第十一章所得稅會計

1、第十一章第十一章 所得稅會所得稅會計計本章重點內(nèi)容有：本章重點內(nèi)容有：（1 1）的確定的確定（2 2）的確定的確定（3 3）和和的的確定確定（4 4）和和的確認(rèn)的確認(rèn)（5 5）的確認(rèn)和計量的確認(rèn)和計量第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅會計概述 所得稅會計采用所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，核算所得稅，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定規(guī)定確定的確定的賬面價值賬面價值與按照與按照稅法稅法規(guī)定確定的規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)，對

2、，對于兩者之間的差異分別于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異與與可抵扣暫可抵扣暫時性差異時性差異，確認(rèn)相關(guān)的，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債與與遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅所得稅費(fèi)用費(fèi)用。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（稅法）應(yīng)交所得稅（稅法） 所得稅費(fèi)用（會計）所得稅費(fèi)用（會計） 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用（會計）借：所得稅費(fèi)用（會計） 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（稅法）應(yīng)交所得

3、稅（稅法） 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額所得所得稅稅率稅稅率 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額兩種計算方法兩種計算方法 （1）直接計算法）直接計算法 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅免稅收入收入-各項扣除金額各項扣除金額-虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ) （2）間接計算法）間接計算法 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會計利潤納稅調(diào)整項目會計利潤納稅調(diào)整項目確定資產(chǎn)、負(fù)債確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值的賬面價值 確定資產(chǎn)、負(fù)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)債的計稅基礎(chǔ) 確定暫時性差異確定暫時性差異 符合條件的

4、符合條件的應(yīng)納稅暫時應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)性差異確認(rèn)遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債負(fù)債 符合條件的可符合條件的可抵扣暫時性差抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn) 計算所得稅費(fèi)用計算所得稅費(fèi)用 稅前會計利潤稅前會計利潤加上納稅調(diào)整增加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅加額，減去納稅調(diào)整減少額，計調(diào)整減少額，計算應(yīng)納稅所得額算應(yīng)納稅所得額 計算應(yīng)交所計算應(yīng)交所得稅得稅 【舉例【舉例1 1】20122012年年1212月月1 1日取得一批存貨，成本為日取得一批存貨，成本為100100萬元。萬元。20122012年年1212月月3131日，計提存貨跌價準(zhǔn)備日，計提存貨跌價準(zhǔn)備2020萬元。稅法規(guī)定，萬

5、元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失允許稅前扣除。企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失允許稅前扣除。20132013年將上述存貨全部對外銷售，年將上述存貨全部對外銷售， 2013 2013年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)減年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)減2020萬萬元，由此元，由此20132013年會少交所得稅年會少交所得稅=20=2025%=525%=5（萬元）。（萬元）。站在站在20122012年年1212月月3131日看，由于此項存貨的存在，以后會少日看，由于此項存貨的存在，以后會少交所得稅交所得稅5 5萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所

6、得稅資產(chǎn)5 5萬元。萬元。20122012年年1212月月3131日：日：存貨的賬面價值存貨的賬面價值=100-20=80=100-20=80（萬元）（萬元）存貨的計稅基礎(chǔ)為存貨的計稅基礎(chǔ)為100100萬元萬元 【舉例【舉例2 2】20122012年年1212月月3131日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100100萬萬元，元，20132013年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100100萬元。稅法規(guī)定，企萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的質(zhì)量保證費(fèi)在實際發(fā)生時允許稅前扣除。業(yè)計提的質(zhì)量保證費(fèi)在實際發(fā)生時允許稅前扣除。 2013 2013年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)減

7、年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)減100100萬元，萬元，20132013年少交所得稅年少交所得稅=100=10025%=2525%=25（萬元）。（萬元）。站在站在20122012年年1212月月3131日看，以后少交所得稅日看，以后少交所得稅2525萬元，應(yīng)確認(rèn)萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2525萬元。萬元。20122012年年1212月月3131日，日，負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）賬面價值負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）賬面價值100100萬元萬元負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）計稅基礎(chǔ)負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）計稅基礎(chǔ)0 0 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是是按會計準(zhǔn)則按會計準(zhǔn)則計算，而計算，而應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅應(yīng)按應(yīng)按稅法

