南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)考研真題2006答案(計(jì)算)

1、參考答案：一、概念辨析題：1、cfo：chief financial officer 意指公司首席財(cái)政官或財(cái)務(wù)總監(jiān)，是現(xiàn)代公司中最重要、最有價(jià)值的頂尖管理職位之一；是掌握著企業(yè)的神經(jīng)系統(tǒng)（財(cái)務(wù)信息） 和血液系統(tǒng) （現(xiàn)金資源）的靈魂人物。cfo 需具備豐富的金融理論知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。cfo 的職責(zé)范圍包括公司理財(cái)與金融市場(chǎng)交互、項(xiàng)目估價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的識(shí)別與建立以及洞悉信息技術(shù)及電子商務(wù)對(duì)企業(yè)的沖擊等。cio：chief information officer 中文名叫首席信息主管，是指在一個(gè)公司或單位負(fù)責(zé)信息技術(shù)和系統(tǒng)及相關(guān)領(lǐng)域的高級(jí)管理人員。它的出現(xiàn)， 標(biāo)志著信

2、息技術(shù)已成為一個(gè)單位的核心技術(shù)組成部分， 信息資源已經(jīng)成為一種等價(jià)于資本和人力的戰(zhàn)略資源，標(biāo)志著信息資源管理部門已經(jīng)成為決定企業(yè)興衰存亡的重要職能機(jī)構(gòu)。2、略3、權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生與否作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮款項(xiàng)是否已經(jīng)收付的會(huì)計(jì)核算原則。目前， 權(quán)責(zé)發(fā)生制是普遍采用的會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。其特點(diǎn)為： 以交易和事項(xiàng)是否實(shí)質(zhì)發(fā)生為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，旨在計(jì)量主體在某個(gè)期間內(nèi)取得經(jīng)濟(jì)收益與消耗經(jīng)濟(jì)資源之間的差額。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收

3、入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是指直接以款項(xiàng)的收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算原則。凡是收到款項(xiàng)，立即確認(rèn)收入；凡是發(fā)生支出，立即確認(rèn)為費(fèi)用。采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，手續(xù)比較簡(jiǎn)化，并可如實(shí)反映業(yè)務(wù)情況。但是， 收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)會(huì)計(jì)核算的盈虧狀況有很大影響，它使企業(yè)所計(jì)量的收益不真實(shí)。 收付實(shí)現(xiàn)制違背了財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義。它通過(guò)忽略應(yīng)收項(xiàng)目低估了收入和資產(chǎn)， 忽略應(yīng)付項(xiàng)目而低估了費(fèi)用和負(fù)債，另外， 有超過(guò)一年經(jīng)濟(jì)壽命的支出不能予以資本化、在未來(lái)年限中進(jìn)行折舊攤銷，預(yù)付費(fèi)用與遞延費(fèi)用并沒(méi)有在它們真正耗費(fèi)的當(dāng)期作為費(fèi)用支出。 因而收付實(shí)現(xiàn)制違背了會(huì)計(jì)核算上的配比原則，其所提供的報(bào)表對(duì)未來(lái)的現(xiàn)金流量狀況的預(yù)測(cè)價(jià)值是非

4、常有限的。4、當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)觀認(rèn)為，企業(yè)的利潤(rùn)只能來(lái)自企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果按收入和費(fèi)用相減來(lái)定義， 那么，利潤(rùn)就是營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)支出相抵減的結(jié)果。持這一觀點(diǎn)的人認(rèn)為，按當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)觀所確定的利潤(rùn)，較真實(shí)地反映了企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；并且， 按當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)觀所確定的利潤(rùn)，便于不同主體、同一主體的前后各期之間，進(jìn)行比較。從而對(duì)信息使用者的未來(lái)決策更為有用。總括收益觀， 利潤(rùn)是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)除與業(yè)主往來(lái)外的一切凈權(quán)益變動(dòng)。因此， 它不僅包括了營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)支出抵減的差額（即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)），也包括了非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。這一觀點(diǎn)的支持者認(rèn)為，如將某些項(xiàng)目排除在利潤(rùn)之外，為管理當(dāng)局認(rèn)為操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)；并且，有

