第一章企業(yè)涉稅會計實務

1、第一張 企業(yè)涉稅會計實務第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置 考試要求：熟悉各科目核算內容及“應交稅費應交增值稅”各專欄與“應交稅費未交增值稅”的核算要點一、“應交稅費”科目負債類科目本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳納的各種稅費。注意：（1）企業(yè)按規(guī)定應繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，通過本科目核算。印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算。（2）應當按照“應交稅費”的稅種進行明細核算，增值稅三個二級科目應交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調整。（3）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。（一）

2、“應交增值稅”明細科目（最重要）1.增值稅一般納稅人的“應交稅費應交增值稅”設9個專欄應交稅費應交增值稅明細賬  專欄核算內容舉例借方1.進項稅額記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額注意：退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記將原購進的不含稅價為3 000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。借：銀行存款3 510應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 510貸：原材料3 0002.已交稅金核算企業(yè)當月繳納本月增值稅額某企業(yè)每15天預繳一次增值稅，每次預繳20 000元。預繳時的會計處理：借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）20 000貸：銀行存款20

3、000注意：企業(yè)當月上交上月應交未交的增值稅時，借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”3.減免稅款反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目 4.出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額在“出口退稅政策與賬務處理”專題處講5.轉出未交增值稅核算企業(yè)月終轉出應繳未繳的增值稅某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅額為30 000元，借方的進項稅額為17 000元，月末賬務處理為：借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）13 000貸：應交稅費未交增值稅13 000貸方6.銷

4、項稅額記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務應收取的增值稅額注意：退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時的會計處理為：借：主營業(yè)務收入10 000貸：銀行存款 11 700應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 700同時沖減成本7.出口退稅記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關手續(xù)向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款在“出口退稅政策與賬務處理”專題處講8.進項稅額轉出記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出

5、的進項稅額（1）已經(jīng)抵扣進項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進項稅額的用途，做進項稅額轉出。如某機械廠將外購鋼材100 000元用于修建廠房：借：在建工程117 000貸：原材料100 000應交稅費-應交增值稅（進轉）17 000（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物或應稅勞務的進項稅額做轉出處理。借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額在“出口退稅政策與賬務處理”專題處講9.轉出多交增值稅核算一般納稅人月終轉出多繳的增值稅（1）某企業(yè)2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10 000元，借方

6、的進項稅額為17 000元。月末不進行賬務處理。（2）某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10 000元，借方的進項稅額為8 000元，已交稅費為9 000元。月末賬務處理為：借：應交稅費未交增值稅7 000貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）7 0002.增值稅小規(guī)模納稅人的應納增值稅額，也通過“應交稅費應交增值稅”明細科目核算，但不設置若干專欄?！纠}】2010年1月份，某小規(guī)模納稅人銷售貨物，實現(xiàn)含增值稅銷售額20 600元，適用增值稅征收率為3%。賬務處理：答疑編號1102060101：針對該題提問 正確答案應納增值稅借：銀行存款20 600貸：主營業(yè)務收

7、入20 000應交稅費應交增值稅 600借：應交稅費應交增值稅600貸：銀行存款6003.（補充）一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應交稅費未交增值稅”，不通過“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”核算【例題】某企業(yè)轉讓一臺使用過的機器設備（假設已作為固定資產(chǎn)使用），該設備2003年8月購入，原價80萬元，現(xiàn)以31.2萬元售出。答疑編號1102060102：針對該題提問 正確答案取得轉讓收入時借：銀行存款312 000貸：固定資產(chǎn)清理300 000（312 000÷1.04）應交稅費未交增值稅12 000（312 000÷1.04×4%）繳稅時借：應交稅費

8、未交增值稅12 000貸：營業(yè)外收入政府補助6 000銀行存款6 000（二）“未交增值稅”明細科目1.核算一般納稅人月終時轉入的應繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應納稅款），轉入多繳的增值稅也在本明細科目核算。借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交增值稅未交增值稅或者借：應交增值稅未交增值稅貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）2.企業(yè)當月繳納上月應繳未繳的增值稅時，借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。【例題】（2003年單選）某商貿公司為增值稅一般納稅人，2003年1月8日上繳2002年12月應納增值稅額148 000元，則正確的會計處理為（）。a