8、稅法規(guī)定計算，二者存在差異。所得稅會計，研究規(guī)定計算，二者存在差異。所得稅會計，研究稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異的會計處理，稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異的會計處理，其目的是核算所得稅費(fèi)用。其目的是核算所得稅費(fèi)用。 稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，可以分稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，可以分為兩類：為兩類：永久性差異和暫時性差異永久性差異和暫時性差異。永久性差異是只影響當(dāng)年、不影響未來的差異；暫永久性差異是只影響當(dāng)年、不影響未來的差異；暫時性差異是既影響當(dāng)年、又影響未來的差異。二者時性差異是既影響當(dāng)年、又影響未來的差異。二者均影響當(dāng)年，但均影響當(dāng)年，但影響未來的只有暫時性

9、差異影響未來的只有暫時性差異。永久性差異永久性差異可能產(chǎn)生永久性差異的可能產(chǎn)生永久性差異的1212個項目：個項目：（1 1）超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)（工資總額的）超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)（工資總額的14%14%）、）、工會經(jīng)費(fèi)（工資總額的工會經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%2%）；）；（2 2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除）業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除60%60%，但最高不超過銷售（營，但最高不超過銷售（營業(yè)）收入的業(yè)）收入的5 5；（3 3）研發(fā)支出加計）研發(fā)支出加計50%50%扣除；扣除；（4 4）公益性捐贈支出不超過利潤總額）公益性捐贈支出不超過利潤總額12%12%的部分準(zhǔn)予扣的部分準(zhǔn)予扣除；除；（5 5）罰款支出；）

10、罰款支出；（6 6）非廣告性贊助；）非廣告性贊助；（7 7）向非金融企業(yè)借款超過同期同類銀行貸款利率的）向非金融企業(yè)借款超過同期同類銀行貸款利率的借款利息不予扣除；借款利息不予扣除；（8 8）可供出售股票和成本法核算的長期股權(quán)投資收）可供出售股票和成本法核算的長期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利（即權(quán)益性投資的股利所得持有期超到現(xiàn)金股利（即權(quán)益性投資的股利所得持有期超過過1212個月）免稅（但轉(zhuǎn)讓所得不免稅）；個月）免稅（但轉(zhuǎn)讓所得不免稅）；（9 9）一年內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得五百萬以下免稅，超額減）一年內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得五百萬以下免稅，超額減半納稅；半納稅；（1010）國債利息收入；）國債利息收入；（1111）教育

11、費(fèi)附加返還款不再重復(fù)計稅（會計計入）教育費(fèi)附加返還款不再重復(fù)計稅（會計計入營業(yè)外收入）；營業(yè)外收入）；（1212）關(guān)聯(lián)方交易收益。）關(guān)聯(lián)方交易收益。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異 所得稅會計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計所得稅會計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的確定，與稅收法規(guī)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。定其計稅基礎(chǔ)。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差

12、異 一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ): :指企業(yè)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時, ,允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)=成本成本-以前期間已稅以前期間已稅前列支的金額前列支的金額資產(chǎn)的價值：資產(chǎn)的價

13、值：資產(chǎn)的原價資產(chǎn)的原價 資產(chǎn)的賬面余額資產(chǎn)的賬面余額 資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面余額資產(chǎn)的賬面余額= =資產(chǎn)的原價資產(chǎn)的原價累計折舊（攤累計折舊（攤銷）銷）資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面價值= =資產(chǎn)的賬面余額資產(chǎn)的賬面余額- -相應(yīng)的減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備（一）固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)賬面價值賬面價值=固定資產(chǎn)原價累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)原價累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)原價稅法累計折舊固定資產(chǎn)原價稅法累計折舊1.1.取得時：會計的賬面價值取得時：會計的賬面價值= =稅法的計稅基礎(chǔ)稅法的計稅基礎(chǔ)2.2.使用過程中：使用過程中：會計的累計折舊會計的累計折舊 有

14、時有時 稅收的累計折舊稅收的累計折舊（產(chǎn)生差異的原因：折舊方法、折舊年限和凈殘值的差異）（產(chǎn)生差異的原因：折舊方法、折舊年限和凈殘值的差異）會計計提的減值準(zhǔn)備會計計提的減值準(zhǔn)備 稅收的減值準(zhǔn)備稅收的減值準(zhǔn)備【例例1 1】、【例例2 2】【例題例題】某項機(jī)器設(shè)備，原價為某項機(jī)器設(shè)備，原價為10001000萬元，預(yù)計使萬元，預(yù)計使用年限為用年限為1010年，會計處理時按照直線法計提折舊，年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，預(yù)計凈殘值為零。產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，預(yù)計凈殘值為零。計提了計

