商業(yè)銀行推行作業(yè)成本法的成本動因選擇

1、_商業(yè)銀行推行作業(yè)成本法的成本動因選擇 作業(yè)成本法（activity based costing，簡稱abc）于20世紀80年代中期由哈佛大學(xué)著名會計學(xué)家羅伯特?？ㄆ仗m（robert s. kaplan）和羅賓。庫珀（robin cooper）創(chuàng)立，是西方目前最先進、采用面擴展速度最快的成本制度。20世紀90年代初，管理大師彼得。德魯克（peter drucker）指出，由于銀行產(chǎn)品和客戶在成本結(jié)構(gòu)上具有高度共享性，傳統(tǒng)成本法不適用類似銀行這樣的服務(wù)性企業(yè)，更好的選擇是作業(yè)成本法。目前，作業(yè)成本法在西方獲得了廣泛而成熟的應(yīng)用，花旗銀行等一批國際性商業(yè)銀行紛紛推行作業(yè)成本法，以應(yīng)對金融自由化、電

2、子化和國際化后的激烈競爭。推行作業(yè)成本制度成為金融業(yè)進行銀行再造的必然選擇。作業(yè)是指企業(yè)為完成其營運目標，在組織內(nèi)特定部門中所進行的重復(fù)性活動?；谧鳂I(yè)而實施的成本計算，即稱之為作業(yè)成本法。作業(yè)成本法把商業(yè)銀行看作是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，它構(gòu)成了一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈，每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，并轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，逐步推移直到最終把產(chǎn)品和服務(wù)提供給銀行外部的顧客。最終產(chǎn)品和服務(wù)作為銀行內(nèi)部一系列作業(yè)的集合體，凝聚了各個作業(yè)上形成并最終轉(zhuǎn)移給顧客的價值。通過對所有作業(yè)活動進行追蹤反映，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本，然后以最終產(chǎn)品和

3、服務(wù)對這些作業(yè)的消耗為基礎(chǔ)，就可以循著業(yè)務(wù)流程軌跡將成本追溯至各項產(chǎn)品和服務(wù)。一、成本動因是推行作業(yè)成本法的關(guān)鍵作業(yè)成本制度下的成本觀是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”，它以作業(yè)為中介，將金融產(chǎn)品與間接資源聯(lián)系起來，即銀行經(jīng)營導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，而作業(yè)消耗間接資源；作業(yè)導(dǎo)致間接成本的發(fā)生，而最終產(chǎn)品消耗作業(yè)。成本動因（cost driver）是指導(dǎo)致成本發(fā)生的任何因素，亦即成本的誘致因素。美國學(xué)者科茨在1949年出版的管理計劃與控制一書中給成本動因下了一個定義：成本動因即成本驅(qū)動，是指在企業(yè)中引起成本（費用）變動的所有方面，包括產(chǎn)品產(chǎn)量、生產(chǎn)工時、訂貨批量、提供的樣本量以及企業(yè)的生命周期等各種變量因

4、素。成本動因可有多種分類標準：1.根據(jù)其在資源流動中所處的位置可分為資源成本動因（resource driver）和作業(yè)成本動因（activity driver）。資源動因反映的是作業(yè)中心對間接資源的消耗情況，是間接資源成本分配到作業(yè)中心的標準。作業(yè)動因反映的是最終產(chǎn)品對作業(yè)的消耗情況，是將作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或勞務(wù)中去的標準。2.根據(jù)其對金融產(chǎn)品是否有利可分為積極性成本動因（positive cost driver）和消極性成本動因（negative cost driver）。前者是能夠產(chǎn)生利潤的作業(yè)動因，如存單處理、借款申請?zhí)幚淼?；后者則是引起不必要的工作和利潤減少的作業(yè)動因，如文