9、.借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）148 000貸：銀行存款148 000b.借：應交稅費未交增值稅148 000貸：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）148 000c.借：以前年度損益調整148 000貸：銀行存款148 000d.借：應交稅費未交增值稅148 000貸：銀行存款148 000答疑編號1102060103：針對該題提問 正確答案d3.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結轉下期應繳的增值稅。4.用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題（1）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵

10、減增值稅欠稅。（2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目?！纠}】某企業(yè)2009年2月在稅務稽查中應補增值稅15萬元欠稅未補，若2009年2月期末留抵稅額10萬元，3月末留抵稅額8萬元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務處理如下：答疑編號1102060104：針對該題提問 正確答案2月：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）100 000貸：應交稅費未交增值稅100 0003月：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）50 000貸：應交稅費未交增值稅50 000（三）“增值稅檢查調整”專門賬戶1.在稅務機

11、關對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費增值稅檢查調整”專門賬戶。2.調賬過程中與增值稅有關的賬戶用“應交稅費增值稅檢查調整”替代3.全部調賬事項入賬后，結出本賬戶的余額，并將該余額轉至“應交稅費未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額?！纠}】1.（2003年考題）第8筆業(yè)務：5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10 000元（不含稅價格）結轉至“在建工程”科目核算。另有5 000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應稅金850元已于上月抵扣。稅務機關要求該外商投資企業(yè)在本月調賬并于

12、5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。答疑編號1102060105：針對該題提問 正確答案借：在建工程1 700貸：應交稅費增值稅檢查調整1 700借：原材料850貸：應交稅費增值稅檢查調整850借：應交稅費增值稅檢查調整2 550貸：應交稅費未交增值稅2 550借：應交稅費未交增值稅2 550貸：銀行存款2 5502.（2002年多選）以下有關增值稅檢查調整專門賬戶表述正確的有（）。a.增值稅納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及到增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費增值稅檢查調整”專門賬戶b.凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，

13、借記有關科目，貸記“應交稅費增值稅檢查調整”科目c.凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記“應交稅費增值稅檢查調整”科目d.全部調賬事項入賬后，應結出“應交稅費增值稅檢查調整”賬戶的余額，并對余額進行處理，處理之后，“應交稅費增值稅檢查調整”賬戶無余額答疑編號1102060106：針對該題提問 正確答案abd專題：出口退稅政策與賬務處理（將7475，9196頁，114115頁的內容結合）一、外貿企業(yè)出口貨物退稅計算方法免、退稅免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應納稅款；退：按購進金額計算退還應退稅款。應退稅額購進貨物的購進金額×退稅率二、生產(chǎn)

14、企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務處理自產(chǎn)貨物的范圍（教材91頁最后一段）：1.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；2.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3.收購經(jīng)主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；4.委托加工收回的產(chǎn)品。（一）免稅含義：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。賬務處理：1.銷售時（1）一般貿易、進料加工、來料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：借：應收外匯賬款貸：主營業(yè)務收入一般貿易出口銷售（進料加工貿易出口、來料加工貿易出口）對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物

15、，應按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。（2）委托代理出口：收到受托方（外貿企業(yè)）送交的“代理出口結算清單”時，賬務處理為：借：應收賬款等銷售費用（代理手續(xù)費）貸：主營業(yè)務收入2.收到外匯時，財會部門根據(jù)結匯水單借：匯兌損益銀行存款貸：應收外匯賬款客戶名稱（二）抵稅含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額。1.抵稅體現(xiàn)在應納稅額的計算中當期應納稅額當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當期應納稅額如果為負數(shù)，則為期末留抵稅額。當期應納稅額當期內銷貨物的銷項稅額（當期內銷貨物的進項稅額當期外銷貨物的進

16、項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當期內銷貨物的銷項稅額當期內銷貨物的進項稅額（當期外銷貨物的進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當期內銷貨物應納稅額外銷貨物應予退還的進項稅額上期留抵稅額對賬務處理的影響：外銷貨物所用購進材料的賬務處理與內銷貨物所用材料的賬務處理一樣，允許抵扣進項稅額。2.當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額外銷貨物不予退還的進項稅額（進項稅額轉出）稅收政策：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨

17、物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務處理：借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）（1）計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標準，若以其他價格條件成交，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若以到岸價格成交，則應按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營業(yè)務成本”，用紅字貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。