15、提了2 2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了資產(chǎn)計提了8080萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 賬面價值賬面價值100010001001001001008080 720720萬元萬元 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)10001000200200160160640640萬元萬元 【例【例1 1】a a企業(yè)于企業(yè)于20206 6年年1212月月2020日取得的某項固定資產(chǎn)日取得的某項固定資產(chǎn)，原價為，原價為750750萬元，使用年限為萬元，使用年限為1010年，會計上采用年限年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類（由于平均法計提折

16、舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類（由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的）固定資產(chǎn)采用加速技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20208 8年年1212月月3131日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550550萬萬元。元。 20208 8年年1212月月3131日，日， 固定資產(chǎn)的賬面價值固定資產(chǎn)的賬面價值=750-75=750-752-50=5502-50=550（萬元）（萬元） 計稅

17、基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=750-750=750-75020%-60020%-60020%=48020%=480（萬元）（萬元） 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異7070萬，萬，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債17.517.5萬萬元元 【例【例2 2】b b企業(yè)于企業(yè)于20206 6年年末以年年末以750750萬元購入一項生產(chǎn)萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，b b企企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5 5年，計稅時，按照年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為1010

18、年，該企業(yè)計稅年，該企業(yè)計稅時按照時按照1010年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。20207 7年該項固定資產(chǎn)按照年該項固定資產(chǎn)按照1212個月計提折舊。本例中假個月計提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。 賬面價值賬面價值=750-750=750-7505=6005=600（萬元）（萬元） 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=750-750=750-75010=67510=675（萬元）（萬元） 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異7 75 5萬，萬，確認(rèn)遞延所得

19、稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)18.7518.75萬萬元元（二）無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn) 區(qū)分初始計量和后續(xù)計量兩個階段分析。區(qū)分初始計量和后續(xù)計量兩個階段分析。對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本； 稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 【提示】如果會計攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規(guī)定，

20、那么每期納稅調(diào)減的金額均為會計計入費(fèi)用（研究階段的支出、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后的攤銷額）的50%。初始計量時：初始計量時：外購無形資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)外購無形資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)，賬面價值攤銷時可按內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)，賬面價值攤銷時可按150%150%稅前稅前扣除。即，內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)是賬面價扣除。即，內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)是賬面價值值150%150%。內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)初始計量時，賬面價值低。內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)初始計量時，賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異（但該差異（但該差異不形不形成遞延所得稅資

21、產(chǎn)，屬于特殊項目成遞延所得稅資產(chǎn)，屬于特殊項目）。）。 【例【例3 3】a a企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計2 2 000000萬元，其中研究階段支出萬元，其中研究階段支出400400萬元，開發(fā)階段符合萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為資本化條件前發(fā)生的支出為400400萬元，符合資本化條件萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為l 200l 200萬元。稅法規(guī)萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的

22、，按照研開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的究開發(fā)費(fèi)用的50%50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的形資產(chǎn)成本的l50%l50%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。 賬面價值賬面價值= =1 2001 200萬元。萬元。 計稅基礎(chǔ)為計稅基礎(chǔ)為1 8001 800萬元，形成萬元，形成可抵扣可抵扣暫時性差異暫時性差異600600萬萬元。元。但是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。但是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 后續(xù)計量時，會計與稅法存在差異，具體區(qū)

23、分兩類后續(xù)計量時，會計與稅法存在差異，具體區(qū)分兩類無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)：使用壽命確定的無形資產(chǎn)使用壽命確定的無形資產(chǎn)賬面價值賬面原值累計攤銷（會計）減值準(zhǔn)備賬面價值賬面原值累計攤銷（會計）減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)賬面原值累計攤銷（稅法）計稅基礎(chǔ)賬面原值累計攤銷（稅法）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值賬面原值減值準(zhǔn)備賬面價值賬面原值減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)賬面原值累計攤銷（稅法）計稅基礎(chǔ)賬面原值累計攤銷（稅法）【例例3 3、4 4】 【例【例4 4】乙企業(yè)于乙企業(yè)于20207 7年年1 1月月1 1日取得的某項無形資產(chǎn)日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為，取得成本為l 500l 500萬元，取

