第七章金融資產(chǎn)核算

1、第七章第七章 金融資產(chǎn)核算金融資產(chǎn)核算 第一節(jié)第一節(jié) 金融工具概述金融工具概述 第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 第五節(jié)第五節(jié) 貸款和應(yīng)收賬款貸款和應(yīng)收賬款本章適用的會計準(zhǔn)則本章適用的會計準(zhǔn)則 中國會計準(zhǔn)則中國會計準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項貨幣資金及應(yīng)收賬項 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號號金融工具確認(rèn)與計量金融工具確認(rèn)與計量 第一節(jié)第一節(jié) 金融工具概述金融工具概述 一、金融工具主要概念一、金融工具主要概念:1.金融工具：是指

2、形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同合同 。2. 構(gòu)成：構(gòu)成： （1）金融資產(chǎn)：實物資產(chǎn)的對稱。單位或個人所擁有的以價）金融資產(chǎn)：實物資產(chǎn)的對稱。單位或個人所擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)。值形態(tài)存在的資產(chǎn)。 （2）金融負(fù)債：指基于下列合同義務(wù)的負(fù)債：）金融負(fù)債：指基于下列合同義務(wù)的負(fù)債：A、向另一個、向另一個企業(yè)交付現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)合同義務(wù)；企業(yè)交付現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)合同義務(wù)；B、在潛在不利的、在潛在不利的條件下，與另一企業(yè)交換金融工具的合同義務(wù)。條件下，與另一企業(yè)交換金融工具的合同義務(wù)。 （

3、3）權(quán)益工具：權(quán)益工具是金融工具中形成股權(quán)的一類工具。）權(quán)益工具：權(quán)益工具是金融工具中形成股權(quán)的一類工具。從權(quán)益工具的發(fā)行方看從權(quán)益工具的發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益的組成內(nèi)權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益的組成內(nèi)容容 ，如，企業(yè)發(fā)行的普通股，以及企業(yè)發(fā)行的、使持有者有如，企業(yè)發(fā)行的普通股，以及企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證。權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證。 3.金融資產(chǎn)：是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：金融資產(chǎn)：是指企業(yè)的下列資產(chǎn)： （1）現(xiàn)金；）現(xiàn)金； （2）持有的其他單位的權(quán)益工具；）持有的其他單位的權(quán)益工具； （3）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的

4、合同權(quán)利；）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利； （4）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；負(fù)債的合同權(quán)利； （5）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生非衍生工具工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；權(quán)益工具； （6）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工衍生工具具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額

5、的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。身權(quán)益工具的合同。 兩個重要特征：兩個重要特征： （1）導(dǎo)致未來現(xiàn)金的凈流量；）導(dǎo)致未來現(xiàn)金的凈流量； （2）金融資產(chǎn)的交易或事項不僅指過去，更多的時候發(fā)生）金融資產(chǎn)的交易或事項不僅指過去，更多的時候發(fā)生在將來在將來4.金融負(fù)債，是指企業(yè)基于下列合同義務(wù)的負(fù)債：金融負(fù)債，是指企業(yè)基于下列合同義務(wù)的負(fù)債： （1）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合

6、同義務(wù)；）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)； （2）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；負(fù)債的合同義務(wù)； （3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；權(quán)益工具； （4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的

7、現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。身權(quán)益工具的合同。5.權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同 二、金融工具的分類二、金融工具的分類1、基礎(chǔ)金融工具：、基礎(chǔ)金融工具：一切能證明債權(quán)、權(quán)益、債一切能證明債權(quán)、權(quán)益、債務(wù)關(guān)系的具有一定格式的合法書面文件。務(wù)關(guān)系的具有一定格式的合法書

8、面文件。內(nèi)容：內(nèi)容： 現(xiàn)金、銀行存款、債券、股票、基金。現(xiàn)金、銀行存款、債券、股票、基金。特點：特點：（1）取得或發(fā)生通常伴隨著資產(chǎn)的流入或流出。）取得或發(fā)生通常伴隨著資產(chǎn)的流入或流出。（2）價值取決于標(biāo)的物本身的價值。）價值取決于標(biāo)的物本身的價值。2、衍生金融工具：、衍生金融工具：在基礎(chǔ)金融工具的基礎(chǔ)上派生出的在基礎(chǔ)金融工具的基礎(chǔ)上派生出的金融工具，以基礎(chǔ)金融工具為交易對象的金融工具金融工具，以基礎(chǔ)金融工具為交易對象的金融工具 。內(nèi)容：內(nèi)容： 遠(yuǎn)期合同遠(yuǎn)期合同（與期貨合同類似，是在未來一段時間內(nèi)買賣商品的協(xié)議。 ） 、期貨合同、互換、期貨合同、互換合同合同和期權(quán)和期權(quán)合同合同（在此合同中期權(quán)

