第5章企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1第第5章企業(yè)章企業(yè)(qy)所得稅所得稅第一頁(yè)，共74頁(yè)。第1頁(yè)/共74頁(yè)第二頁(yè)，共74頁(yè)。第2頁(yè)/共74頁(yè)第三頁(yè)，共74頁(yè)。 第五章第五章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象(duxing)和稅率和稅率 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 第五節(jié)第五節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策 第六節(jié)第六節(jié) 征收管理征收管理第3頁(yè)/共74頁(yè)第四頁(yè)，共74頁(yè)。第4頁(yè)/共74頁(yè)第五頁(yè)，共74頁(yè)。v第5頁(yè)/共74頁(yè)第六頁(yè)，共74頁(yè)。 第五章第五章 企業(yè)企業(yè)(q

2、y)所得稅法所得稅法 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)企業(yè)(qy)所得稅概述所得稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率稅率 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 第五節(jié)第五節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策 第六節(jié)第六節(jié) 征收管理征收管理第6頁(yè)/共74頁(yè)第七頁(yè)，共74頁(yè)。一、納稅(n shu)義務(wù)人第7頁(yè)/共74頁(yè)第八頁(yè)，共74頁(yè)。依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際(shj)管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。一、納稅(n shu)義務(wù)人兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：注冊(cè)登記地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地第8頁(yè)/共74頁(yè)第九頁(yè)，共74頁(yè)。指對(duì)

3、企業(yè)的生產(chǎn)(shngchn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。符合以下三個(gè)條件：第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)(jgu)。 第二，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)(jgu)。第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。 第9頁(yè)/共74頁(yè)第十頁(yè)，共74頁(yè)。依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)(jgu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)(jgu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)(jgu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。第10頁(yè)/共74頁(yè)第十一頁(yè)，共74頁(yè)。指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)(shngchn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。具體情形：第一，管理機(jī)構(gòu)(jg

4、u)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)(jgu)、辦事機(jī)構(gòu)(jgu)。第二，工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。 第三，提供勞務(wù)的場(chǎng)所。第四，從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。第11頁(yè)/共74頁(yè)第十二頁(yè)，共74頁(yè)。第12頁(yè)/共74頁(yè)第十三頁(yè)，共74頁(yè)。u銷售貨物所得u提供勞務(wù)(lo w)所得u轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得u股息紅利等權(quán)益性投資所得u利息所得u租金所得u特許權(quán)使用費(fèi)所得u接受捐贈(zèng)所得u其他所得二、征稅(zhn shu)對(duì)象企業(yè)(qy)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他的和清算所得第13頁(yè)/共74頁(yè)第十四頁(yè)，共74頁(yè)。全面納稅義務(wù)(yw)：就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。二、征稅(zhn shu)對(duì)象第14頁(yè)/

5、共74頁(yè)第十五頁(yè)，共74頁(yè)。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的：就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其(yq)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有(mi yu)實(shí)際聯(lián)系的：就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第15頁(yè)/共74頁(yè)第十六頁(yè)，共74頁(yè)。實(shí)際(shj)10%稅率 基本基本(jbn)稅率：稅率：25% 預(yù)提所得稅率：預(yù)提所得稅率：20%居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有關(guān)聯(lián)的非居

6、民企業(yè)。第16頁(yè)/共74頁(yè)第十七頁(yè)，共74頁(yè)。非居民企業(yè)是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)(jgu)、場(chǎng)所？適用適用(shyng)稅稅率率10%是否與境是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu) 場(chǎng) 所構(gòu) 場(chǎng) 所( c h n su)有聯(lián)有聯(lián)系？系？非 居 民非 居 民企 業(yè) 的企 業(yè) 的所 得 來(lái)所 得 來(lái)源源是否與境內(nèi)是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系所有聯(lián)系適用稅適用稅率率25%是是是境外否否境內(nèi)圖1 非居民企業(yè)適用的稅率中國(guó)境內(nèi)所得否不不納納稅稅第17頁(yè)/共74頁(yè)第十八頁(yè)，共74頁(yè)。 第五章第五章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅納稅義務(wù)人、

