)檫@類企業(yè)的商品都要標(biāo)明零售價(jià)，而商品的型號(hào)、品種、款式繁多，難于采用其他方法計(jì)價(jià)。 材料發(fā)出的核算材料發(fā)出的核算 企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本等（按照成本對(duì)象設(shè)明細(xì)） 貸：原材料 基建、福利部門領(lǐng)用借：在建工程應(yīng)付福利費(fèi)貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） .企業(yè)出售原材料 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料加工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄 借：產(chǎn)成品（庫(kù)存商品） 成本價(jià) 貸：生產(chǎn)成本 成本對(duì)象明細(xì)庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）銷售的會(huì)計(jì)分錄庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）銷售的會(huì)計(jì)分錄 借：商品銷售成本 貸：庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）存貨的清查清查目的和方法：保證賬實(shí)相符，實(shí)地盤點(diǎn)賬=實(shí)：賬實(shí)相符不調(diào)賬賬實(shí)：盤虧賬實(shí)：盤盈 要調(diào)賬，分兩步進(jìn)行存貨清查的核算 （一）盤盈 1、盤盈時(shí) 借：原材料/包裝物/低值易耗品等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2、批準(zhǔn)后處理時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用商品（材料）調(diào)撥的核算處理 不涉及金額只是涉及數(shù)量的內(nèi)部移庫(kù) 按照成本價(jià)移