9、的賣方授予期權(quán)的買方在規(guī)定的時間內(nèi)(或規(guī)定的日期)以確定的價格從賣方處購買或賣給賣方一定交易產(chǎn)品的權(quán)利。 ）特點：特點：（1 1）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；（2 2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少

10、的初始凈投資；反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（3 3）在未來某一日期結(jié)算。）在未來某一日期結(jié)算。(一一)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn):1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益的金融指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)資產(chǎn)2、持有至到期投資持有至到期投資3、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)4、貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項(二二)金融負(fù)債金融負(fù)債:金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列兩類：金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列兩類： 1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期

11、損益的金融負(fù)債，包以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價值計量且其變動計括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；入當(dāng)期損益的金融負(fù)債； 2、其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債 三、金融工具取得時初始確認(rèn)分三、金融工具取得時初始確認(rèn)分類類 一、交易性金融資產(chǎn)概述一、交易性金融資產(chǎn)概述 1 1、定義：是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售的金融、定義：是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。 2 2、目的：、目的：為了從其價格的短期波動中獲利。為了從其價格的短期波動中獲利。 3 3、內(nèi)容：、內(nèi)容：包括短期的股票投資、債券投資和包括短期的股票投資、債

12、券投資和基金投資等?；鹜顿Y等。 4 4、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)：確認(rèn)：取得該金融資產(chǎn)目取得該金融資產(chǎn)目的主要是為了的主要是為了在在近期內(nèi)出售。近期內(nèi)出售。 5 5、核算特點：按公允價值計量，公允價值變、核算特點：按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。動計入當(dāng)期損益。第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)核算的科目設(shè)置二、交易性金融資產(chǎn)核算的科目設(shè)置 三、初始計量三、初始計量 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按公允價值計量（不含支付企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按公允價值計量（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但的價款中所包含的、已到付息期但

13、尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），相關(guān)的交易費用通過在發(fā)生時借記尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），相關(guān)的交易費用通過在發(fā)生時借記“投資收益投資收益”， 計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。 四、再計量四、再計量 資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日， 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動所形成的利交易性金融資產(chǎn)公允價值變動所形成的利得或損失，計入當(dāng)期損益。得或損失，計入當(dāng)期損益。五、帳務(wù)處理五、帳務(wù)處理公允價值公允價值交易費用交易費用實際支付的金額實際支付的金額已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利實際收到的金額實際收到的金額差額差額有助于全面評價該交

14、易性有助于全面評價該交易性金融資產(chǎn)所獲得的全部收益金融資產(chǎn)所獲得的全部收益 例例1：（：（1）朗能）朗能公司于公司于2005年年3月月10日購入曉澤公司股票，日購入曉澤公司股票，實際支付價款為實際支付價款為302萬元，其中，萬元，其中，2萬元為已宣告但尚未支萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費用付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費用5萬元。萬元。（2）2005年年4月月10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的到上述已宣告的股利的2萬元。萬元。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 300萬萬應(yīng)收股利應(yīng)收股利

15、2萬萬 投資收益投資收益 5萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 307萬萬借：銀行存款借：銀行存款 2萬萬 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 2萬萬（3）2005年年6月月30日日（資產(chǎn)負(fù)債表日），（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價值為該股票的公允價值為 314萬。萬。（4）2005年年12月月31日日（資產(chǎn)負(fù)債表日），（資產(chǎn)負(fù)債表日）， 該股票的公允價值為該股票的公允價值為 306萬元。萬元。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 14萬萬 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 14萬萬借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 8萬萬 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值