18、以到岸價格成交，成交價為10 000元，其中運保傭為1 000元。（即離岸價格為9 000元）賬務處理過程：答疑編號1102060201：針對該題提問 正確答案借：應收外匯賬款10 000貸：主營業(yè)務收入10 000同時：借：主營業(yè)務成本600貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）600沖減運保傭：（與內銷不同）借：主營業(yè)務收入1 000貸：銀行存款1 000借：主營業(yè)務成本60貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）60（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購進原材料價格有關。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）

19、進料加工免稅進口料件的組成計稅價格貨物到岸價格海關實征關稅海關實征消費稅賬務處理：用紅字借記“主營業(yè)務成本”，用紅字貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”對進料加工貿易進口料件要按每期進料加工貿易復出口的銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關申請開具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅證明，在進口貿易海關核銷后申請開具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。a.出口企業(yè)收到主管國稅機關生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅證明后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本進料加工貿易出口（紅字）貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）

20、（紅字）b.收到主管國稅機關生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明后，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本進料加工貿易出口（紅字）貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄?？偨Y：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（出口貨物其他成交價格運保傭免稅購進原材料價格）×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）（3）來料加工所耗用的國內進項稅額進行轉出來料加工所耗用的國內進項稅額原則上按銷售比例分攤，轉出的會計分錄：借：主營業(yè)務成本來料加工貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）例：某企業(yè)本月內銷貨物銷售額300萬元，外

21、銷銷售額700萬元，其中來料加工銷售額200萬元，本月共發(fā)生進項稅額85萬元。來料加工應轉出進項稅額85萬×200÷（300700）17萬元借：主營業(yè)務成本來料加工17萬貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）17萬（4）當期應納稅額的會計核算（95頁）如當期應納稅額大于零，月末作如下會計分錄借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費未交增值稅如當期應納稅額小于零，如果是由于當期進項稅額大于銷項稅額，則屬于留抵稅額，不進行會計處理；如果是由于預繳稅款形成的，則月末按照預繳稅款與應納稅額中的較小數(shù)，作如下會計分錄：（教材95頁內容不確切）借：應交稅費未交增值稅貸：應交

22、稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）（三）退稅含義：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。1.免抵退稅額出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率免抵退稅額是退稅的最高限額。在賬務處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”2.當期應退稅額和免抵稅額的計算期末留抵稅額與當期免抵退稅額進行比較，哪個小按哪個退。退稅的前提：當期期末有留抵稅額。借：其他應收款應收出口退稅款（增值稅）（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）應交稅費應

23、交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）（1）如果當期期末留抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期期末留抵稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額退稅的賬務處理：期末有留抵稅額借：其他應收款應收出口退稅款（金額等于當期期末留抵稅額）應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）期末無留抵稅額借：應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）（2）如果當期期末留抵稅額當期免抵

24、退稅額當期應退稅額當期免抵退稅額當期免抵稅額0賬務處理：借：其他應收款應收出口退稅款（金額相當于當期免抵退稅額）貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）（金額相當于免抵退稅額）當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續(xù)抵扣。出口企業(yè)免抵稅額、應退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據(jù)批準數(shù)作會計處理；（2）根據(jù)申報數(shù)作會計處理。3.收到出口退稅時的賬務處理借：銀行存款貸：其他應收款應收出口退稅款（增值稅）（四）銷售退回1.未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品2.已確認收入的銷售產(chǎn)品退回一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免抵

25、退”稅調整：（1）業(yè)務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄借：主營業(yè)務收入一般貿易出口貸：應收外匯賬款（2）退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理，由對方承擔的：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入一般貿易出口（原運保傭部分）由我方承擔的，先作如下處理借：待處理財產(chǎn)損溢貸：主營業(yè)務收入一般貿易出口（原運保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內外費用）批準后借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢【例題】1.某公司系增值稅一般納稅人,其生產(chǎn)的產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%。2009年1季度生產(chǎn)銷售情況為：答疑編號110206