5、時(shí)營(yíng)業(yè)內(nèi)與營(yíng)業(yè)外的項(xiàng)目難于區(qū)分。按總括收益觀確認(rèn)利潤(rùn)，實(shí)際上體現(xiàn)了“資產(chǎn)/負(fù)債觀”，而按當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)觀確認(rèn)利潤(rùn)，則體現(xiàn)了“收入/費(fèi)用觀”。5、購(gòu)買法， 也稱購(gòu)售法， 是一種將企業(yè)合并視為一個(gè)公司（并購(gòu)企業(yè)） 獲得另一個(gè)公司 （被并企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法。所以和其他一切購(gòu)買資產(chǎn)的交易相同，被購(gòu)公司的資產(chǎn)負(fù)債均以取得成本入賬。取得成本為購(gòu)買日的公允價(jià)值，若買價(jià)大于公允價(jià)值，則確認(rèn)商譽(yù)，反之為負(fù)商譽(yù)。在購(gòu)買法下以公允價(jià)值對(duì)被并企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債計(jì)價(jià)，因此會(huì)計(jì)處理具有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。實(shí)施合并的企業(yè)要按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)，取得被并企業(yè)的成本要按與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同的方法加

6、以確定，即按購(gòu)買日的公允價(jià)值，將合并成本分配到所取得和承擔(dān)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和債務(wù)中。且當(dāng)合并成本超過(guò)所取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)， 反之，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)。 在購(gòu)買法下， 企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債已按公允價(jià)值記賬，所以不需要對(duì)參與合并企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄加以調(diào)整。購(gòu)買法適用于任何合并類型。此外， 合并企業(yè)的收益包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的收益， 但僅包括購(gòu)買日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益。實(shí)施合并企業(yè)的留存收益有可能因合并而減少，但不能增加；被并企業(yè)的留存收益也不能轉(zhuǎn)入實(shí)施合并的企業(yè)。權(quán)益結(jié)合法， 又稱聯(lián)營(yíng)法、 股權(quán)合并法， 它是指將企業(yè)合并視作合并雙方由于權(quán)益的交換而產(chǎn)生的股權(quán)的融合。因?yàn)閷儆诠善钡慕粨Q，所以并不產(chǎn)生現(xiàn)金和

7、其他資源的消耗，也不涉及購(gòu)買行為和價(jià)格， 并購(gòu)方在合并時(shí)只需要將資產(chǎn)及負(fù)債按其原賬面價(jià)值入賬即可。在權(quán)益結(jié)合法下， 參加聯(lián)合的企業(yè)其各自會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目均保持原來(lái)賬面價(jià)值，如果需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，只需要在抵銷有關(guān)項(xiàng)目后將各個(gè)公司相應(yīng)的賬面價(jià)值相加。這種方法沒(méi)有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，也不存在合并價(jià)差和商譽(yù)。此外，不論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)的整個(gè)年度的損益都要包括在合并后企業(yè)中。合并的相關(guān)費(fèi)用全部記為當(dāng)期費(fèi)用。若參與合并企業(yè)的會(huì)計(jì)方法不一致，則應(yīng)追溯調(diào)整，并重編前期財(cái)務(wù)報(bào)告。6、所謂彈性預(yù)算，是指企業(yè)在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的多種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的

8、預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的變動(dòng)而變動(dòng)，由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性或可變預(yù)算。彈性預(yù)算的特點(diǎn)是：適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化，彈性預(yù)算不是固定不變，它是隨著業(yè)務(wù)量的大小而相應(yīng)調(diào)整，具有一定的伸縮性，擴(kuò)大了計(jì)劃的適用范圍；使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。滾動(dòng)預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中自動(dòng)延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年，即每過(guò)一個(gè)季節(jié)（或月份）立即在期末增列一個(gè)季節(jié)（或月份）的預(yù)算。7、風(fēng)險(xiǎn)型決策是指決策者對(duì)決策對(duì)象的自然狀態(tài)和客觀條件比較清楚，也有比較明確的決策目標(biāo)，但是實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)結(jié)果必須冒一定風(fēng)險(xiǎn)。不確定型決策是指決策者對(duì)決策對(duì)象的自然狀態(tài)和客

9、觀條件都不清楚，決策目標(biāo)也不夠明確，對(duì)決策的結(jié)果也必能控制和預(yù)測(cè)。二、簡(jiǎn)答題：1、賒銷百分比法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。因此， 可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)期有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷凈額之間的比率，再用這一比率乘以當(dāng)期的賒銷凈額，計(jì)算壞賬損失的估計(jì)數(shù)。賒銷百分比法計(jì)算簡(jiǎn)便。 但忽略了賒銷款項(xiàng)收回的時(shí)間和可能性，不能準(zhǔn)確估計(jì)期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。該方法著眼于損益表的正確性，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的正確配比，因而通常又稱為“損益表法” 。應(yīng)收賬款余額百分比法。這種方法認(rèn)為， 壞賬損失的產(chǎn)生是與應(yīng)收賬款的余額直接相關(guān)的，應(yīng)收賬款的余額越大，產(chǎn)生壞賬