7、征稅(zhn shu)對(duì)象和稅率對(duì)象和稅率 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 第五節(jié)第五節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策 第六節(jié)第六節(jié) 征收管理征收管理第18頁(yè)/共74頁(yè)第十九頁(yè)，共74頁(yè)。第19頁(yè)/共74頁(yè)第二十頁(yè)，共74頁(yè)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額第20頁(yè)/共74頁(yè)第二十一頁(yè)，共74頁(yè)。第21頁(yè)/共74頁(yè)第二十二頁(yè)，共74頁(yè)。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入 - -準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額- -允許彌補(bǔ)允許彌補(bǔ)(mb)(mb)的以前年度虧的以前年度

8、虧損損成本、費(fèi)用、稅金(shu jn)、損失、其他支出財(cái)政性資金國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性收益等第22頁(yè)/共74頁(yè)第二十三頁(yè)，共74頁(yè)。一、收入總額(zng )的確定第23頁(yè)/共74頁(yè)第二十四頁(yè)，共74頁(yè)。二、不征稅(zhn shu)收入的確定第24頁(yè)/共74頁(yè)第二十五頁(yè)，共74頁(yè)。三、免稅(min shu)收入的確定第25頁(yè)/共74頁(yè)第二十六頁(yè)，共74頁(yè)。毀損、報(bào)廢損失；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損毀損、報(bào)廢損失；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失；壞賬損失；自然災(zāi)害等造失；壞賬損失；自然災(zāi)害等造成成(zo chn)損失等損失等n其他支出：與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、其他支出：與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的支出合理的支

9、出“管理費(fèi)用”第26頁(yè)/共74頁(yè)第二十七頁(yè)，共74頁(yè)?；竟べY、獎(jiǎng)金、津貼(jnti)、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等第27頁(yè)/共74頁(yè)第二十八頁(yè)，共74頁(yè)。n工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)(jngfi)：不超過(guò)工資薪：不超過(guò)工資薪金總額金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除的部分準(zhǔn)予扣除n職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)(jngfi)：除另有規(guī)：除另有規(guī)定外，不超過(guò)工資薪金總額定外，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分準(zhǔn)予結(jié)部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。轉(zhuǎn)以后年度扣除。軟件(run jin)生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額扣除。 第28頁(yè)/共74頁(yè)第二十九頁(yè)，共74頁(yè)。準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)

10、予扣除。n企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)(sh y)保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi)生育保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金第29頁(yè)/共74頁(yè)第三十頁(yè)，共74頁(yè)。按照金融企業(yè)同期同類貸款利按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)除，超過(guò)(chogu)部分不許扣部分不許扣除。除。第30頁(yè)/共74頁(yè)第三十一頁(yè)，共74頁(yè)。而發(fā)生的利息支出，不超過(guò)按而發(fā)生的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不

11、允許扣除。超過(guò)部分不允許扣除。 金融(jnrng)企業(yè)為5:1 其他企業(yè)為2:1第31頁(yè)/共74頁(yè)第三十二頁(yè)，共74頁(yè)。的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化；有關(guān)資產(chǎn)交付當(dāng)予以資本化；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在當(dāng)期扣除。當(dāng)期扣除。第32頁(yè)/共74頁(yè)第三十三頁(yè)，共74頁(yè)。（營(yíng)業(yè)）收入（營(yíng)業(yè)）收入5n實(shí)際扣除數(shù)額：扣除最高限額實(shí)際扣除數(shù)額：扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則孰低原則會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(shur)”、“其他業(yè)務(wù)收入(shur)”，再加上