16、變動公允價值變動 8萬萬314300314306（5）續(xù)前例，假定）續(xù)前例，假定2006年年2月月10日，曉澤公司宣告分派日，曉澤公司宣告分派2005年度現(xiàn)金股利，朗能公司獲利現(xiàn)金股利年度現(xiàn)金股利，朗能公司獲利現(xiàn)金股利1萬元。曉澤公司于萬元。曉澤公司于2006年年3月月1日分派現(xiàn)金股利。日分派現(xiàn)金股利。 2月月10日曉澤公司宣告分派股利時日曉澤公司宣告分派股利時 3月月1日，朗能公司收到現(xiàn)金股利時日，朗能公司收到現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 1萬萬借：銀行存款借：銀行存款 1萬萬 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 1萬萬（6）2006年年5月月18日，企業(yè)將該股

17、票全部出售，所得價款為日，企業(yè)將該股票全部出售，所得價款為385萬元，款項已存入銀行。萬元，款項已存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 385萬萬 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 300萬萬 公允價值變動公允價值變動 6萬萬 投資收益投資收益 79萬萬借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 6萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 6萬萬 第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、持有至到期投資界定與說明一、持有至到期投資界定與說明 是指是指到期日到期日固定、固定、回收金額回收金額固定或可確定，且企業(yè)有固定或可確定，且企業(yè)有明確明確意圖意圖和和能力能力持有至到期的持有至到期的非衍生金

18、融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)。 存在下列情況之一的，表明企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖沒有明確意圖將金融資產(chǎn)將金融資產(chǎn)投資持有至到期投資持有至到期: 持有該金融資產(chǎn)的期限持有該金融資產(chǎn)的期限不不確定。確定。 發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，時，將出售將出售該金融資產(chǎn)。但是，該金融資產(chǎn)。但是，無法控制無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售的獨立事項引起的

19、金融資產(chǎn)出售除外除外。 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于明顯低于其攤余成本的金額其攤余成本的金額清清償償。 其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 存在下列情況之一的，表明企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力沒有能力將具有固定期限將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：的金融資產(chǎn)投資持有至到期： 沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 受法律、行政法規(guī)的限制，使

20、企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。有至到期。 其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。至到期的情況。 票面利率票面利率市場利率市場利率 溢價溢價 票面利率票面利率=市場利率市場利率 平價平價 票面利率票面利率1106680假設(shè)利率為假設(shè)利率為5%：100萬萬0.8227+8萬萬3.5460=11063801106680假設(shè)利率為假設(shè)利率為5%： 132萬萬0.8227（15%122）=1095014預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值3.計提減值的會計處理

21、計提減值的會計處理借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備4.今后，持有至到期投資價值得以恢復(fù)的會計處理今后，持有至到期投資價值得以恢復(fù)的會計處理借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（金額不能超過原來計提的數(shù)額）金額不能超過原來計提的數(shù)額） 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失5.持有至到期投資發(fā)生減值后，利息的處理持有至到期投資發(fā)生減值后，利息的處理 企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按持有至到期投資的攤余成本和企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記實際利率計算確定的利息收入，借記“持有至到期投資減值持有

22、至到期投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”科目?？颇?。 同時，將按票面面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息金同時，將按票面面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。額進(jìn)行表外登記。 收回已減值的持有至到期投資時，實際收到的金額，借記收回已減值的持有至到期投資時，實際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)損失準(zhǔn)備余額，借記等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)損失準(zhǔn)備余額，借記“持持有有至到期投資減值準(zhǔn)備至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按持有至到期投資的余額，貸記科目，按持有至到期投資的余額，貸記“持有至到期投資持有至到期投資”科目，按其差額，借記或貸記科目，按其差額，借記或

23、貸記“投資收益投資收益”科科目。目。 例：續(xù)前例，至例：續(xù)前例，至02年年12月月31日企業(yè)確認(rèn)利息收入之后，日企業(yè)確認(rèn)利息收入之后，對該資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)其減值對該資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)其減值20萬元。萬元。03年年12月進(jìn)行月進(jìn)行減值測試發(fā)現(xiàn)價值恢復(fù)減值測試發(fā)現(xiàn)價值恢復(fù)2萬元。萬元。04年年12月月31日進(jìn)行減值測試，日進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)其賬面價值沒有變化。發(fā)現(xiàn)其賬面價值沒有變化。05年年1月月3日收回本息。日收回本息。（1）02年年12月月31日計提減值準(zhǔn)備日計提減值準(zhǔn)備（2）03年年12月月31日，只確認(rèn)利息收入日，只確認(rèn)利息收入 企業(yè)計提減值準(zhǔn)備企業(yè)計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失借