10、的風(fēng)險(xiǎn)也就越高。因此， 應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的余額估計(jì)期末應(yīng)收賬款上可能發(fā)生的壞賬損失。應(yīng)收賬款余額百分比法的有點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，但它假設(shè)所有應(yīng)收賬款（無(wú)論是否已過(guò)信用期、過(guò)期的時(shí)間長(zhǎng)短） 產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)是相同的，這與現(xiàn)實(shí)不符。一般說(shuō)來(lái)，賬款被拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就大。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬上各賬戶之長(zhǎng)短，分別確定個(gè)賬齡組應(yīng)收賬款余額的平均壞賬百分比， 據(jù)以估算企業(yè)可能發(fā)生的壞賬的方法。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。具體是在期末編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”，根據(jù)賬齡分析表中各賬齡段應(yīng)收賬款的余額，乘以相應(yīng)的壞賬損失率，計(jì)算出期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款

11、余額百分比法和賬齡分析法都著眼于資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)能反映應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)凈值（應(yīng)收賬款余額減壞賬準(zhǔn)備），因而通常又稱為“資產(chǎn)負(fù)債表法” 。2、財(cái) p453 所謂一筆交易觀點(diǎn)也稱單業(yè)務(wù)觀點(diǎn)，是指將外幣業(yè)務(wù)與其以后發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)視為同一筆業(yè)務(wù)，亦即將“購(gòu)貨”與“付款”或“銷貨”與“收款”視為單筆業(yè)務(wù)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，結(jié)算時(shí)出現(xiàn)的匯兌損益源于以往發(fā)生的交易（購(gòu)銷）業(yè)務(wù)。因此匯兌損益不應(yīng)該單獨(dú)反映，而是應(yīng)該追溯調(diào)整原購(gòu)銷業(yè)務(wù)的采購(gòu)成本或銷售收入。采取一筆交易觀點(diǎn)時(shí)， 事實(shí)上到最后結(jié)賬時(shí)才決定交易業(yè)務(wù)的交易額。因此買賣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的入賬金額只是一個(gè)估計(jì)值。待實(shí)際進(jìn)行現(xiàn)

12、金收付時(shí)，再根據(jù)實(shí)際收到或支付的現(xiàn)金對(duì)原來(lái)入賬的銷售收入或采購(gòu)成本進(jìn)行調(diào)整。只有到這時(shí)，才認(rèn)為這一外幣交易業(yè)務(wù)的最終完成。所謂兩筆交易觀點(diǎn)也稱雙業(yè)務(wù)觀點(diǎn)，是指將外幣業(yè)務(wù)與其以后發(fā)生的外幣性債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)視為同兩筆相互獨(dú)立的業(yè)務(wù)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為， 結(jié)算時(shí)出現(xiàn)的匯兌損益應(yīng)單獨(dú)反映，不應(yīng)用于調(diào)整原來(lái)已入賬的銷售收入或采購(gòu)成本。但是， 在兩筆交易觀點(diǎn)下，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益存在兩種處理方式：一種是按全部數(shù)確認(rèn)，即將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益，列入當(dāng)期利潤(rùn)表；另一種是按事實(shí)現(xiàn)數(shù)確認(rèn)，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到完成結(jié)算才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。國(guó)際流行的慣例是兩筆交易觀。3、財(cái) p299支出也稱流出，是指

13、企業(yè)的資源因耗用或償付等而減少。雖然支出遲早都將轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，但不是所有的支出在一發(fā)生時(shí)就是費(fèi)用。從某一會(huì)計(jì)期間來(lái)看，支出可分為償債性支出、資本性支出和收益性支出。償債性支出是企業(yè)出于償債目的而將包括現(xiàn)金在內(nèi)的資源支付給其他主體。這一行為與費(fèi)用核算沒(méi)有直接關(guān)系，當(dāng)然，負(fù)債的發(fā)生可能是一項(xiàng)費(fèi)用而致；而資本性支出的效益將長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，因此，它在發(fā)生時(shí)，并不能完全作為費(fèi)用。只有當(dāng)前會(huì)計(jì)期間收益的部分，才是費(fèi)用；收益性支出則不同，它是為一個(gè)會(huì)計(jì)年度而發(fā)生的，可以全額、如數(shù)作為費(fèi)用。所以，準(zhǔn)確地說(shuō)，費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的收益性支出。費(fèi)用和成本在我國(guó)會(huì)計(jì)界，是兩個(gè)并行使用的概念。其中費(fèi)用是一定期間所發(fā)生