12、視同銷售收入(shur)。 第33頁(yè)/共74頁(yè)第三十四頁(yè)，共74頁(yè)。【案例6-1】安然工業(yè)公司2008年度全年銷售收入為1500萬(wàn)元，房屋出租收入100萬(wàn)元，提供加工勞務(wù)收入50萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(w xn z chn)所有權(quán)收入30萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元。則安然工業(yè)公司2008年度所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是多少？【分析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除(kuch)限額(150010050)5 8.25(萬(wàn)元)15609(萬(wàn)元)可以扣除(kuch)8.25萬(wàn)元第34頁(yè)/共74頁(yè)第三十五頁(yè)，共74頁(yè)。入入15%n實(shí)際扣除數(shù)額：扣除最高限額與實(shí)際扣除數(shù)額：扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰

13、低會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(shur)”、“其他業(yè)務(wù)收入(shur)”，再加上視同銷售收入(shur)。 第35頁(yè)/共74頁(yè)第三十六頁(yè)，共74頁(yè)?！景咐?-2】仕吉服裝公司2010年加工收入2000萬(wàn)元，出租閑置車間收取的租金為500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備的收入為50萬(wàn)元。公司實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出500萬(wàn)元，業(yè)務(wù)(yw)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元，贊助費(fèi)80萬(wàn)元，則計(jì)算稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)(yw)宣傳費(fèi)是多少？分析：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn) (2000500)15375(萬(wàn)元) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際(shj)發(fā)生額 50050550(萬(wàn)元) 超標(biāo)準(zhǔn)550375175(萬(wàn)元)超標(biāo)準(zhǔn)的部分當(dāng)年不得扣除，但

14、是可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第36頁(yè)/共74頁(yè)第三十七頁(yè)，共74頁(yè)。分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。第37頁(yè)/共74頁(yè)第三十八頁(yè)，共74頁(yè)。不超過(guò)年度利潤(rùn)總額不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，的部分，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。n（3）非公益性捐贈(zèng)不得稅前扣除。）非公益性捐贈(zèng)不得稅前扣除。第38頁(yè)/共74頁(yè)第三十九頁(yè)，共74頁(yè)。u上海世博會(huì)上海世博會(huì)第39頁(yè)/共74頁(yè)第四十頁(yè)，共74頁(yè)。n未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出n企業(yè)之間支付的管理費(fèi)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)n與收入無(wú)關(guān)的其他支出與收入無(wú)關(guān)的其他支出第40頁(yè)/共74頁(yè)第四十一頁(yè)，共74頁(yè)。 六、虧損彌補(bǔ)(mb)

15、（一）企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)(mb)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)(mb)的部分，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)(mb)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。 5年內(nèi)無(wú)論是盈利(yn l)或虧損，均作為實(shí)際彌補(bǔ)期限連續(xù)計(jì)算。第41頁(yè)/共74頁(yè)第四十二頁(yè)，共74頁(yè)。 六、虧損彌補(bǔ) （二）企業(yè)在匯總(huzng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)。 第42頁(yè)/共74頁(yè)第四十三頁(yè)，共74頁(yè)。20第43頁(yè)/共74頁(yè)第四十四頁(yè)，共74頁(yè)。 第五章第五章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 納

16、稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率率 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定(qudng) 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 第五節(jié)第五節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策 第六節(jié)第六節(jié) 征收管理征收管理第44頁(yè)/共74頁(yè)第四十五頁(yè)，共74頁(yè)。第45頁(yè)/共74頁(yè)第四十六頁(yè)，共74頁(yè)。【案例6-3】某生產(chǎn)企業(yè)2010年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：(1) 取得銷售收入4000萬(wàn)元(2) 銷售成本2430萬(wàn)元(3) 發(fā)生銷售費(fèi)用820萬(wàn)元(其中廣告費(fèi)620萬(wàn)元)；管理費(fèi)用600萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)75萬(wàn)元)；財(cái)務(wù)費(fèi)用98萬(wàn)元。(4) 銷售稅金360萬(wàn)元(含增值稅280萬(wàn)元) (5) 營(yíng)

17、業(yè)外收入280萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出160萬(wàn)元(含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元,支付稅收滯納金10萬(wàn)元，贊助汽車接力賽的支出50元)(6) 計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額300萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)(jngfi)7萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)45萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)(jngfi)7萬(wàn)元。要求：計(jì)算晴田公司本年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。第46頁(yè)/共74頁(yè)第四十七頁(yè)，共74頁(yè)?！痉治觥?1) 會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額40002802430820600988016092(萬(wàn)元)(2) 廣告費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 62040001520(萬(wàn)元)(3) 4000520756045(萬(wàn)元) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額752055(萬(wàn)