24、：資產(chǎn)減值損失 200000 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 200000借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 56774 貸：投資收益貸：投資收益 56774借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 20000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 20000（3）04年年12月月31日，只確認(rèn)利息收入日，只確認(rèn)利息收入（4）05年年1月月3日收回本息日收回本息借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備58854 貸：投資收益貸：投資收益 58854借：銀行存款借：銀行存款 1320000 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備

25、64372 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1 000 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 44 372 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 160 000 投資收益投資收益 180 00020000056774 20000 5885410668036526 25782800002實際收到的金額實際收到的金額借貸方的差額借貸方的差額（五）出售持有至到期投資（五）出售持有至到期投資借：銀行存款借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （投資收益）（投資收益） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 （投資收益）（投資收益）實際收到的金額實際收到的金額

26、持有至到期投資賬面余額持有至到期投資賬面余額已計提的減值準(zhǔn)備已計提的減值準(zhǔn)備借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額（六）持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)（六）持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn) 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值公允價值，借記，借記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其科目，按其賬面余額賬面余額，貸記本科目，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積資本公積其其他資本公積他資本

27、公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備?？颇俊Ｒ延嬏釡p值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （資本公積（資本公積其他資本公積）其他資本公積） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 （資本公積（資本公積其他資本公積）其他資本公積） 例例4：2007年年12月月31日，由于日，由于A公司信用狀況惡化，甲公公司信用狀況惡化，甲公司打算不再將原準(zhǔn)備持有至到期日的司打算不再將原準(zhǔn)備持有至到期日的A公司的債券持有至到期公司的債券持有至到期日，并決定將其重新分類為可供出售

28、金融資產(chǎn)，并在日，并決定將其重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，并在2008年出年出售。此時，該項投資的攤余成本為售。此時，該項投資的攤余成本為1 030 849元，其中成本為元，其中成本為1000000元，應(yīng)計利息為元，應(yīng)計利息為30000元，利息調(diào)整為元，利息調(diào)整為849元。其公元。其公允價值為允價值為1 055 000元。元。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 1 055 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1000000 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 30000 利息調(diào)整利息調(diào)整 849 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 24 151 企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本

29、會計年度內(nèi)出企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類類投資在出投資在出售或重分類前的總額售或重分類前的總額較大較大時，應(yīng)當(dāng)將該類投資的時，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分剩余部分重分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、界定與說明一、界定與說明 是指是指初始初始確認(rèn)時即被指定為可供出售

30、的確認(rèn)時即被指定為可供出售的非非衍生金融資產(chǎn)，衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （一）貸款和應(yīng)收款項。（一）貸款和應(yīng)收款項。 （二）持有至到期投資。（二）持有至到期投資。 （三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 主要包括：可供出售的股票投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)。主要包括：可供出售的股票投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)。核算特點核算特點（1）核算范圍介于持有至到期投資與長期股權(quán)投之間；）核算范圍介于持有至到期投資與長期股權(quán)投之間；（2）債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似持有至到期投資；）債權(quán)性可

31、供出售金融資產(chǎn)，類似持有至到期投資； 股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似交易性金融資產(chǎn)；股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似交易性金融資產(chǎn)；（3）減值準(zhǔn)備提取的特殊處理。）減值準(zhǔn)備提取的特殊處理。二、可供出售金融資產(chǎn)的核算二、可供出售金融資產(chǎn)的核算1.科目設(shè)置科目設(shè)置 可以可以單獨設(shè)置單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目科目 2.初始投資的計量初始投資的計量其公允價值交易費用其公允價值交易費用支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利實際支付的金額實際支付的金額債券的面值債券的面值支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息支付的價款

32、中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息實際支付的金額實際支付的金額借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額3.持有可供出售持有可供出售債券債券期間，利息的處理期間，利息的處理（此處僅指未減值的債券投資）（此處僅指未減值的債券投資）面值票面利率面值票面利率攤余成本實際利率攤余成本實際利率借貸方的差額（攤銷折價）借貸方的差額（攤銷折價） 借貸方的差額（攤銷溢價）借貸方的差額（攤銷溢價） 面值票面利率面值票面利率攤余成本實際利率攤余成本實際利率借貸方的差額（攤銷折價）借貸方的差額（攤銷折價） 借貸方的差額（攤銷溢價）借貸方的差額（攤銷溢價） 4.資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)期末計價的處理資產(chǎn)負(fù)債