5、本、單據(jù)的重復(fù)傳遞等。3.根據(jù)成本性態(tài)可分為數(shù)量基礎(chǔ)成本動因、作業(yè)基礎(chǔ)成本動因和固定成本動因。數(shù)量基礎(chǔ)成本動因與變動成本的發(fā)生相關(guān)，如產(chǎn)品數(shù)量、工時等，是變動成本的分配基礎(chǔ)。作業(yè)基礎(chǔ)成本動因是長期變動成本的分配依據(jù)，如編制經(jīng)營計劃、新產(chǎn)品設(shè)計等。固定成本動因?qū)е铝算y行固定成本的發(fā)生，如營業(yè)用房和設(shè)備購置、組織機構(gòu)設(shè)置與變革等，也稱戰(zhàn)略成本動因。成本動因是作業(yè)成本法的核心范疇，也是推行作業(yè)成本法的關(guān)鍵所在，其主要功能在于解決了成本歸屬中的邏輯關(guān)系。首先，作業(yè)成本法以成本動因作為分攤標準，把傳統(tǒng)上有限的財務(wù)變量成本動因，擴展為集財務(wù)變量和非財務(wù)變量于一體的豐富的成本動因系列，并且特別強調(diào)非財務(wù)變量

6、成本動因（如單據(jù)張數(shù)、接待客戶次數(shù)等），使銀行的成本分攤發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。銀行共同成本項目各得其所地適用于不同的成本動因，這無疑改善了共同成本的分攤，進而導(dǎo)致了更為準確的產(chǎn)品成本計算。其次，作業(yè)成本管理的目的，就是要清除所有無效耗費的資源價值和非增值作業(yè)耗費的資源價值，從產(chǎn)品和作業(yè)流程這兩個渠道挖掘成本潛力。另外，銀行可以通過對積極性作業(yè)動因和消極性作業(yè)動因的實際分析，減少多余的作業(yè)，強化積極的作業(yè)，如合并職能交叉的部門，增加業(yè)務(wù)人員特別是客戶經(jīng)理、金融產(chǎn)品設(shè)計人員在員工總量中的比重，優(yōu)化存貸業(yè)務(wù)流程等，使成本管理置于一個持續(xù)性改進的動態(tài)環(huán)境中。二、成本動因的確定與選擇成本動因的確定是指在企

7、業(yè)的間接資源成本分配到最終產(chǎn)品的兩個環(huán)節(jié)中，確定引起間接成本變動的所有主要因素。確定一個銀行的成本動因數(shù)量十分必要。銀行經(jīng)營管理過程中引起間接成本變動的因素很多，但并不是所有的這些因素都要被確定為成本動因，根據(jù)重要性原則和充分性原則，每個環(huán)節(jié)中的成本動因數(shù)量不能太多，也不能太少，必須要確定一個比較恰當?shù)某杀緞右驍?shù)量，使這些成本動因能充分地成為間接資源成本的分配基礎(chǔ)。（一）成本動因的數(shù)量確定1.成本動因與間接資源成本的相關(guān)程度。在既定的產(chǎn)品成本精確度下，運用相關(guān)程度較高的成本動因時，則成本動因的數(shù)目可以少一點；反之，如果缺少與間接資源成本相關(guān)程度較高的成本動因時，則為達到一定的產(chǎn)品成本精確度，就

8、要增加成本動因的數(shù)量。2.產(chǎn)品成本的期望精確度。產(chǎn)品成本的期望精確度和成本動因的數(shù)量是成正比例變化的。倘若對產(chǎn)品成本的精確度要求比較高，則成本動因的數(shù)目就要增加；倘若對產(chǎn)品成本的精確度要求比較低，則成本動因的數(shù)目可以適當減少。3.產(chǎn)品組合的復(fù)雜程度。倘若產(chǎn)品組合的復(fù)雜程度低，則多個作業(yè)成本可以匯集在一個作業(yè)成本庫中，故所需的成本動因數(shù)目就可以減少；反之，如果匯集比較困難，所需要的成本動因數(shù)目就要相應(yīng)增加。（二）成本動因的選擇在成本動因的數(shù)量確定以后，緊接下來的問題是如何選擇恰當?shù)某杀緞右颉Ｉ虡I(yè)銀行成本動因的選擇要遵循以下三項原則：1.成本效益原則。從信息經(jīng)濟學(xué)角度看，即使運用作業(yè)成本法，也只能