24、得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計其使用期限，各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20207 7年年1212月月3131日，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明其未發(fā)生減值日，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照1010年的期限采年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。 賬面價值賬面價值= =1 5001 500萬元。萬元。 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =1 350

25、1 350（成本（成本1 500-1 500-按照稅法規(guī)定可予稅前按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額扣除的攤銷額150150）萬元。）萬元。 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異150150萬，萬，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債37.537.5萬萬元元 （三）以公允價值計量的金融資產(chǎn)（三）以公允價值計量的金融資產(chǎn) 1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn) 會計：會計：賬面價值賬面價值公允價值公允價值（期末（期末按公允價值計量，公允價值變動計入按公允價值計量，公允價值變動計入公允公允價值變動損益價值變動損益） 稅法：稅法：計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)取得時

26、的取得時的成本成本交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益，計稅時不予以考慮。即，損益，計稅時不予以考慮。即，稅法不認(rèn)可稅法不認(rèn)可交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，只認(rèn)可其交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，只認(rèn)可其初始成本初始成本。 交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)初始成本即入賬價值（無論持有多少年）。初始成本即入賬價值（無論持有多少年）。 【例例5 5】 【例【例5 5】20207 7年年1010月月2020日，甲公司自公開市場取得一項權(quán)益性日，甲公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款投資，支付價款2 0002

27、 000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20207 7年年1212月月3131日，該投資的市價為日，該投資的市價為2 2002 200萬元。萬元。 賬面價值賬面價值= =2 2002 200萬元。萬元。 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =2 0002 000萬元。萬元。 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異20200 0萬，萬，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5050萬元萬元 當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)減當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)減 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 50 50 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 50 50 2.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 會計：會計：賬面

28、價值賬面價值公允價值公允價值（期末（期末按公允價值計量，公允價值變動計入資本按公允價值計量，公允價值變動計入資本公積公積其他資本公積）。其他資本公積）。 稅法：稅法：計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)取得時的取得時的成本成本 【例【例6】 【例【例6 6】20207 7年年1111月月8 8日，甲公司自公開的市場上取得一項基金日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為l 500l 500萬元萬元。20207 7年年1212月月3131日，其市價為日，其市價為l 575l 575萬元。萬元。 賬面價值賬面價值= =l 575l

29、575萬元。萬元。 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =1 5001 500萬元。萬元。 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異7 75 5萬，萬，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債18.7518.75萬元萬元 當(dāng)年不影響利潤總額無納稅調(diào)整，以后也不影響利潤總額當(dāng)年不影響利潤總額無納稅調(diào)整，以后也不影響利潤總額 分錄：借：資本公積分錄：借：資本公積 18.75 18.75 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 18.75 18.75 （四）（四）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（1）初始投資成本的調(diào)整初始投資成本的調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

30、公允價值份享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，價值份額的，應(yīng)按其差額，借借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本 貸貸：營業(yè)外收入營業(yè)外收入（2）投資損益的確認(rèn)投資損益的確認(rèn) （1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤）被投資單位實現(xiàn)凈利潤 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 （2）被投資單位發(fā)生凈虧損）被投資單位發(fā)生凈虧損 借：投資收益

31、借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整（3）應(yīng)享有）應(yīng)享有被投資單位除凈損益以被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動外所有者權(quán)益的其他變動 借借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸貸：資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （五五）其他資產(chǎn)）其他資產(chǎn) 因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。 1.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)資性房地產(chǎn)(公允價值

32、變動損益公允價值變動損益) 會計：期末按公允價值計量會計：期末按公允價值計量 稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定 【例【例7】 【例【例7 7】a a公司于公司于20207 7年年1 1月月1 1日將其某自用房屋用于對外出租，日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為該房屋的成本為750750萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為2020年。轉(zhuǎn)為投資性房年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用地產(chǎn)之前，已使用4 4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預(yù)計能夠持續(xù)可靠取得殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預(yù)計

33、能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，該投資性房地產(chǎn)的公允價值，a a公司采用公允價值對該投資性房公司采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價殘值與會計規(guī)定相同。同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在應(yīng)納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在20207 7年年1212月月3131日的日的公允價值為公允價值為90