26、0301：針對該題提問（1）采購一批原材料，獲得增值稅專用發(fā)票，上面注明價款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫，款項已經(jīng)支付。借：原材料1 600 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）272 000貸：銀行存款1 872 000（2）生產(chǎn)過程從略。（3）本月內銷不含增值稅銷售額為273411.76元?？铐椧呀?jīng)收到。借：銀行存款319 891.76貸：主營業(yè)務收入273 411.76應交稅費應交增值稅（銷項稅額）46 480結轉成本分錄略。（4）本月外銷銷售額為1 436 000元（出口貨物到岸價格），其中運保傭為10 000元，款項未收。借：應收外匯賬款1 436

27、000貸：主營業(yè)務收入1 436 000以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進項稅額轉出處理，并將其計入主營業(yè)務成本。借：主營業(yè)務成本86 160貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）86 160支付運保傭，沖減運保傭：借：主營業(yè)務收入10 000貸：銀行存款10 000借：主營業(yè)務成本600貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）600結轉生產(chǎn)成本分錄略。（5）月份結束時，申報出口退稅第一，計算應退稅額：算期末留抵稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（1 436 00010 000）×（17%11%）85 560（元）當期應納稅額當期內銷貨物的銷項稅額

28、（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額273 411.76×17%（272 00085 560）139 960（元）即留抵稅額為139 960元由于該留抵稅額是由于當期進項稅額大于銷項稅額形成，而非預繳稅款形成的，因此無需進行賬務處理：計算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額1 426 000×11%156 860（元）當期期末留抵稅額139 960當期免抵退稅額156 860當期應退稅額當期期末留抵稅額139 960（元）。當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額156 860139 96

29、016 900（元）第二，賬務處理：借：其他應收款應收出口退稅款（增值稅）139 960應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額） 16 900貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）156 860第三，收到退稅時借：銀行存款139 960貸：其他應收款應收出口退稅款（增值稅）139 9602.（2006年考題，已經(jīng)進行修改）某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免抵退”的會計核算采用按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表的申報數(shù)進行會計處理。2009年3月該企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表有關數(shù)據(jù)為：當期免抵稅額80 000元；應退稅額為10 000元。其中正確的會計處理為（）。a.借

30、：其他應收款應收出口退稅款（增值稅）10 000貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）10 000b.借：其他應收款應收出口退稅款（增值稅）l0 000應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）80 000貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）90 000c.借：應交稅費未交增值稅l0 000貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）10 000d.借：營業(yè)外收入政府補助l0 000貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）10 000答疑編號1102060302：針對該題提問 正確答案b。當期的免抵稅額為80 000元，應退稅額是10 000元，則當期的免抵退稅額是90 000元。（四）應繳消費

31、稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加 計提時繳納時1.與經(jīng)營活動有關的借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅）借：應交稅費應交消費稅（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅）貸：銀行存款2.出售屬于固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)，計算應交的營業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理等科目貸：應交稅費應交營業(yè)稅等（五）應繳所得稅1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳的所得稅，借記“所得稅費用”等科目（注意教材缺少費用兩字），貸記“應交稅費應交所得稅”。2.繳納的所得稅借記“應交稅費應交所得稅”，貸記“銀行存款”等科目。（六）應繳土地增值稅1.房地產(chǎn)企業(yè)轉讓房地產(chǎn)： （因為房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品

32、房收入確認為主營業(yè)務收入，因此對應的土地增值稅計入營業(yè)稅金及附加科目）借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交土地增值稅2.非房地產(chǎn)企業(yè)轉讓自有房地產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費應交土地增值稅（七）應繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅企業(yè)按規(guī)定計算應繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船稅”。（八）應繳個人所得稅借：應付職工薪酬貸：應交稅費應交個人所得稅【例題·單選題】（1999年單選，已經(jīng)修改）林某為c公司經(jīng)理,個人所得稅由公司代扣代繳,12月份稅款為260元,公司代扣稅款時應作如下會計處理（）。a.借：管理費用260 貸：應付

33、職工薪酬260b.借：營業(yè)外支出260 貸：應交稅費應交個人所得稅260c.借：所得稅260 貸：應交稅費應交個人所得稅260d.借：應付職工薪酬260 貸：應交稅費應交個人所得稅260答疑編號1102060401：針對該題提問 正確答案d（九）應繳礦產(chǎn)資源補償費企業(yè)按規(guī)定計算應繳的礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”、 “其他業(yè)務成本”等科目，貸記“應交稅費應交礦產(chǎn)資源補償費”。（十）應繳的保險保障基金借：管理費用貸：應交稅費應交保險保障基金借：應交稅費應交保險保障基金貸：銀行存款【例題·單選題】（2008）下列涉稅會計分錄，使用不正確的是（）。a.企業(yè)按規(guī)定計算的應代扣代繳