33、表日可供出售金融資產(chǎn)期末計價的處理5.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的處理可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的處理（1）減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)）減值判斷的標(biāo)準(zhǔn) 公允價值持續(xù)下降公允價值持續(xù)下降 公允價值下降的幅度較大公允價值下降的幅度較大 下降趨勢非暫時性下降趨勢非暫時性（2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理應(yīng)減記的金額應(yīng)減記的金額應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失計入資本公積的累計損失借貸方的差額借貸方的差額金額不能超過原來計提的數(shù)額金額不能超過原來計提的數(shù)額攤余成本實際利率攤余成本實際利率實際收到的金額實際收到的金額賬面余額賬面余額應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額的公

34、允價值累計變動額借貸方差額借貸方差額也可能在借方也可能在借方 例例5：2001年年1月月1日企業(yè)購買債券作為可供出售金融資產(chǎn)日企業(yè)購買債券作為可供出售金融資產(chǎn)處理，實際支付的金額為處理，實際支付的金額為1186680 元（包括已到支付期但尚未元（包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息領(lǐng)取的利息8萬元，該利息由購買企業(yè)所有），債券面值為萬元，該利息由購買企業(yè)所有），債券面值為100萬元，票面利率為萬元，票面利率為8%，剩余期限為，剩余期限為4年。該債券款項全部以存年。該債券款項全部以存款支付。其本息的支付為每年分期支付利息，到期一次還本?？钪Ц?。其本息的支付為每年分期支付利息，到期一次還本。（通過計算可

35、得：實際利率為通過計算可得：實際利率為4.992%） 2001年年12月月31日其公允價值為日其公允價值為120萬元；萬元；2002年年12月月3131日其公允價值為日其公允價值為1168075元，其降低的原因是暫時的；元，其降低的原因是暫時的；2003年年3月月5日將其出售，取得出售收入日將其出售，取得出售收入118萬元，款已存入銀行。萬元，款已存入銀行?？晒┏鍪蹅顿Y利息調(diào)整表可供出售債券投資利息調(diào)整表（1）2001年年1月月1日購買日購買借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1000000 利息調(diào)整利息調(diào)整 106680 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 80000 貸：銀行存款貸：銀行存

36、款 1186680（2）2001年年12月月31日確認(rèn)利息收入日確認(rèn)利息收入 按期收回利息時按期收回利息時 2001年年12月月31日，其公允價值為日，其公允價值為120萬元萬元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益貸：投資收益 55245 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 24755借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 80000借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 118075 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1180751 200 0001 081 925（3）2002年年12月月31日確

37、認(rèn)利息收入日確認(rèn)利息收入 按期收回利息時按期收回利息時 2002年年12月月31日，其公允價值為日，其公允價值為1168075元，比可供出元，比可供出售金融資產(chǎn)的帳面余額售金融資產(chǎn)的帳面余額1174010要低，但是由于該公允價值的要低，但是由于該公允價值的降低是暫時性的，所以不屬于減值問題。降低是暫時性的，所以不屬于減值問題。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益貸：投資收益 54010 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 25990借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 80000借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 5935 貸

38、：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 5935（1 200 00025 990）1 168 075（4）2003年年3月月5 日將其出售日將其出售借：銀行存款借：銀行存款 1180000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 112140 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本成本 1000000 利息調(diào)整利息調(diào)整 55935 公允價值變動公允價值變動 112140 投資收益投資收益 124065118 0755 93510668024755 25990118075 5935借貸方差額借貸方差額 例例6：2001年年1月月1日企業(yè)購買債券作為可供出售金融資