18、元)(4) 捐贈(zèng)支出調(diào)增所得額 30921218.96(萬(wàn)元)(5)稅收(shushu)滯納金和贊助支出調(diào)增所得額 =10+50=60萬(wàn)元第47頁(yè)/共74頁(yè)第四十八頁(yè)，共74頁(yè)。(6) 工會(huì)(gnghu)經(jīng)費(fèi)調(diào)增所得額730021萬(wàn)元職工福利費(fèi)調(diào)增所得額45300143(萬(wàn)元)職工教育費(fèi)：扣除限額=3002.57.5(萬(wàn)元) 實(shí)際支出7萬(wàn)元7.5萬(wàn)元，不予調(diào)整。(7) 應(yīng)納稅所得額92205518.9610504 249.96(萬(wàn)元)(8) 應(yīng)納所得稅額249.962562.49 (萬(wàn)元)第48頁(yè)/共74頁(yè)第四十九頁(yè)，共74頁(yè)。二、境外所得已納稅二、境外所得已納稅(n shu)(n shu)額

19、的扣除額的扣除 （一）稅額抵免（一）稅額抵免 居住國(guó)政府對(duì)其居民企業(yè)來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的居住國(guó)政府對(duì)其居民企業(yè)來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的所得一律匯總納稅，但允許抵扣該居民企業(yè)在所得一律匯總納稅，但允許抵扣該居民企業(yè)在國(guó)外已納的稅額，以避免國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)外已納的稅額，以避免國(guó)際重復(fù)征稅(zhn(zhn shu)shu)。稅額抵免方法：全額抵免、限額抵免稅額抵免方法：全額抵免、限額抵免第49頁(yè)/共74頁(yè)第五十頁(yè)，共74頁(yè)。二、境外所得已納稅二、境外所得已納稅(n shu)(n shu)額的扣除額的扣除 （二）稅額抵免范圍（二）稅額抵免范圍居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。非居民企業(yè)

20、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得得(qd)(qd)發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。第50頁(yè)/共74頁(yè)第五十一頁(yè)，共74頁(yè)。二、境外所得已納稅二、境外所得已納稅(n shu)(n shu)額的扣除額的扣除 （三）稅額抵免的基本規(guī)定（三）稅額抵免的基本規(guī)定 企業(yè)取得的已在境外繳納的所得稅稅額，企業(yè)取得的已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額(xin )(xin )為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超

21、過(guò)抵免限額納稅額；超過(guò)抵免限額(xin )(xin )的部分，可的部分，可以在以后以在以后5 5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額(xin (xin )抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)抵補(bǔ)。抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)抵補(bǔ)。第51頁(yè)/共74頁(yè)第五十二頁(yè)，共74頁(yè)。二、境外所得二、境外所得(su d)(su d)已納稅額的扣除已納稅額的扣除 （四）抵免限額的計(jì)算（四）抵免限額的計(jì)算 抵免限額中國(guó)境內(nèi)、境外所得抵免限額中國(guó)境內(nèi)、境外所得(su d)(su d)依依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某國(guó)（地照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得區(qū)）的應(yīng)納稅所得(su d)(

22、su d)額中國(guó)境內(nèi)、境額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得外應(yīng)納稅所得(su d)(su d)額總額額總額 或者來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得或者來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得(su (su d)d)額額 25%25% 分國(guó)(fn u)不分項(xiàng) 稅前利潤(rùn) （所得額）按25法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅總額第52頁(yè)/共74頁(yè)第五十三頁(yè)，共74頁(yè)?？鄢挠囝~補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不超過(guò)不超過(guò)5年。年。 從小(cngxio)扣除第53頁(yè)/共74頁(yè)第五十四頁(yè)，共74頁(yè)?！景咐?-4】豐華股份有限公司(n s)2010年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 1000萬(wàn)元，該公司(n s)在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，A