34、0900萬元。萬元。 賬面價值賬面價值= =900900萬元，萬元， 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=750-750=750-75020205=5625=5625 5（萬元）。（萬元）。 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異3373375 5萬，萬，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債84.37584.375萬元萬元2.其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 應(yīng)收款項與存貨應(yīng)收款項與存貨 因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的應(yīng)收款項與存貨，因存在壞賬準(zhǔn)備和跌價準(zhǔn)備，的應(yīng)收款項與存貨，因存在壞賬準(zhǔn)備和跌價準(zhǔn)備，造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。造成其

35、賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。 賬面價值：扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備（跌價準(zhǔn)備）賬面價值：扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備（跌價準(zhǔn)備） 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =賬面原價賬面原價【例【例8 8、9 9】 【例【例8 8】a a公司公司20207 7年購入原材料成本為年購入原材料成本為5 0005 000萬元，因部分生萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，20207 7年資產(chǎn)負(fù)債表日估計年資產(chǎn)負(fù)債表日估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為該原材料的可變現(xiàn)凈值為4 0004 000萬元。假定該原材料在萬元。假定該原材料在20207 7年年的期初余額為零。的期初余額為零。 賬面價值賬面價值= =

36、4 0004 000萬元。萬元。 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =5 0005 000萬元萬元 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異10001000萬，萬，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250250萬元萬元 【例【例9 9】a a公司公司20207 7年年1212月月3131日應(yīng)收賬款余額為日應(yīng)收賬款余額為 6 000 6 000萬元，該萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了公司期末對應(yīng)收賬款計提了600600萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬

37、準(zhǔn)備的期初余額均為許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零。零。 賬面價值賬面價值= =5 4005 400（6 000-6006 000-600）萬元。）萬元。 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =6 0006 000萬元，萬元， 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異600600萬，萬，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150150萬元萬元二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 1.1.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額金額 2.2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的

38、計稅基礎(chǔ)= =賬面價值賬面價值- -未來可稅前列支的金未來可稅前列支的金額額 3.3.絕大部分的負(fù)債不涉及損益，例如短期借款的借絕大部分的負(fù)債不涉及損益，例如短期借款的借與還。與還?！拔磥砜梢远惽翱鄢慕痤~未來可以稅前扣除的金額”等于等于0 0，即，絕，即，絕大部分的負(fù)債計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時大部分的負(fù)債計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。性差異。 （一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債認(rèn)的預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債：企業(yè)預(yù)計的產(chǎn)品保修費(fèi)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債：企業(yè)預(yù)計的產(chǎn)品保修費(fèi)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，保修費(fèi)實際發(fā)生時在稅前扣除，

39、不能稅法規(guī)定，保修費(fèi)實際發(fā)生時在稅前扣除，不能提前預(yù)計。提前預(yù)計。甲公司甲公司20072007年末預(yù)計保修費(fèi)年末預(yù)計保修費(fèi)5757萬。萬。 分錄為：借：銷售費(fèi)用分錄為：借：銷售費(fèi)用 5757 貸：預(yù)計負(fù)債貸：預(yù)計負(fù)債 5757 0707年末預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)賬面價值年末預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)賬面價值5757萬未來萬未來可以稅前扣除的金額可以稅前扣除的金額5757萬萬0 0 暫時性差異賬面價值暫時性差異賬面價值5757萬計稅基礎(chǔ)萬計稅基礎(chǔ)0 05757萬。萬?！窘滩睦窘滩睦?1-1011-10】 不是所有預(yù)計負(fù)債都會產(chǎn)生暫時性差異的不是所有預(yù)計負(fù)債都會產(chǎn)生暫時性差異的 因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)

40、按照稅法規(guī)定的因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為規(guī)定可予抵扣的金額為0 0，其賬面價值與計稅基，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。礎(chǔ)相同。 【例【例1010】甲企業(yè)甲企業(yè)20207 7年因銷售產(chǎn)品承諾提供年因銷售產(chǎn)品承諾提供3 3年的保修服務(wù)，年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了500500萬元的銷售費(fèi)用

41、，同時確認(rèn)為預(yù)計萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。 賬面價值賬面價值= =500500萬元。萬元。 該項預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)該項預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ) = =賬面價值賬面價值- -未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額扣的金額=500=500萬元萬元-500-500萬元萬元=0 =0 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =0 0萬元。萬元。 可抵扣暫時性差異可抵扣暫