39、產(chǎn)日企業(yè)購買債券作為可供出售金融資產(chǎn)處理，實際支付的金額為處理，實際支付的金額為1186680 元（包括已到支付期但尚未元（包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息領(lǐng)取的利息8萬元，該利息由購買企業(yè)所有），債券面值為萬元，該利息由購買企業(yè)所有），債券面值為100萬元，票面利率為萬元，票面利率為8%，剩余期限為，剩余期限為4年。該債券款項全部以存年。該債券款項全部以存款支付。其本息的支付為每年分期支付利息，到期一次還本。款支付。其本息的支付為每年分期支付利息，到期一次還本。（通過計算可得：實際利率為通過計算可得：實際利率為4.992%） 2001年年12月月31日其公允價值為日其公允價值為120萬元；萬元

40、；2002年年12月月31日其公允價值為日其公允價值為1008075元，其降低的原因是長期性的；元，其降低的原因是長期性的；2003年年12月月31日，其公允價值為日，其公允價值為1072085元；元；2004年年3月月5日將其日將其出售，取得出售收入出售，取得出售收入118萬元，款已存入銀行。萬元，款已存入銀行。 （1）2001年年1月月1日購買日購買借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1000000 利息調(diào)整利息調(diào)整 106680 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 80000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1186680（2）2001年年12月月31日確認(rèn)利息收入日確認(rèn)利息收入 按期收回利息時按

41、期收回利息時 2001年年12月月31日，其公允價值為日，其公允價值為120萬元萬元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益貸：投資收益 55245 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 24755借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 80000借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 118075 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1180751 200 0001 081 925（3）2002年年12月月31日確認(rèn)利息收入日確認(rèn)利息收入 按期收回利息時按期收回利息時借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 80000 貸

42、：投資收益貸：投資收益 54010 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 25990借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 80000 期末公允價值為期末公允價值為1008075元，比賬面價值元，比賬面價值1174010元低元低165935元，且屬于長期性的，屬于減值問題，應(yīng)提減值準(zhǔn)備元，且屬于長期性的，屬于減值問題，應(yīng)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 165935 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 165935 也可以通過也可以通過“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行核算：進(jìn)行核算： 如果通過本

43、帳戶，則能很清楚反映資產(chǎn)減值的提取及其變化情況；如果通過本帳戶，則能很清楚反映資產(chǎn)減值的提取及其變化情況； 如果不設(shè)本帳戶，則如果不設(shè)本帳戶，則“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動”帳戶既反帳戶既反映映其公允價值的變化，也反映其減值準(zhǔn)則的計提情況。其公允價值的變化，也反映其減值準(zhǔn)則的計提情況。（4） 2003年年12月月31日確認(rèn)利息收入日確認(rèn)利息收入 2003年年12月月31日期末公允價值為日期末公允價值為1072085元，比賬面價元，比賬面價值值1060787元高，減值得以部分恢復(fù)元高，減值得以部分恢復(fù)借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動

44、52712 貸：投資收益貸：投資收益 52712借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 11 298 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 11 298（5）2004年年3月月5日，將其出售日，將其出售借：銀行存款借：銀行存款 1 180 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 118 075 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本成本 1 000 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 55 935 公允價值變動公允價值變動 16 150 投資收益投資收益 225 99010668024755 25990118 075165935 52712 11298借貸方的差額

45、借貸方的差額例例7：甲公司發(fā)生以下交易，相關(guān)資料如下表：甲公司發(fā)生以下交易，相關(guān)資料如下表： 2006年年3月月31日，甲公司購入丙公司的股票甲公司打算持日，甲公司購入丙公司的股票甲公司打算持有丙公司股票以實現(xiàn)長期增值和收益。有丙公司股票以實現(xiàn)長期增值和收益。2006年年12月月31日，對日，對丙公司的股票投資成本超過公允價值，是由于整個股票市場的丙公司的股票投資成本超過公允價值，是由于整個股票市場的股價下跌造成的，且丙公司的財務(wù)狀況依然很好，甲公司判斷股價下跌造成的，且丙公司的財務(wù)狀況依然很好，甲公司判斷該股票投資沒有減值，打算繼續(xù)持有。該股票投資沒有減值，打算繼續(xù)持有。2007年年12月月

46、31日，丙日，丙公司丟失了與一個重要制造商的合約，丙宣布它無法支付公司丟失了與一個重要制造商的合約，丙宣布它無法支付2007年的股利、甲公司判斷該股票投資發(fā)生的非暫時性損失，減值年的股利、甲公司判斷該股票投資發(fā)生的非暫時性損失，減值損失為股票投資成本與損失為股票投資成本與2007年年12月月31日的公允價值的差額，日的公允價值的差額，為為300 000元。元。（1） 2006年年3月月31日購買股票時日購買股票時（2） 2006年年12月月31日日（3） 2007年年12月月31日日借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本3 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 000