23、國(guó)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得300萬(wàn)元，A國(guó)規(guī)定稅率為20；特許權(quán)使用費(fèi)所得100萬(wàn)元，A國(guó)規(guī)定的稅率為30；B國(guó)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得150萬(wàn)元，B國(guó)規(guī)定的稅率為30，租金所得50萬(wàn)元，B國(guó)規(guī)定的稅率為20?！疽蟆坑?jì)算豐華公司(n s)2010年度境內(nèi)外所得匯總繳納的企業(yè)所得稅。第54頁(yè)/共74頁(yè)第五十五頁(yè)，共74頁(yè)。u豐華公司2010年度(nind)境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額u 1 0004002001 600(萬(wàn)元)uA國(guó)境外實(shí)際繳納稅額u 300201003090(萬(wàn)元)uA國(guó)所得的稅收扣除限額40025100(萬(wàn)元)uB國(guó)境外實(shí)際繳納

24、稅額u萬(wàn)元）uB國(guó)所得的稅收扣除限額2002550(萬(wàn)元)uA、B兩國(guó)分支機(jī)構(gòu)境外所得可從應(yīng)納稅額中扣除的稅額分別為90萬(wàn)元和50萬(wàn)元。u全年應(yīng)納稅額1 600259050260(萬(wàn)元)第55頁(yè)/共74頁(yè)第五十六頁(yè)，共74頁(yè)。三、居民三、居民(jmn)(jmn)企業(yè)核定應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)核定應(yīng)納稅額的計(jì)算 ( (一一) )核定核定(hdng)(hdng)應(yīng)納稅額的適用范圍應(yīng)納稅額的適用范圍( (二二) )核定核定(hdng)(hdng)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅(n shu)所得額適用稅率應(yīng)納稅(n shu)所得額應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率 應(yīng)納

25、稅(n shu)所得額成本（費(fèi)用）支出額/（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 適用于賬簿不全、核算不清、逾期不申報(bào)、申報(bào)不正常的居民納稅人，具體分為定率（核定應(yīng)稅所得率）和定額（核定應(yīng)納所得稅額）兩種方法。 第56頁(yè)/共74頁(yè)第五十七頁(yè)，共74頁(yè)。 第五章第五章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率和稅率 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定(qudng) 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 第五節(jié)第五節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策 第六節(jié)第六節(jié) 征收管理征收管理第57頁(yè)/共74頁(yè)第五十八

26、頁(yè)，共74頁(yè)。1、免征企業(yè)所得稅的企業(yè)項(xiàng)目所得：第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果(shugu)、堅(jiān)果的種植；第二，中藥材的種植；第三，林木的培育和種植；第四，牲畜、家禽的飼養(yǎng)；第五，林產(chǎn)品的采集；第六，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；第七，遠(yuǎn)洋捕撈。第58頁(yè)/共74頁(yè)第五十九頁(yè)，共74頁(yè)。第59頁(yè)/共74頁(yè)第六十頁(yè)，共74頁(yè)。三免三減半(jin bn)從項(xiàng)目(xingm)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等公路、電力、水

27、利等公共污水處理、公共垃圾處公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排改造、海水淡化等能減排改造、海水淡化等第60頁(yè)/共74頁(yè)第六十一頁(yè)，共74頁(yè)。第61頁(yè)/共74頁(yè)第六十二頁(yè)，共74頁(yè)。工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)(chogu)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)(chogu)l00人，資產(chǎn)總額不超過(guò)(chogu)3000萬(wàn)元。 其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)(chogu)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)(chogu)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)(chogu)1000萬(wàn)元。 第62頁(yè)/共74頁(yè)第六十三頁(yè)，共74頁(yè)。第63頁(yè)/共74頁(yè)第六十四頁(yè)，共74頁(yè)。 企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100扣除的基礎(chǔ)(jch)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150攤銷。第64頁(yè)/共74頁(yè)第六十五頁(yè)，共74