42、時性差異50500 0萬，萬，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（二）預(yù)收賬款（二）預(yù)收賬款( (未交稅，有負(fù)債；交過稅，無未交稅，有負(fù)債；交過稅，無負(fù)債負(fù)債) ) 稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計稅時可以稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額為零，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值稅前扣除的金額為零，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值 根據(jù)目前我國的稅法規(guī)定，只有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收根據(jù)目前我國的稅法規(guī)定，只有房地產(chǎn)開發(fā)企

43、業(yè)在收到預(yù)收賬款時，需要視為銷售繳納相關(guān)的稅費(fèi)到預(yù)收賬款時，需要視為銷售繳納相關(guān)的稅費(fèi) 在這種特殊情況下，會計不確認(rèn)收入，而稅法在這種特殊情況下，會計不確認(rèn)收入，而稅法認(rèn)為產(chǎn)生了納稅義務(wù)，導(dǎo)致當(dāng)期多交稅，以后期間會認(rèn)為產(chǎn)生了納稅義務(wù)，導(dǎo)致當(dāng)期多交稅，以后期間會計上再確認(rèn)收入時，稅法不再計稅，即來年可以少交計上再確認(rèn)收入時，稅法不再計稅，即來年可以少交稅，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。該情況極少見。稅，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。該情況極少見。 計稅基礎(chǔ)賬面價值計稅基礎(chǔ)賬面價值x x未來可抵扣未來可抵扣x x0 0 【例題【例題1計算題】大海公司計算題】大海公司2012年年12月月31日收到客戶預(yù)付日收到客戶

44、預(yù)付的款項的款項100萬元。萬元。( (未交稅，有負(fù)債；交過稅，無負(fù)債未交稅，有負(fù)債；交過稅，無負(fù)債) ) （1）若預(yù)收的款項不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額）若預(yù)收的款項不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 2012年年12月月31日預(yù)收賬款的賬面價值為日預(yù)收賬款的賬面價值為100萬元。萬元。 2012年年12月月31日預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)日預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ) =賬面價值賬面價值100-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=100（萬元）（萬元） （2）若預(yù)收的款項計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額）若預(yù)收的款項計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 2012年年12月月31日預(yù)收賬款的賬面價值為日預(yù)收賬款的賬面價值為100萬

45、元。萬元。 因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時，由稅前會計利潤計算應(yīng)在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時，由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除。納稅所得額時應(yīng)將其扣除。 2012年年12月月31日預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)日預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ) =賬面價值賬面價值100-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100=0 3 3、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬 會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費(fèi)用，同時確認(rèn)負(fù)債入成本費(fèi)用，同時確認(rèn)負(fù)債 稅收：現(xiàn)

46、行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定扣除的計稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定扣除的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)等稅工資標(biāo)準(zhǔn)等 【例例1111- -1212】 【例【例1010】甲企業(yè)甲企業(yè)20207 7年年1212月計入成本費(fèi)用的職工工資月計入成本費(fèi)用的職工工資總額為總額為4 0004 000萬元，至萬元，至20207 7年年1212月月3131日尚未支付。按日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計入成本費(fèi)用的照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計入成本費(fèi)用的4 0004 000萬元工資萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為支出中，可予稅前扣除的合理部分為3 0003 000萬元。萬元。 該項應(yīng)付職工薪酬負(fù)債于該項應(yīng)付職工薪酬負(fù)債于202

47、07 7年年1212月月3131日的賬面價值日的賬面價值為為4 0004 000萬元。萬元。 該項應(yīng)付職工薪酬負(fù)債于該項應(yīng)付職工薪酬負(fù)債于20207 7年年1212月月3131日的計稅基礎(chǔ)日的計稅基礎(chǔ)= =賬面價值賬面價值4 0004 000萬元萬元- -未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=4 0000=4 000萬元萬元 該項負(fù)債的賬面價值該項負(fù)債的賬面價值4 0004 000萬元與其計稅基礎(chǔ)萬元與其計稅基礎(chǔ)4 0004 000萬萬元相同，不形成暫時性差異。元相同，不形成暫時性差異。 4 4、其他負(fù)債、其他負(fù)債 如企業(yè)應(yīng)