47、借：資本公積借：資本公積 50 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 50 000借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 300 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 50 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 250 000 一、界定與說明一、界定與說明:貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：項：

48、（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)。）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)。（2）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)。（3）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。投資的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，

49、不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。 會計處理：會計處理：基本原則：大致與持有至到期投資相同?；驹瓌t：大致與持有至到期投資相同。貸款是商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)貸款是商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)第五節(jié)第五節(jié) 貸款和應(yīng)收賬款貸款和應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)（一）應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票( (或企業(yè)持有的未到期的或企業(yè)持有的未到期的商業(yè)匯票商業(yè)匯票). ).包括銀行承兌和商業(yè)承兌匯票；帶息包括銀行承兌和商業(yè)承兌匯票；帶息和不帶息商業(yè)匯票。和不帶息商業(yè)匯票。 收款人在實際收到商業(yè)匯票時入賬。收款人在實際

50、收到商業(yè)匯票時入賬。（二）應(yīng)收票據(jù)的（二）應(yīng)收票據(jù)的計價計價 收款人在實際收到商業(yè)匯票時收款人在實際收到商業(yè)匯票時按面值計價，按面值計價，期末（年度終了）計提的利息增加期末（年度終了）計提的利息增加“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”的賬面余額的賬面余額,確認(rèn)確認(rèn)“利息收入利息收入”。（三）應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的核算（三）應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的核算 第一、賬戶設(shè)置第一、賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）取得票據(jù)的面值取得票據(jù)的面值計息計息到期收款或貼現(xiàn)收款到期收款或貼現(xiàn)收款應(yīng)收未收的商業(yè)匯票應(yīng)收未收的商業(yè)匯票的票面價值和利息的票面價值和利息按應(yīng)收票據(jù)的種類和對象設(shè)明細(xì)賬，并設(shè)按應(yīng)收票據(jù)的種類和對象設(shè)明細(xì)賬，

51、并設(shè)“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿”第二、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算第二、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1 1、收到商業(yè)匯票：、收到商業(yè)匯票：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 2、票據(jù)到期，收到收款通知：、票據(jù)到期，收到收款通知：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)3 3、如果票據(jù)到期，對方無力支付：、如果票據(jù)到期，對方無力支付：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)例8 （1 1）A A企業(yè)銷售商品一批給企業(yè)銷售商品一批給B B企業(yè)，價值企業(yè)，價值5 5萬元，銷項萬元，銷項稅額稅額8500

52、8500元，元，B B企業(yè)開出一張企業(yè)開出一張3 3個月的不帶息銀行承兌匯個月的不帶息銀行承兌匯票給票給A A企業(yè)；企業(yè)；（2 2）3 3個月后，個月后，B B企業(yè)如期償付；企業(yè)如期償付；（3 3）假定）假定3 3個月后，個月后，B B企業(yè)因故不能償付。企業(yè)因故不能償付。第三、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算第三、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1. 1.收到商業(yè)匯票，分錄同不帶息票據(jù)收到商業(yè)匯票，分錄同不帶息票據(jù)2.2.中期期末或年度終了計提利息時：中期期末或年度終了計提利息時：（1 1）利息的計算）利息的計算利息面值利率期限利息面值利率期限期限期限以月表示：對月對日（無論月大月小，月以月表示：對月對日（無論月大月小，

53、月末對月末），利率折算為月利率。（年利率末對月末），利率折算為月利率。（年利率/12/12） 以日表示：以日表示：“算頭不算尾，算尾不算頭算頭不算尾，算尾不算頭”，要，要考慮實際天數(shù)，利率折算為日利率?？紤]實際天數(shù)，利率折算為日利率。 （年利率（年利率/360/360）例如：例如：6 6月月2525日出票的日出票的9090天票據(jù)，到期日？天票據(jù)，到期日？（9月月23日日 6+31+31+22，不算，不算23日）日） （2 2）計提利息的分錄）計提利息的分錄 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用（出票日貸：財務(wù)費用（出票日計息日）計息日）（3 3）票據(jù)到期，收到收款通知：）票據(jù)到期，收到收款通