9、提供相對準確的成本信息而不能提供絕對準確的信息。確認的成本動因越精細，成本信息的精確性越高，則作業(yè)成本系統(tǒng)付出的計量成本（信息收集和分析成本）也越高。當選擇某個成本動因所帶來的經(jīng)濟效益大于因選擇該成本動因而增加的計量成本時，即應(yīng)選擇該成本動因；反之，就應(yīng)放棄對該成本動因的選擇。在實際工作中，成本效益分析可以采用差量成本分析法：假設(shè)用計量成本表示因選擇了某個成本動因而要求計量的相關(guān)成本，用錯誤成本表示因沒有選擇某個成本動因而使產(chǎn)品成本的精確度下降，從而使企業(yè)管理當局做出錯誤決策所付出的代價，則差量成本即是選擇某個成本動因與否的兩個方案所形成的成本之差，即：差量成本=計量成本錯誤成本。如果差量成本

10、大于0，應(yīng)放棄對該成本動因的選擇；如果差量成本小于0，可以確定選擇該成本動因。構(gòu)建作業(yè)成本系統(tǒng)的目的并非擁有最精確的成本系統(tǒng)，而是力圖使計量成本與錯誤成本之和達到最小。 2.相關(guān)性原則。成本動因與間接成本的相關(guān)程度越高，產(chǎn)品成本被歪曲的可能性就越小，該成本動因就越應(yīng)該被選擇。在確定該相關(guān)程度時，可以采用經(jīng)驗法或數(shù)量法。經(jīng)驗法就是由各相關(guān)作業(yè)經(jīng)理依據(jù)其經(jīng)驗，對一項作業(yè)中可能的成本動因做出評估。假定最有可能成為首選成本動因的，其權(quán)數(shù)為5；可能程度屬于中等者，其權(quán)數(shù)為3；可能性較小者，其權(quán)數(shù)為1.然后將各作業(yè)經(jīng)理給定的權(quán)數(shù)加權(quán)平均，算出各成本動因的權(quán)數(shù)，取其最高者為首選成本動因。數(shù)量法就是利用數(shù)量統(tǒng)

11、計理論，比較各成本動因與間接資源成本之間的相關(guān)程度，選擇相關(guān)程度較高者為成本動因。3.重要性和充分性原則。重要性原則是指在選擇成本動因時，應(yīng)突出抓主要矛盾的觀點，要盡量選擇引起銀行成本費用變動的最主要的成本動因，對于費用變動影響不大或根本沒有影響的成本動因，可以少選或不選。充分性原則是指選擇成本動因時，應(yīng)盡可能真實充分地將間接費用分配到各項作業(yè)和最終產(chǎn)出中去。目前商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動所消耗的資源一般分為五大類，即人事費（包括薪金、福利費等）、場地費（包括房租、水電費等）、折攤費（包括交通工具、各種設(shè)備的折舊）、事務(wù)費（包括交通費、電腦作業(yè)費、印刷費等）、其他非作業(yè)性費用（包括廣告費、交際費等）。主

12、要作業(yè)中心一般可分為前臺作業(yè)中心、后臺作業(yè)中心、支持性作業(yè)中心、運鈔作業(yè)中心、自動柜員機作業(yè)中心、信用卡作業(yè)中心、個人金融作業(yè)中心、企業(yè)金融作業(yè)中心等。參考文獻1.王平心，作業(yè)成本計算理論與應(yīng)用研究，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，20012.曾康霖，商業(yè)銀行經(jīng)營管理研究，西南財經(jīng)大學(xué)出版社，20003.趙立三、王丹，關(guān)于成本動因問題的理論探討，會計研究，1998.64.李敏，作業(yè)成本制度及在銀行管理中的應(yīng)用，金融會計，2002.9 其他參考文獻：1.趙慧芝.加強高校科研經(jīng)費管理的幾點思考j.現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2010(12). 2.付林,李冬葉.高?？蒲薪?jīng)費的使用監(jiān)管機制j.黑龍江高教研究,2009(1