34、的職工個人所得稅，應借記“應付職工薪酬”，貸記“應交稅費應交個人所得稅”b.如果企業(yè)當月多繳了增值稅，應借記“應交稅費一應交增值稅”，貸記“應交稅費未交增值稅”c.企業(yè)按規(guī)定應繳的保險保障基金，應借記“管理費用”，貸記“應交稅費應繳保險保障基金” d.企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額，應借記“應交稅費應交增值稅（減免稅款）”，貸記“營業(yè)外收入”答疑編號1102060402：針對該題提問 正確答案b二、營業(yè)稅金及附加損益類科目（一）本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。注意：1.房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應納的土地增值稅也是此科目中核算。本科目不

35、含增值稅。2.房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。（二）企業(yè)計提的與經(jīng)營活動相關稅費的賬務處理借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交營業(yè)稅等注意：1.企業(yè)收到返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額借記銀行存款科目，貸記本科目2.企業(yè)收到返還的增值稅，計入營業(yè)外收入（三）期末將本科目余額轉入本年利潤科目，結轉后本科目應無余額?！纠}·單選題】（2007）企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的下列稅費，應在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算的是（）。a.房產(chǎn)稅 b.土地使用稅 c.教育費附加 d.車船稅答疑編號1102060403：針對該題提問&#

36、160;正確答案c答案解析房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅均在管理費用中核算的。三、所得稅費用損益類科目（一）核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。（二）應當按照“當期所得稅費用、遞延所得稅費用”進行明細核算。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅（三）期末應將本科目的余額轉入“本年利潤“科目，結轉后本科目應無余額。注意 “所得稅費用”不同于“應交稅費應交所得稅”：（1）“應交稅費應交所得稅”按稅法確定；（2）所得稅費用是根據(jù)所得稅會計準則確認。四、遞延所得稅資產(chǎn)五、遞延所得稅負債新會計準則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。1.會計與稅法的差異分為永久性差異和暫時性差

37、異。暫時性差異又分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)；應納稅暫時性差異形成遞延所得稅負債。所得稅費用當期所得稅遞延所得稅2.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的對應科目是“所得稅費用”，但是與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，對應科目為“資本公積其他資本公積”【例題】某公司2008年利潤總額為100萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下：（1）2008年12月對某存貨計提了10萬元存貨跌價準備；（2）違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款20萬元。答疑編號11

38、02060404：針對該題提問 正確答案該公司應納稅所得額=100+10+20=130萬元應交所得稅=130×25%=32.5萬元違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款20萬元屬于永久性差異。遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5萬元遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=-2.5萬元利潤表中應該確認的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=32.5-2.5=30萬元賬務處理：借：所得稅費用 30萬遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬貸：應交稅費應交所得稅32.5萬 該公司2009年利潤總額為150萬元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為2.5萬元。

39、2009年該公司處置了2008年計提10萬元存貨跌價準備的存貨。答疑編號1102060405：針對該題提問 正確答案該公司應納稅所得額=150-10=140萬元應交所得稅=140×25%=35萬元期末遞延所得稅資產(chǎn)為0。遞延所得稅資產(chǎn)減少2.5萬元。遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=2.5萬元利潤表中應該確認的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=35+2.5=37.5萬元借：所得稅費用37.5萬貸：應交稅費應交所得稅 35萬遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬 六、以前年度損益調整（重要）注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬

40、時才能使用本科目進行調整。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，也在本科目核算。1.“以前年度損益調整”的記賬規(guī)則與“本年利潤”的記賬規(guī)則相同借方表示以前年度利潤減少；貸方表示以前年度利潤增加2.通過“以前年度損益調整”調賬時注意對所得稅的影響3.本科目的余額轉入“利潤分配未分配利潤”。 4.本科目結轉后應無余額?！纠}1】某企業(yè)會計誤將購建固定資產(chǎn)的貸款利息10萬元，計入“財務費用”賬戶，2009年稅務機關檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題。假設企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。錯賬：借：財務費用 10萬貸：應付利息 10萬答疑編號1102060406：針對該題提問