54、知： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用財務(wù)費用 （計息日（計息日到期日）到期日） （4 4）如果票據(jù)到期，對方無力支付：）如果票據(jù)到期，對方無力支付： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用財務(wù)費用例例9：甲企業(yè)甲企業(yè)20032003年年11 11月月1 1日銷售一批產(chǎn)品日銷售一批產(chǎn)品給乙公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票給乙公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售收入為上注明的銷售收入為3 3萬元，增值稅萬元，增值稅51005100元。同日元。同日 ，收到乙公司開出的商業(yè)承兌，收到乙公司開出的商業(yè)承兌匯票一張，匯票一張，6 6個月期，利率個月期

55、，利率10%10%。有關(guān)會計分錄有關(guān)會計分錄（1 1）20032003年年11 11月月1 1日日 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 35100 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 30000 應(yīng)交稅費增（銷）應(yīng)交稅費增（銷） 5100 5100 （2 2）20032003年年1212月月3131日（日（2 2個月的利息）個月的利息） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 585 585 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 585 585 （3）2004年年3月月1日，乙公司如期償還日，乙公司如期償還 借：銀行存款借：銀行存款 36855 36855 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 35685 35685

56、財務(wù)費用財務(wù)費用 1170 1170（4）若對方不能如期償還？）若對方不能如期償還？（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)及轉(zhuǎn)讓（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)及轉(zhuǎn)讓第一、貼現(xiàn)及轉(zhuǎn)讓的含義第一、貼現(xiàn)及轉(zhuǎn)讓的含義第二、貼現(xiàn)的計算（本部分僅講貼現(xiàn)的計算與核算）第二、貼現(xiàn)的計算（本部分僅講貼現(xiàn)的計算與核算）1.計算票據(jù)到期值：計算票據(jù)到期值：到期值面值利息到期值面值利息2.計算貼現(xiàn)利息計算貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)利息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期指貼現(xiàn)日至到期日（即占用銀行款項的天數(shù)），貼現(xiàn)期指貼現(xiàn)日至到期日（即占用銀行款項的天數(shù)）， 一般按天計算，為簡化核算，若為對月，可按月計算。一般按天計算，為簡化核算，若為對月，可

57、按月計算。3.計算貼現(xiàn)所得計算貼現(xiàn)所得 貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息 第三、不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理第三、不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 無追索權(quán)無追索權(quán) 實際收到的金額實際收到的金額=面值貼現(xiàn)息面值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息符合符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的實際收到的金額實際收到的金額= =面值貼現(xiàn)息面值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的 帶帶追索權(quán)追索權(quán) 例例10：B公司于公司于2007年年3月月1日取得一張面值日取得一張面值10 00

58、0元三個月到期不帶息商業(yè)匯票。元三個月到期不帶息商業(yè)匯票。B公司于公司于2007年年4月月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12，分無追索權(quán)與有，分無追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時分出票人有能力付款追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況。和無能力付款兩種情況。 第一種情況：無追索權(quán)第一種情況：無追索權(quán)（1）2007年年3月月1日取得商業(yè)匯票日取得商業(yè)匯票（2）2007年年4月月1日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)（3）2007年年6月月1日到期日到期 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 547 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅

59、（銷項稅額）1 543 借：銀行存款借：銀行存款 9 800 財務(wù)費用財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000正常還款，企業(yè)無會計處理。正常還款，企業(yè)無會計處理。 無法還款，企業(yè)無會計處理。無法還款，企業(yè)無會計處理。 第二種情況：有追索權(quán)第二種情況：有追索權(quán)（1 1）20072007年年3 3月月1 1日取得商業(yè)匯票日取得商業(yè)匯票（2 2）20072007年年4 4月月1 1日貼現(xiàn)日貼現(xiàn) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 547 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 543 借：銀行存款借：銀行存款 9 80

60、0 財務(wù)費用財務(wù)費用 200 貸：短期借款貸：短期借款 10 000（3）2007年年6月月1日到期日到期 正常還款正常還款 無法還款無法還款 1）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足 2）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足 借：短期借款借：短期借款 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000借：短期借款借：短期借款 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項貨幣資金及應(yīng)收賬項 第四