14、的全部收益性支出（資本性支出記作資產(chǎn)的“成本”）；而成本是按一定的對(duì)象所歸集的支出，它包括收益性支出，也包括資本性支出，前者形成產(chǎn)品成本，后者形成資產(chǎn)成本。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如不特別指明，一般所說(shuō)的成本就是指與收入相配比的產(chǎn)品成本。4、直接成本法試講生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性間接費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，固定成本直接由當(dāng)期予以補(bǔ)償?shù)囊环N成本計(jì)算方法。變動(dòng)成本法就是在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，只包括在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用全數(shù)列入收益表內(nèi)的“期間成本”項(xiàng)目?jī)?nèi)，作為“貢獻(xiàn)毛益總額”的減項(xiàng)。變動(dòng)成本法的理論前提是成本按照其性態(tài)進(jìn)行分析，產(chǎn)品成本

15、中只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。制造成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的全部勞動(dòng)耗費(fèi)相應(yīng)地分為產(chǎn)品制造（生產(chǎn)）成本和期間費(fèi)用兩個(gè)部分。產(chǎn)品的制造成本，即為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各種費(fèi)用總和， 包括原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)用和全部制造費(fèi)用。期間費(fèi)用一般包括管理費(fèi)用、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，在制造成本法下，這些費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。從以上可以看出，直接成本法和變動(dòng)成本法基本是相同的概念，兩者是基于成本的可變性進(jìn)行考慮的； 而制造成本法主要是針對(duì)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行的成本核算，把成本費(fèi)用分為制造成本和期間費(fèi)用。三者

16、都是進(jìn)行成本核算、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方法。5、略6、凈現(xiàn)值法就是根據(jù)一項(xiàng)長(zhǎng)期投資方案的凈現(xiàn)值npv 是正數(shù)還是負(fù)數(shù)來(lái)確定該項(xiàng)方案是否可行的決策分析方法。若npv是正數(shù)，即說(shuō)明該方案的投資報(bào)酬率大于原投資額，那么方案可行；反之，則不可行。凈現(xiàn)值越大，說(shuō)明項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益越好。凈現(xiàn)值法的優(yōu)點(diǎn)是考慮了投資方案的最低報(bào)酬水平和資金時(shí)間價(jià)值的分析；缺點(diǎn)是npv為絕對(duì)數(shù)，不能考慮投資獲利的能力。所以，凈現(xiàn)值法不能用于投資總額不同的方案的比較。四、論述題1、財(cái)p222 （1）借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的兩種觀點(diǎn)：一是“借款費(fèi)用費(fèi)用化”，即于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；二是“借款費(fèi)用資本化”，即將借款費(fèi)用作為購(gòu)置某項(xiàng)資產(chǎn)的

17、部分歷史成本反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中。相應(yīng)地， 對(duì)以借款所發(fā)生的費(fèi)用是否應(yīng)資本化的問(wèn)題，在會(huì)計(jì)界存在兩種不同的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)因舉措債務(wù)發(fā)生的費(fèi)用，是籌資過(guò)程中所必然發(fā)生的，與借款的運(yùn)用或者舉債購(gòu)置的資產(chǎn)價(jià)值無(wú)關(guān)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，借款費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值，而應(yīng)作為當(dāng)期利潤(rùn)的減項(xiàng)。將借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，更能說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)金流量。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，借款費(fèi)用是因滿足某項(xiàng)長(zhǎng)期投資的需要而發(fā)生的，與所購(gòu)資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系， 它與其他列為資本性支出的費(fèi)用沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，外購(gòu)資產(chǎn)價(jià)值中也常常含有一部分負(fù)債的利息和外幣折算差額等費(fèi)用，只不過(guò)這些費(fèi)用往往以一個(gè)買價(jià)列示而不單獨(dú)反映出來(lái)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，由

18、于借款費(fèi)用直接或間接地構(gòu)成資產(chǎn)成本的一部分，因此將其資本化，計(jì)入所購(gòu)資產(chǎn)價(jià)值。（2）借款費(fèi)用資本化范圍應(yīng)該從符合資本化條件的資產(chǎn)、可以資本化的借款范圍以及資本化的時(shí)間期限三個(gè)角度進(jìn)行考慮。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)借款費(fèi)用規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用， 可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本； 其他借款費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用們計(jì)入當(dāng)期損益。準(zhǔn)則規(guī)定： 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨包括： 如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等?？梢再Y本化的借款費(fèi)用除了為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)即專門借款外，還包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款，當(dāng)累積資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款時(shí)，一般借款費(fèi)用也可以資本化。資本化期間， 是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化期間不包括在內(nèi)。（3）借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件，才能開(kāi)始資本化。資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，這里的資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承