48、交的罰款和滯納金等，在尚未支付之如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反應(yīng)。稅法中規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，應(yīng)。稅法中規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額予稅前扣除的金額0 0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值于賬面價值【例例1 11 1- -1313】三、特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計稅基三、特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定礎(chǔ)的確定 【例【例1313】a a公司公司20207

49、 7年年1212月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至扣除。至20207 7年年1212月月3131日，該項罰款尚未支付。日，該項罰款尚未支付。 應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價值為應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價值為500500萬元。萬元。 該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ) = =賬面價值賬面價值500

50、500萬元萬元- -未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額稅法規(guī)定可予抵扣的金額0 0 =500=500萬元萬元 該項負(fù)債的賬面價值該項負(fù)債的賬面價值500500萬元與其計稅基礎(chǔ)萬元與其計稅基礎(chǔ)500500萬元相萬元相同，不形成暫時性差異。同，不形成暫時性差異。四、暫時性差異四、暫時性差異 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。礎(chǔ)之間的差額。 由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得了在

51、未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，在這些暫時性差異發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相的情況，在這些暫時性差異發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。 根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。（一）應(yīng)納稅暫時性差異（一）應(yīng)納稅暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或

52、清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所性差異的轉(zhuǎn)回，會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅

53、暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1 1資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 2 2負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 【例題【例題2單選題】單選題】a公司于公司于2012年年3月月20日購入一日購入一臺不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為臺不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為200萬元，增值稅稅萬元，增值稅稅額為額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預(yù)計使用年限為法計提折舊，假定預(yù)計

54、使用年限為5年（會計與稅法年（會計與稅法相同），無殘值（會計與稅法相同），則相同），無殘值（會計與稅法相同），則2012年年12月月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為（日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為（ ）萬）萬元。元。 a.35.1 b.170 c.30 d.140 【答案】【答案】c 【解析】【解析】2012年年12月月31日設(shè)備的賬面價值日設(shè)備的賬面價值=200-20059/12=170（萬元），（萬元）， 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=200-20040%9/12=140（萬元），（萬元）， 應(yīng)納稅暫時性差異余額應(yīng)納稅暫時性差異余額=170-140=30（萬元）。（萬元）。（二）可抵扣暫

55、時性差異（二）可抵扣暫時性差異 可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)間的應(yīng)交所得稅。在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1 1資產(chǎn)的賬面價值

56、小于其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 2 2負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) （三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1.1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異 某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面?zhèn)?，但按稅法?guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值價值0 0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時

57、性差異。 一般情況下，該種暫時性差異為可抵扣暫時性差異一般情況下，該種暫時性差異為可抵扣暫時性差異（1 1）籌建期間發(fā)生的費(fèi)用）籌建期間發(fā)生的費(fèi)用 會計：管理費(fèi)用會計：管理費(fèi)用 稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營后稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營后5 5年分期計入應(yīng)納稅所得額。年分期計入應(yīng)納稅所得額。（2 2）超標(biāo)的廣告費(fèi)）超標(biāo)的廣告費(fèi) 會計：銷售費(fèi)用會計：銷售費(fèi)用 稅收：符合條件的以后可抵扣。稅收：符合條件的以后可抵扣?！窘滩睦窘滩睦?1-1411-14】2 2按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損【教材例【教材例11-1511-15】 【例14】a公司207年發(fā)生了2 000萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生

58、時已作為銷售費(fèi)用計入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。a公司207年實現(xiàn)銷售收入10 000萬元。 該廣告費(fèi)支出因按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。 因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期a公司銷售收入15%計算，當(dāng)期可予稅前扣除1 500（10 00015%）萬元，當(dāng)期未予稅前扣除的500萬可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計稅基礎(chǔ)為500萬元。 該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時性差異，該暫時性差異在

59、未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 【例【例15】甲公司于】甲公司于207年因政策性原因發(fā)生年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損經(jīng)營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其于未來其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。補(bǔ)該虧損。 該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上可以減少未來期間基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從

60、性質(zhì)上可以減少未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的暫時性差異。企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。的遞延所得稅資產(chǎn)。 207年稅率年稅率33%，從，從208年開始稅率為年開始稅率為25% （1）未來）未來5年有足夠應(yīng)納稅所得額可利用年有足夠應(yīng)納稅所得額可利用 207年年12月月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2 00025%=500（萬元）（萬元） 以未來暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的稅率計算遞