COSO對內(nèi)部控制五要素的解釋

1、cos對內(nèi)部控制五要素的解釋，由財政部牽頭的中國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會（2006.7成立）正在制訂的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，也借鑒這五要素的框架及 內(nèi)容：內(nèi)部控制包括五個相互聯(lián)系的要素。 它們源自管理層的經(jīng)營方式，并與管理過程 緊密相連。盡管此五項要素適用于各類企業(yè)，但是中小企業(yè)對其應(yīng)用可能不同于 大型企業(yè)。中小企業(yè)的內(nèi)部控制可能不及大型企業(yè)正式、組織性強，但其內(nèi)部控制也可能是有效的。內(nèi)部控制的五項要素為：控制環(huán)境一一控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影響企業(yè)員工的控制意識?？?制環(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架， 是其他四要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境包括 員工的誠信度、職業(yè)道德和才能；管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格；權(quán)

2、責(zé)分配方法、人事政 策；董事會的經(jīng)營重點和目標(biāo)等。風(fēng)險評估一一每個企業(yè)都面臨諸多來自內(nèi)部和外部的有待評估的風(fēng)險。風(fēng)險評 估的前提是使經(jīng)營目標(biāo)在不同層次上相互銜接， 保持一致。風(fēng)險評估指識別、分 析相關(guān)風(fēng)險以實現(xiàn)既定目標(biāo)，從而形成風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、法規(guī) 和經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，需要確立一套機(jī)制來識別和應(yīng)對由這些變化帶來的風(fēng)險?？刂苹顒右灰豢刂苹顒又改切┯兄诠芾韺記Q策順利實施的政策和程序?？刂?行為有助于確保實施必要的措施以管理風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。控制行為體現(xiàn)在整 個企業(yè)的不同層次和不同部門中。它們包括諸如批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對、復(fù)核 經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等活動。信息和溝通一

3、一公允的信息必須被確認(rèn)、捕獲并以一定形式及時傳遞，以便員 工履行職責(zé)。信息系統(tǒng)產(chǎn)出涵蓋經(jīng)營、財務(wù)和遵循性信息的報告，以助于經(jīng)營和 控制企業(yè)。信息系統(tǒng)不僅處理內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還包括與企業(yè)經(jīng)營決策和對外報 告相關(guān)的外部事件、行為和條件等。有效的溝通從廣義上說是信息的自上而下、 橫向以及自下而上的傳遞。所有員工必須從管理層得到清楚的信息， 認(rèn)真履行控 制職責(zé)。員工必須理解自身在整個內(nèi)控系統(tǒng)中的位置， 理解個人行為與其他員工 工作的相關(guān)性。員工必須有向上傳遞重要信息的途徑。同時，與外部諸如客戶、 供應(yīng)商、管理當(dāng)局和股東的之間也需要有效的溝通。監(jiān)控一一內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控，即對該系統(tǒng)有效性進(jìn)行評估的全

4、過程?？?以通過持續(xù)性的監(jiān)控行為、獨立評估或兩者的結(jié)合來實現(xiàn)對內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)控。持 續(xù)性的監(jiān)控行為發(fā)生在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中， 包括企業(yè)的日常管理和監(jiān)督行為、 員工履行各自職責(zé)的行為。獨立評估活動的廣度和頻度有賴于風(fēng)險預(yù)估和日常監(jiān) 控程序的有效性。內(nèi)部控制的缺陷應(yīng)該自下而上進(jìn)行匯報， 性質(zhì)嚴(yán)重的應(yīng)上報最 高管理層和董事會。這五項要素既相互獨立又相互聯(lián)系， 形成一個有機(jī)統(tǒng)一體，對不斷變化的環(huán)境自 動作出反應(yīng)。內(nèi)部控制制度與企業(yè)的經(jīng)營行為緊密相連， 因基本的商業(yè)動機(jī)而存 在。內(nèi)部控制成為企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架的核心部分和基本理念時最為有效。 這時內(nèi)部控 制可以支持經(jīng)營質(zhì)量和主動的授權(quán)，避免不必要的花費，并對環(huán)

5、境的變化迅速作 出反應(yīng)。內(nèi)部控制的三類目標(biāo)之間具有直接聯(lián)系， 他們代表了企業(yè)努力的目標(biāo)；而五項要 素代表了實現(xiàn)這些目標(biāo)所需元素。 所有五項要素都與每一類目標(biāo)相聯(lián)系。 為實現(xiàn) 每一類目標(biāo)一一如經(jīng)營的效率和效果一一需要五項要素共同發(fā)揮作用， 以說明經(jīng) 營的內(nèi)部控制是有效的。內(nèi)部控制的定義一一受人為因素影響、 提供合理保證的過程，這一內(nèi)在基本的概 念一一及其不同種類的的目標(biāo)、內(nèi)部控制要素、內(nèi)控有效性評價準(zhǔn)則、與之相關(guān) 的討論，構(gòu)成這本 內(nèi)部控制基本構(gòu)架的內(nèi)容。內(nèi)部控制的目標(biāo)：提高企業(yè)運營的效果和效率。這里所謂的效果，就是實現(xiàn)組織目標(biāo)的程度（比 如組織十分取得贏利、利潤的多寡等）；效率就是一定資源投入

6、所帶來的產(chǎn)出。財務(wù)報告的可靠性和完整性。由于財務(wù)報表是綜合反映企業(yè)經(jīng)驗效果和效率的 文件，也是企業(yè)風(fēng)險控制的重要依據(jù)，因此財務(wù)報告應(yīng)該是可靠和完整的。 這里 的可靠性是財務(wù)記錄應(yīng)完全忠于企業(yè)的資產(chǎn)財產(chǎn)狀況、經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果，同時要求對財務(wù)記錄進(jìn)行處理的手段和方法是正確的，技術(shù)和表達(dá)是準(zhǔn)確的；所謂完整性，就是財務(wù)報告要全面詳盡地反映組織的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，而非有所保留或有所遺漏。法律法規(guī)和合同的遵循性。法律法規(guī)和合同的執(zhí)行可以從多個方面反映企業(yè)的 風(fēng)險。一方面，違反法律和合同，會給企業(yè)帶來較高的違法或違約層報（諸如罰 款、索賠），另一方面，違反法律法規(guī)和合同的行為，可能隱含著對企業(yè)資產(chǎn)或 股東利益嚴(yán)重的危害（諸如轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、破壞企業(yè)信譽等）?？偨Y(jié)：如何理解內(nèi)部控制？內(nèi)部控制貫穿企業(yè)運營的全過程，涉及所有部門。內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是