41、60;正確答案調賬借：在建工程10萬貸：以前年度損益調整10萬借：以前年度損益調整2.5萬貸：應交稅費應交所得稅2.5萬借：以前年度損益調整7.5萬貸：利潤分配未分配利潤7.5萬 【例題2】某工業(yè)企業(yè)內部車隊取得運輸收入10 000元，誤計入“營業(yè)外收入”賬戶，未計提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。次年發(fā)現(xiàn)時，補提有關流轉稅的賬務處理如下：假設該企業(yè)位于某市內，城建稅稅率7%。企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。答疑編號1102060407：針對該題提問 正確答案借：以前年度損益調整330貸：應交稅費應交營業(yè)稅300（10000×3%）城建稅21（300×7%）教育費附

42、加 9（300×3%）借：應交稅費應交所得稅 82.5（330×25%）貸：以前年度損益調整82.5借：利潤分配未分配利潤247.5貸：以前年度損益調整 247.5 【例題3】（2002年單選）在納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前年度少計收益多計費用的情況時，應在（）科目進行反映。a.借記“利潤分配未分配利潤”b.借記“以前年度損益調整”c.貸記“以前年度損益調整”d.貸記“應交稅費應交所得稅”答疑編號1102060408：針對該題提問 正確答案c七、營業(yè)外收入損益類科目核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅和直接減免的增值稅。即征即退增值稅的賬務處理：借：銀

43、行存款貸：營業(yè)外收入政府補助借：營業(yè)外收入政府補助貸：本年利潤【例題·單選題】（2004年單選，修改）某軟件開發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務處理為（）。 a.借：銀行存款 貸：補貼收入b.借：銀行存款 貸：利潤分配未分配利潤c.借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入政府補助d.借：銀行存款 貸：以前年度損益調整答疑編號1102060409：針對該題提問 正確答案c八、其他應收款應收出口退稅款第二節(jié)工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算 一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算（掌握，非常重要）（一）供應階段（很重要）關鍵：區(qū)分哪些進項稅額允許抵扣，哪些進項稅額不得抵扣。進

44、項稅額賬務處理具體情形舉例允許抵扣按價稅分別記賬（教材80頁2.）借：原材料（材料采購等）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)、實收資本（接受投資）、營業(yè)外收入（接受捐贈）等（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額注意：接受投資轉入的貨物，接受捐贈轉入的貨物，接受應稅勞務時，其扣稅憑證符合規(guī)定的，允許抵扣進項稅額。80頁例6-3；81頁例6-4，6-5，例6-6【例6-5】2009年3月，a企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設備價款100000元，配套模具價款4000元，增值稅稅額分別為17000元和680元。賬務處理：借：固定資產(chǎn)

45、100000低值易耗品4000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17680貸：營業(yè)外收入121680（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農產(chǎn)品的進項稅額=買價×13%扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；海關進口增值稅專用繳款書；農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票82頁【例6-7】a企業(yè)為一食品加工廠，2008年11月從某家庭農場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務機關核準使用的收購憑證上收購款總計60000元，會計處理為：借：原材料 52200應交稅費應交增值稅（進項稅額） 7800貸：銀行存款60000（4）支付運費允許抵扣的進項稅額=運輸費用金額×

46、;7%運輸費用金額包括：運費、建設基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。82頁例6-8取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”的政策。不準抵扣按價稅合一記賬（教材80頁1.）賬務處理：借：原材料（材料采購、在途物資、低值易耗品、包裝物等）貸：銀行存款應付賬款、應付票據(jù)、實收資本（接受投資）、營業(yè)外收入（接

47、受捐贈）納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅及其他有關事項的教材80頁【例6-1，經(jīng)修改】a企業(yè)2009年2月份從外地購入原材料一批，價款1ooo00元，稅金17000元，款項已付，取得一張專用發(fā)票，但專用發(fā)票銷售單位欄為手寫，并非戳記。借：原材料117000貸：銀行存款 117000（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；注意：用于不動產(chǎn)的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得抵扣。注意：財稅2009113號關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知：以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。82頁例6-9a企業(yè)外購原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價款為100000元，稅金17000元，款項已付，因管理不善入庫前造成非正常損失2噸，則a企業(yè)正確會計處理為：借：原材料9000